会计专科集中实践环节安排.doc

09春会计专科集中性实践环节安排会计专业集中实践性教学环节包括社会调查和毕业论文两项主要内容。集中实践环节不得免修。一、社会调查(一)社会调查要求学生必须全部参加并结合毕业论文选题和本职工作进行社会调查。不参加社会调查的学生不能撰写毕业论文、不得毕业。学生应根据社会调查的选题列出调查提纲（包括调查对象和调查内容），作好采访笔记，根据调查结果写出调查报告。调查报告的内容应包括：调查对象一般情况、调查内容，调查结果，调查体会，字数要求专科不少于2000字，封底需加盖被调查单位公章。社会调查成绩分为合格与不合格两等，经审核合格后给予3学分，没有参加社会调查工作和未交调查报告者不计学分。(二)调查报告格式要求：调查报告统一使用A4纸进行文字打印及左边装订，页面上下边距各2 CM，左边距2.5CM，右边距2 CM。报告标题为小二号黑体字，顶部居中排列，上下各空一行，正文为小四号宋体字，行距为1.5倍行距。各级标题序号为“一、”“（一）” “1.” “（1）”“”。二、毕业论文（一）毕业论文要求学生在实事求是、深入实际的基础上，运用所学知识，独立写出具有一定质量的毕业论文。毕业论文应观点明确、材料翔实、结构合理严谨、语言通顺。毕业论文自主选题应在所学专业范围以内，其形式为学术论文。毕业论文要求卷面整洁、字迹工整，用A4纸打印，字数不少于5000字，正文前必须附有内容提要、关键词、目录。毕业作业经审核合格后给予5学分。未完成毕业作业或成绩不及格者不计学分。（二）毕业论文格式要求：主要内容包括：封面、摘要（字数300字左右）、关键词、目录、正文、参考文献。所引用的中外文参考文献资料，必须注明引用教材（或著作、期刊等）的书名（或著作、期刊名）、作者、出版单位、时间（引用期刊的还必须注明文章名）。引用其他参考资料也应注明资料来源。具体要求：封面与封底： 按以下路径下载：沧州电大在线平台专业会计专科实践教学毕业论文评审表，下载后按要求填入并复制，一式三份交正式稿。封面：河北广播电视大学毕业设计（论文、作业）评审表。论文题目：（三号黑体，居中）以下几项按列编排并居中成两列：第一列：学生姓名：（三号宋体），学 号：（三号宋体）；指导教师：（三号宋体）；第二列（与第一列平行）：年 级：（三号宋体）；分校 （三号宋体）；提交日期 （三号宋体）摘要：摘要是论文内容不加注释和评论的简短陈述，应以第三人称陈述，避免用“本文”之类的字眼，阅读摘要即可获知论文全文同等量的主要信息。摘要页置于封面页后一页，字数一般为300字左右，用号宋体。关键词：关键词是表示全文主题内容信息的单词或术语。一般每篇论文应选取35个词作为关键词。关键词间用分号分隔，最后一个词后不用标点符号目录：目录由论文的大小论点标题和页码组成，排在摘要页之后。论文正文：正文在目录页之后开始第一页。标题为小二号黑体字，顶部居中排列，正文为小四号宋体字，行距为1.5倍行距。各级标题序号为“一、” “（一）” “1”“（1）”“”。参考文献：参考文献是论文作者亲自考察过的对毕业论文有参考价值的文献。参考文献应具有权威性，要注意引用最新的文献。三、时间安排：学生交初稿时间：开学初一个月内。最终定稿时间：4月20日之前，指导教师收齐交教学处。 沧州广播电视大学教学处2011年1月指导教师联系方式：李向东 电话：2083532 电子邮箱：张玉英 电话：2159238 电子邮箱：905741586孟祥斌 电话：2083532 电子邮箱：参考以下论文样稿格式，下一页！河北广播电视大学毕业设计（论文、作业）评审表题目 论审计风险及其防范 姓 名 教育层次 专 科 学 号 分 校 沧州电大 专 业 会计学 教学点 沧州电大 指导教师 日 期 学生毕业设计（论文）评审表学生毕业设计（论文）终稿(由学生填写)：摘 要随着现代社会的高速发展和经济的不断演进，审计的作用的日益突出。因为在对企业会计信息的鉴证过程中，如果产生与预计状况不同的经营后果，会计信息的失真或者因此而产生的分歧，必然会产生审计风险，导致投资决策的失误和风险，还会引起相关的法律问题。但由于审计自身和外部的诸多因素的影响，本身就存在着风险，审计风险是审计领域中的一个重要概念，当前的市场经济要求较多的会计信息，但这些会计信息中往往存在着失真，同时舞弊的现象在我国的企业中又普遍存在，所以如何从根源上了解审计风险的产生，正确面对审计风险，增强审计风险意识，加强审计的风险管理，有效地规避和防范审计风险从而提高审计质量，是一个十分重要而且有意义的问题。本文通过对审计风险含义的阐述，从法律法规、社会经济环境、被审计单位、审计人员以及审计方法与技术等方面分析了审计风险的成因，最后针对审计风险提出了有效的防范措施，旨在促进审计风险观念的建立，减低审计风险，提高审计质量，避免审计失败。关 键 词：审计风险、成因、防范措施目 录一、审计风险的基础理论2（一）审计风险的含义2（二）审计风险的特征2二、审计风险的成因分析3（一）审计相关的法律法规的原因4（二）经济、社会环境的原因4（三）审计人员自身素质，经验及能力的原因5（四）被审计单位的原因5（五）审计方法与技术方面的原因6三、审计风险的防范措施6（一）建立健全审计法律法规6（二）提高审计人员素质和职业技能，强化法律风险意识7（三）提高风险意识，搞好审计风险预测和防范制度8（四）规范审计行为，强化审计质量控制制度和责任制度8（五）改善执业环境，界定会计责任和审计责任，化解审计风险8参考文献10一、审计风险的基础理论（一）审计风险的含义对于审计风险，国际审计准则将其定义为：“审计风险是指审计人员对实质上的误报的财务资料可能提供不适当意见的风险”，而我国的审计具体准则则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。可见，审计风险通常是指企业的会计报告中存在重大错误，没有公允地反映其财务状况的情况下，审计人员在进行审计过程中作出的审计结论和指出的审计意见与实际的审计项目存在偏离的情况，造成审计评价不当或者不正确的可能性。审计风险主要表现为两种可能：一是被审计单位的会计信息存在重大差错，但是审计人员在审计过程中却未能查出，从而发表了企业会计信息公允的审计报告，导致重大的错误或者舞弊行为未能揭示出来；二是被审计单位的会计信息不存在重大差错，但是审计人员在审计过程中却判定被审计单位存在重大问题。（二）审计风险的特征1、 审计风险的普遍性审计风险几乎存在于所有的审计业务中，在审计结论未得到最终的验证之前，审计人员对其正确性很难有绝对的把握，审计人员应时刻牢记这一点，在形成审计意见的过程中，始终保持足够的谨慎，抵御风险的发生。2、审计风险的可分性审计风险是可以根据发生的环节和原因加以区分的。一种是主体风险，即由于审计机构和审计人员方面的原因而产生的风险，以至于没能收集到足够的审计证据，表示客观公正的审计意见。第二种是客体风险，即由于审计对象方面的原因而导致的审计风险。例如，被审计单位外部经营环境的复杂性或不利条件；被审计单位经济业务的特殊性；被审计单位的领导和工作人员缺乏正直性；被审计单位没有健全有效的内部控制制度；业务人员的素质较低或经济业务的处理又需要较高程度的专业判断等等。这些情况都可能增加审计人员的工作难度，难以做出恰当的审计结论。3、 审计风险的潜在性在审计活动中，由于法律和职业道德的约束，审计机构和审计人员对审计授权人，对被审计单位或客户，对社会公众中使用审计报告的群体乃至对整个审计职业界都负有一定的法律责任和道德责任。事实上，审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素。如果审计人员在执业时不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险。这就决定了审计风险在一定时期里具有潜在性。如果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。4、审计风险的可控性尽管审计风险在客观上是普遍存在的，但审计机构和审计人员可以经过主观努力对其进行适当的管理，将其控制在一定的范围之内，这一点从风险形成的原因和风险的区分上都可以证实。主体风险可以通过审查审计组织和审计人员自身的努力得到控制，对客体风险审计人员可以认真研究评价，采取相应的措施加以避免和消除。审计风险既然是“主观”与“客观”的一种偏离，那么就有可能从两个方向发生偏离：一是把客观上是正确的东西判断为错误的，给予否定，即所谓“弃真险”；二是把客观上是错误的东西判断为正确的，加以肯定，即所谓“受伪险”。在审计实务中，发生第二种偏离的机会要远远超过第一种。因此，“受伪险”更应该得到审计机构和审计人员的高度重视,是审计风险控制的重点。二、审计风险的成因分析一般来说，审计风险是伴随审计产生而客观存在的，并非近期才开始的，审计活动自始自终存在着审计风险并且具有潜在性，但我们可以采用适当的措施进行控制和防范。审计风险一般可以分为固有风险、控制风险和检查风险，它们之间的关系如下：审计风险固有风险控制风险检查风险(美国注册公共会计师协会的风险模型)。固有风险和控制风险是被审计单位在经济业务处理过程中，所固有的风险以及其内控制度未能避免和发现错弊的风险；检查风险指审计人员在实施审计检查时未能发现这些错弊，或者已经发现但未引起审计人员足够重视所带来的风险。从一定意义上讲，每个审计项目都有产生风险的可能性。审计风险产生的原因可归纳为一下几个问题：（一）审计相关的法律法规的原因审计活动是社会经济生活的一个组成部分，法律是审计工作的依据，如果审计相关的法律法规不健全或者与会计界对审计责任的界定不衔接，就会使审计人员失去统一的标准，增加风险的机会，法律在赋予审计职业专门的签证权利的同时，也让其承担相应的责任。在审计人员与受托人员之间，受托人员虽然是审计行为的作用对象，但它并不是完全被动的，因为审计活动本身也是为受托人查清事实、解脱责任的活动。因此，审计人对受托人同样负有公平评价，明确和解脱经济责任的责任。市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系越丰富，利用审计服务的人也就越多，除证券会等政府部门外，还有投资人、债权人，甚至包括潜在的投资人、债权人等。目前我国正处于一个经济体制的建立和完善的过程中，新情况、新问题层出不穷，经济立法跟不上经济工作的需要。特别是财经审计法规和制度， 有的落后于经济发展的要求， 有的甚至没有明确的法律法规。这样给依法审计带来了难度， 一些合理不合法的问题加大了审计工作的难度， 使审计工作在一些环节和方面存在法律法规依据不足的问题。（二）经济、社会环境的原因现代社会环境的日趋复杂多变，而随着经济制度改革的深入和现代高科技的发展，我国的企业规模迅速膨胀，经济环境十分复杂，经济体制以及与之配套的各种制度的不断变革，给审计人员和审计工作增加了风险。各种经济成分的从业人员的素质有很大的差异，他们处理经济业务的能力有时滞后于财务会计制度的变革。而审计报告的公开化，无形中增加了注册会计师的审计风险，法人的治理结构失衡，审计对象的核算资料失实，粉饰会计信息等情况均会大大增加审计风险。市场经济的多元性，企业经营的不稳定性以及现代网络信息技术的迅速发展和普及都给审计人员在审计中合理把握质量，规避风险带来了新的问题和挑战。随着社会公众审计意识的增强以及审计地位的不断提高，人们对于审计报告的依赖程度越来越大，审计人员面临的风险也越来越大。（三）审计人员自身素质，经验及能力的原因审计主要是根据审计人员的经验和职业判断。因此选择什么样的审计项目，采取什么样的审计原则，什么思路怎样依法按规操作，出具什么样的结论和报告都取决于审计人员的经验和职业判断。审计人员的自身素质主要包括专业胜任能力、职业道德水准和执业谨慎态度。审计人员应具备相当的专业知识、丰富的实践经验和较强的判断能力，才能从复杂的审计对象中收集到充分、适当的审计证据，做出正确的审计结论。但审计人员的经验和能力又是相对有限的，使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望。因此，审计能满足社会需求是相对的，而不是绝对的，审计能力与社会公众的需求之间总存在一个“期望差”。目前执业的注册会计师当中，有一半左右缺乏理论知识或实际工作经验，对于日益复杂的会计处理方式和会计作假手段，在专业胜任能力和技术规范上存在一定的欠缺。如果工作责任心不强，粗心大意，马马虎虎，会造成很大的工作失误。审计证据不全、不足、不充分、不恰当，经不起推敲，一旦发生纠纷诉讼往往败诉。实践证明，审计人员综合素质越高审计风险就越小，反之审计风险就越大。执业者素质导致审计风险的主要表现为明知审计项目存有审计风险，但受利益驱动，帮助客户通融作弊；明知审计风险很高，但粗忽大意，放任审计不当结果的发生；对存在的审计风险没能科学预见或在审计实施中没有发现。所以，审计人员职业道德水准的高低和是否具有应有的执业谨慎态度和工作责任心直接影响审计结论的偏差与否和审计风险的大小。（四）被审计单位的原因随着现代经济的迅速的发展，现代企业的经营规模越来越大，经营活动也更加繁杂，特别是随着高新技术的产业化和经济结构与经济组织的多元化，各种创新金融工具的广泛运用使得企业的经营活动和财务报表的编报与披露的复杂程度远远超出了传统的审计方法和知识结构以及人们的认识程度，对传统的审计方法和审计人员的能力提出了新的挑战，特别是当企业跨地区跨国经营时复杂程度就更高。尤其对于银行、保险公司、证券公司、信托、房地产公司等特殊行业以及一些使用高科技技术企业。审计对象的复杂性越高，注册会计师收集证据的难度越大，审计风险也越高。被审计单位规模，经济活动的复杂性，企业管理者的变更情况，企业所处行业的平均盈利水平，企业经营成果对通货膨胀的敏感性，企业组织经营的集权程序，企业组织的结构，企业欠债多少，企业有争议会计问题的多少，被审计单位的不断变化都使审计内容更加广泛。其实，审计的对象是各类经济组织，而所有的经济组织都处于不断变化中，这些变化都直接影响结论的公正性和正确性，都会增加审计风险。同时被审计单位的会计资料失真、内部控制制度失效也能带来审计风险。（五）审计方法与技术方面的原因审计采取的程序和方法是否科学、适用，直接影响到审计质量，而传统的抽样理论已研究很深，但具体应用到审计中，审计人员还是没有十分把握所抽取的样本就能代表整体，主观的结论与客观的事实之间的偏离总是存在的。审计执业者必须采取创新的审计方法以发现企业财务报表中存在的重大弊漏，有效规避审计风险。在现行审计工作中，多数审计人员仍采用传统的帐项基础审计方法，审计取证主要依赖会计帐薄和报表，仍是一种事后审计。从审计的具体操作上看，现实审计工作仍主要采取抽样推断的审计方法，这种以“部分”推断“整体”，以“局部”代表“全局”的方法，必然使审计结论与实际情况存在着或大或小的差距，很容易导致审计风险的发生。现在审计人员对诸如制度基础审计方法、风险导向审计方法等新的审计方法的生疏，制约了他们防范审计风险的能力。同时，随着信息技术和网络技术的发展，越来越多的经济组织在使用计算机进行业务管理和财务处理，信息技术在财务会计领域的广泛使用，使得财务信息的载体、会计数据生成的途径和审计方式的轨迹、管理和控制的方法都发生了新的变化。这使会计信息的生成过程发生了改变，利用传统的审计程序和方法进行审计已经远远不够。三、审计风险的防范措施（一）建立健全审计法律法规。随着市场经济的不断发展以及经济体制改革的不断深入，审计工作也面临着许多新任务、新课题，需要解决很多新的问题，处理很多新的情况。在这种情况下，必须建立健全有效的审计准则和法律制度，才有利于合理地界定审计人员的责任。要继续制定和完善审计法律规范。以严格的内部控制制度，完善审计法律法规，强化审计质量控制，约束审计行为，规范审计操作，避免审计中的随意性，规避审计风险，切实使审计工作做到有法可依。立法机构应对相关法律的相关条款进行修订，或颁布相关司法解释，明确审理与注册会计师执业有关案件的法律依据，使相关的法律协调一致，加大法律的威慑力从而遏止注册会计师的违法造假活动，从而减少审计风险。（二）提高审计人员素质和职业技能，强化法律风险意识。随着人们对审计期望越来越高，审计人员的责任和风险也越来越大，高质量的审计来自高素质的审计队伍，企业审计制度是否真正能为企业实现其最终目标服务，不仅要有完善的审计标准作为内审人员的行为规范，更重要的是要有一批合格的、高素质的审计人员。因而，加强审计行业的队伍建设，培养一批高素质的专业审计人才，是推动我国审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的有效措施。不断强化审计人员的法律意识，严格风险控制，高质量的完成审计任务，并有效的避免审计风险及其损失具有重要意义。加强职业道德建设，落实后续教育，提高从业人员素质，提高执业水平和职业判断能力降低审计风险。建立审计人员技术业务的考核制度和管理人员业绩的考评制度，审计人员必须通过技术能力考核获得岗位合格证书后才能上岗担任工作，而对于不能胜任管理的人员应调离管理岗位。建立职务轮换制度和公平竞争的用人制度，定期调换审计人员的工作职务，全面检查审计人员的工作情况，既可降低审计风险，防止腐败现象的滋生，同时又培养了审计人员全面工作的能力。而公平竞争有利于发现人才，同时也有利于充分调动审计人员的工作积极性。完善审计人员职业道德和技术培训制度，提高审计人员的职业道德素质、风险意识和风险防范的能力，培养审计人员自觉遵守审计准则、遵守职业道德和应有的职业关注，认真执行审计程序，避免发生重大的审计过失。同时，还要根据经济发展的需要为审计人员提供相关培训，使审计人员的业务素质适应不断发展的审计事业，避免审计风险的发生。（三）提高风险意识，搞好审计风险预测和防范制度。树立审计风险意识是规避审计风险的内在因素，提高审计人员的风险意识是当前迫切需要解决的一个问题。过去我国审计人员因种种原因，风险意识较为淡薄，随着经济形势的日益复杂多变，社会对审计工作的期望越来越高，如果不在思想意识上重视审计的风险，势必产生麻痹和侥幸心理，为审计工作带来风险。为有效地规避审计风险，每个审计人员都要牢固树立审计风险意识。而要真正防范和化解审计风险，关键是提高审计质量。内审人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，改进审计方法，规范审计程序，监督与评价并重，寓监督于服务之中，在思想上高度重视，在实际工作中注意防范。（四）规范审计行为，强化审计质量控制制度和责任制度。随着经济的发展，审计对象和任务越来越复杂，这就要求审计人员要严格按照审计标准进行工作，减少工作的随意性，规范审计行为。审计质量控制是防范审计风险的有效途径之一。审计组织要加强审计质量管理工作，实行谁违规谁负责，谁的过错谁负责，主管领导负连带责任的办法。同时，严格审计复核制度，对重大问题实行报告制度，只有严格按照规范操作，才能减少审计风险。明确责任制度，在审计工作中强化过失责任、舞弊责任、障碍责任等相关责任的追究制度，规范审计行为。（五）改善执业环境，界定会计责任和审计责任，化解审计风险。会计责任是被审计单位对其建立建立健全内部控制制度，保护财产的安全完整，保证会计资料的真实正确所承担的责任。而审计责任是指审计人员对其按审计准则的要求进行审计，对出具的审计报告的真实