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文档简介
一 存货的概念存货 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 二 存货的的分类具体包括 原材料 在产品 半成品 产成品 库存商品 发出商品 包装物 低值易耗品等 第一节存货的性质与分类 1 原材料 指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等 2 在产品 指企业正在制造尚未完工的生产物 包括正在各个生产工序加工的产品 和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品 3 半成品 指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管 但尚未制造完工成为产成品 仍需进一步加工的中间产品 但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品 这类自制半成品属于在产品 4 产成品 指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库 可以按照合同规定的条件送交订货单位 或者可以作为商品对外销售的产品 企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品 制造和修理完成验收入库后 应视同企业的产成品 5 库存商品 指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 6 包装物 指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 其主要作用是盛装 装潢产品或商品 7 低值易耗品 指不能作为固定资产的各种用具物 如工具 管理用具 玻璃器皿 劳动保护用品 以及在经营过程中周转使用的容器等 其特点是单位价值较低 或使用期限相对于固定资产较短 在使用过程中保持其原有实物形态基本不变 8 发出商品 指企业商品销售不满足收入确认条件但已发出的商品 一 存货的确认条件 1 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2 该存货的成本能够可靠地计量 第二节存货的确认与初始计量 二 存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 存货的采购成本 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 存货的加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 存货的其他成本 是指除采购成本 加工成本以外的 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 按存货取得的途径不同 其成本的具体构成也不同 外购存货成本包括 买价 运杂费 运输途中合理损耗 入库前的挑选整理费 税金及其他 参照原材料的采购成本 自制存货成本包括 制造过程中所花费的料 工 费 委托加工存货成本包括 实际耗用的原材料成本 加工费用 运输费用 装卸费用 保险费用及按规定计入成本的税金等 三 取得存货的核算1 存货和发票账单同时到达企业 如原材料采购借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据 其他货币资金 2 存货已验收入库 结算凭证尚未到达 货款未付 仍以原材料为例 平时不做处理月末暂估入账借 原材料贷 应付账款 暂估下月初红字冲销收到结算凭证时再做正常处理见教材P122例2 例2 荣信公司2月20日购入的原材料 已经验收入库 但发票账单尚未收到 货款也尚未支付 1 2月28日 按原材料估计价格11000元入账借 原材料11000贷 应付账款110002 3月1日 红字冲回借 原材料11000贷 应付账款11000 3 3月8日 收到供货商的有关专用发票等结算凭证 并通过银行转账付款 借 原材料10000贷 银行存款10000 3 结算单证已经到达 但原材料尚未到达 货款已付或已承兑借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据 其他货币资金验收入库后 借 原材料贷 在途物资见教材P122例3 例3 上述公司所购存货的发票账单已经收到 货款已经通过银行支付 但原材料尚在运输途中 1 2月20日 收到发票时 借 在途物资10000贷 银行存款100002 2月26日 收到原材料并验收入库借 原材料10000贷 在途物资10000 4 采用预付账款方式预付时 借 预付账款贷 银行存款采购时 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款补付或退回时 借 预付账款贷 银行存款或者相反外购包装物 低值易耗品类似外购材料核算 第三节存货的清查 存货数量计算的一般公式 期初结存数 本期增加数 本期减少数 期末结存数本期减少数和期末结存数的确定有两种方法 实地盘存制和永续盘存制 一 实地盘存制实地盘存制 是指根据实地盘点 确定期末财产物资账面结存数量的方法 其基本内容 对各项财产物资 平时在账上只登记增加数 不登记减少数 月末根据实地盘点的结存数来倒挤财产物资的减少数 再据以登账 其公式 本期减少数 月初结存数 本期增加数 期末结存数 这种盘存制在核算上较为简便 但不能随时反映财产物资收 发 存的动态 同时会掩盖物资管理中存在的问题 因而现行制度规定企业应采用永续盘存制 见教材P123例4 例4 新光公司4月份某材料的期初存货和本期购入存货情况见表 4月30日 实际盘点的材料数量为180件 则 期末结存存货成本 180 100 18000 元 本期发出存货成本 60000 80000 120000 18000 242000 元 二 永续盘存制永续盘存制 又称账面盘存制 是指根据账簿记录 计算期末财产物资账面结存数量的方法 其基本内容 对各项财产物资的增加和减少 都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记 并随时在账上结算出结存数 这种盘存制能在账上随时反映各项财产物资的增加 减少和结存数量 有利于加强实物控制和财产物资管理 但核算工作量较大 可能发生账实不符的情况 所以 应定期进行财产清查 见教材P123例5 三 存货盘盈盘亏的处理盘盈 借 原材料等贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 管理费用 根据增值税法规定 非正常损失的购进货物的进项税额和非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不准予从销项税额中抵扣 盘亏 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额转出 借 管理费用 营业外支出 其他应收款贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢见教材P126例6 例7 例6 胜利公司在年末财产清查中盘盈材料一批 计划成本为60000元 经查明是由于计量原因造成的 盘盈时 借 原材料60000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢60000批准后 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢60000贷 管理费用60000 例7 明星公司期末盘点存货时 发现甲材料盘亏20000元 盘亏原因如下 由于保管不善造成损失8000元 遭受意外事故损失10000元 仓库保管人员的责任损失2000元 对意外事故造成的损失 与保险公司交涉 应由保险公司赔偿金额10000元 盘亏时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢20000贷 原材料20000批准后 借 管理费用8000其他应收款2000其他应收款 保险公司10000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢20000 由于同一存货通常是分次分批从不同渠道购入的 即使是自制存货每次入库的单位成本也不一样 同时存货的耗用和销售也是分批进行的 所以必须采用一定的方法确定发出存货的单位成本 进而计算发出存货的实际成本 第四节发出存货的计价 一 存货发出的计价方法1 个别认定法以每批存货的实际单位成本 作为发出存货的单位成本 期末也按实际单位成本确定期末存货的成本 要求 具备详细的存货记录 从而准确确定每批存货的实际单位成本 适用 单位价值比较高的存货 见教材P128例8 2 加权平均法先计算出加权平均的单位成本 再根据加权平均的单位成本确定发出存货成本和期末存货成本 缺点 期中存货成本无法确定 本期发出存货成本 本期发出存货数量 加权平均单位成本期末结存存货成本 期末结存存货数量 加权平均单位成本见教材P129例9 3 移动加权平均法采用移动平均法先计算出加权平均单位成本 再根据发出存货数量和期末结存存货数量计算发出存货成本和期末结存存货成本 计算繁琐见教材p129例10 4 先进先出法假设先购入的存货先发出 按先购入存货的单位成本作为发出存货的单位成本 进而确定期末存货成本 见教材P131 例11特点 期末存货成本最接近市价的 当采购价格上涨时 销售成本较低 确定的利润较高 反之亦然 5 后进先出法假设最近购买的存货最先发出 见教材P131例12特点 本期销售成本最接近市价 期末结存存货成本是最早购进的存货成本 当物价持续上涨时 该方法确定的销货成本高 利润最低 期末存货成本与现行成本相差较大 在存货成本上升的情况下 严重低估期末存货价值 因此 我国不允许采用该方法 二 计划成本法 一种简化的存货计价方法平时收入和发出存货成本按计划成本计算 期末调整为实际成本 反映在资产负债表的存货和利润表的销售成本中 账户设置 原材料 登记存货的计划成本 材料采购 登记实际成本 材料成本差异 借方登记实际成本大于计划成本的超支额 贷方登记实际成本小于计划成本的节约额及差异额的分配 1 本期材料成本差异率 期初结存材料成本差异 本期验收入库材料成本差异 期初结存材料计划成本 本期验收入库材料计划成本 2 发出材料的实际成本 发出材料的计划成本 发出材料负担的成本差异3 发出材料负担的材料成本差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率发出材料应负担的超支差异用蓝字反映 应负担的节约差异用红字反映 例 甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算 月初结存原材料的计划成本为600 000元 实际成本为605 000元 本月入库材料成本为1 400 000元 实际成本为1 355 000元 当月发出材料 计划成本 情况如下 基本生产车间领用800 000元 在建工程领用200 000元 车间管理部门领用5 000元 企业行政管理部门领用15 000元要求 1 计算当月材料成本差异率 2 编制发出材料的会计分录 3 编制月末结转发出材料成本差异的会计分录 解 1 计算当月材料成本差异率 605 000 6 000 000 1 355 000 1 400 000 600 000 1 400 000 2 2 发出材料的会计分录借 生产成本800 000在建工程200 000制造费用5 000管理费用15 000贷 原材料1020 000 3 月末结转发出材料成本差异的会计分录借 生产成本16 000在建工程4 000制造费用1 000管理费用3 000贷 材料成本差异204 000 另例 教材例13光明公司3月份有关材料收发业务及相关资料如下 1 3月3日 购入材料一批 价值10 000元 货款已通过银行转账付款 该批材料的计划成本为10 200元 材料已验收入库 2 3月10日 购入材料一批 实际成本为15 000元 款项尚未支付 该批材料的计划成本为14 500元 材料验收合格并入库 3 3月18日 生产车间领用原材料一批 计划成本为20 000元 该批材料用于生产甲产品 4 光明公司 原材料 账户的月初余额为18 000元 材料成本差异 账户的贷方余额为1 800元 会计分录 1 3月3日 借 材料采购10 000贷 银行存款10 000借 原材料10 200贷 材料采购10 000材料成本差异200 2 3月10日 借 材料采购15 000贷 应付账款15 000借 原材料14 500材料成本差异500贷 材料采购15 0003 3月18日 借 生产成本20 000贷 原材料20 000 4 3月31日 材料成本差异率 1800 200 500 18 000 10 200 14 500 3 51 发出材料应负担的成本差异 20 000 3 51 702 元 借 生产成本702贷 材料成本差异702 一 成本与可变现净值孰低法的含义资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 存货成本高于可变现净值的 应当计提存货跌价准备 计入当期损益 可变现净值 是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 第五节期末存货计量 可变现净值的确定产成品 商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货 在正常的生产经营过程中 应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值 需要经过加工的材料存货 在正常的生产经营过程中 应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值 为生产而持有的材料等 用其生产的产成品的可变现净值高于成本的 该材料仍然应当按照成本计量 材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的 该材料应当按照可变现净值计量 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 其可变现净值应当以合同价格为基础计算 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的 超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算 二 成本与可变现净值孰低法的实际应用企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 对于数量繁多 单价较低的存货 可以按照存货类别计提存货跌价准备 与在同一地区生产和销售的产品系列相关 具有相同或类似最终用途或目的 且难以与其他项目分开计量的存货 可以合并计提存货跌价准备 例 教材例16新华公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价 20X6年年末甲材料的账面实际成本为200 000元 由于市价下跌 预计可变现净值为175 000元 期末应计提的存货跌价准备为25 000元 会计分录为 借 资产减值损失25 000贷 存货跌价准备25 000 20X7
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