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企业纳税筹划存在的问题及对策研究东北农业大学学士学位论文 学号：A08060116企业纳税筹划存在的问题及对策研究Business Tax Planning Problem and Research the Countermeasures学生姓名：窦晓雪指导教师：林艳所在院系：经济管理学院所学专业：会计学研究方向：会计学东 北 农 业 大 学中国哈尔滨2010 年 5 月摘要随着我国经济的不断发展，市场竞争的日趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地，并且有所发展，通过税收筹划，降低税收成本成为纳税人的必然选择。纳税筹划叫以使企业充分利用国家税收政策争取最大限度的税收利益；促进企业合理安排经营理财活动，以实现企业价值最大化的目标；规避企业的涉税风险。纳税筹划作为项涉税理财活动，是企业财务政策的项重要职责。本文立足我国纳税筹划起步较晚、纳税人对纳税筹划的实践过程比较缓慢的现实，深刻分析了我国纳税筹划目前存在的问题，提出对规范和发展我国纳税筹划的建议。关键词： 企业 纳税 筹划Business Tax Planning Problem and Research the CountermeasuresAbstractWith the continuous development of the economy, market competition becomes increasingly fierce, the enterprise shall in the fierce competition in the environment and invincible, tax planning, development, through the cost of the tax cuts will become taxpayers. Tax planning is to make the enterprise makes full use of the countrys tax policy to maximize tax benefits, Promoting rational arrangement of business financial activities, in order to realize the maximization of enterprise value goal, Avoid enterprise fords the tax risk. Tax planning as a tax financial activities, is the enterprises financial policy important responsibilities. Based on our tax planning startting evening, the taxpayer to pay tax to plan and practice of reality, slow deep analyses the problems existing in the current tax planning, to standardize and develop our tax planning proposal.Key words: Enterprise Pay taxes Planning目录摘要IAbstractII1 前言11.1 本研究的目的与意义11.2 国内外研究文献综述11.3 本研究的主要内容22 企业纳税筹划的基本概述22.1 纳税筹划的概念22.2 企业纳税筹划的基本条件22.3 企业纳税筹划的必要性32.4 企业纳税筹划的可行性43 企业纳税筹划的现状53.1 企业纳税筹划起步较晚53.2 企业纳税筹划的地位有所提升54 企业纳税筹划存在的问题64.1 税收环境不完善64.2 市场需求不大64.3 中介机构规模不大且缺乏人才74.4 观念上存在误区74.5 企业管理水平不高75 提出企业纳税筹划的对策85.1 改善税收环境85.2 完善法规并加大市场需求85.3 重视纳税筹划人才的培养95.4 纳税筹划要树立正确意识95.5 加强纳税筹划管理96 结论10参考文献11致谢12- III -1 前言1.1 本研究的目的与意义纳税筹划作为近几年我国财务管理学中的讨论热点，不但吸引了学术界的关注，也引起了企业的重视，逐渐被我国企业所关注，成为企业理财活动较为热门话题之一。本文研究的目的是在现代企业纳税筹划发展现状研究的基础上提出一些自己的见解，并把理论运用到实践中。另一方面，可以使实践中的纳税筹划者能够站在一定的高度上进行筹划，而不是仅仅针对无数的税法细节和例外规定，这样面对频繁变动的具体税法条文，才会有对纳税筹划的整体把握。通过对企业的纳税筹划存在问题的深入研究对推动我国企业纳税行为的规范化，让企业更能选择合适的方法合理节税有深远的意义。1.2 国内外研究文献综述1.2.1 国外相关文献综述纳税筹划最早是在实践中以纳税人节税为目的发展起来的。早在1935年，英国上议院议员汤姆林爵士在“税务局长诉温斯特大公”一案中就提出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。”这是纳税筹划最早被社会关注并在法律上被认可。随后，纳税筹划在西方蓬勃发展，于20世纪50年代开始呈现出专业化发展趋势，并逐渐发展成为一个实践性极强的学科。目前，纳税筹划在经济发达的国家中开展的相当普遍，并日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。以提供税收信息驰名于世的国际公司（The Bureau of National Affairs Inc）定期出版的税收筹划国际评论和税收管理国际论坛，伍德赫得费尔勒国际出版公司1989年出版的跨国公司的税收筹划（Tax Planning for Multinational Companies），英国朗曼公司出版发行的由PC索尔思执笔的信托与税收筹划，美国加州佩柏代因大学GW牛顿和美国毕马威会计公司G D布隆蒙的遇到麻烦的企业的税收筹划（Tax Planning for the Troubled Business），霍瓦斯公司出版的国际税收手册，印度税务专家EA史林瓦斯的公司税收筹划手册等等。1.2.2 国内相关文献综述我国由于受长期计划经济体制的影响，对这方面的研究起步相对较晚。直到近几年才逐渐为人们所认识、了解和实践。长期以来，纳税筹划从整体上说是一个禁区，无论政府还是媒体都有意回避此敏感话题，认为纳税筹划会助长纳税人逃避税收，影响税收征管质量，造成国家税收的大量流失。但随着1994年新税制的颁布实施，税收逐步走上法制化，企业开始着手纳税筹划，部分税收理论工作者也开始涉足这一领域，并取得了一定的成果。2000年中国税务报(国家税务总局主办)专门开辟了一个新栏目税收筹划专刊，这一惊人举动彻底消除了人们的思想障碍，纳税人公开进行纳税筹划，会计师事务所、律师事务所和税务师事务所纷纷为纳税人提供纳税筹划服务，许多学者也转向研究纳税筹划，使之成为税收研究领域的一大热点。国内有关企业价值评估的研究主要包括：卢剑灵特别纳税调整规定对企业纳税筹划的影响及应对措施（财刊2008年第7期）；李嘉明、张晓美非对称信息条件下企业税收筹划的博弈分析（税务与经济2009年第1期）；吴立全税收筹划中摩擦与约束的因素分析（广州市财贸管理干部学院学报2008年第一期）；边智群，范军提高我国企业税务筹划水平的思考（财会通讯信息2008年第三期）。1.3 本研究的主要内容本文从企业纳税筹划的相关概念入手，重点介绍了企业纳税筹划存在的问题，在此基础上，对各种问题进行了分析，寻求现实条件下适合中国经济建设的决策，使企业在在不违背税收政策的前提下，以降低纳税成本、提升企业竞争力、实现企业价值最大化为目标的纳税筹划。本文共分五个部分：第一部分，表明本文研究的目的及意义并概括全文的主要内容。第二部分，介绍了纳税筹划的涵义及与企业的关系并叙述当前的税收现状。第三部分，着重介绍了现阶段企业纳税筹划具体存在哪些问题。第四部分，对于企业所出现的问题本文提出相应的对策来解决。第五部分，最后得出结论，应该更加重视企业纳税筹划的管理。2 企业纳税筹划的基本概述纳税筹划可以使企业充分利用国家税收政策争取最大限度的税收利益；促进企业合理安排经营理财活动，以实现企业价值最大化的目标；规避企业的涉税风险。纳税筹划作为一项涉税理财活动，是企业财务决策的项重要职责。2.1 纳税筹划的概念纳税筹划是系统化、市场化的经济活动。广义地说纳税筹划就是在合法或不违法的前提下，通过政策寻租、利用、规避二大手段，寻求最佳纳税途径，巧妙地处理“微妙的灰色地带”，在实际纳税义务未发生之前做出的达到降低企业税负、实现涉税零风险的经济行为。纳税筹划包括采用非法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。2.2 企业纳税筹划的基本条件在进行税收筹划时，需要了解企业基本情况，这是税筹划前对企业财务和税务的健康检查。纳税筹划运作需要事先了解的基本情况有：第一、企业的组织形式，因为企业的组织形式不同，其税务待遇也不同。了解企业的组织形式、可以对不同组织形式的企业提出具有针对性的税收筹划方案。第二、财务情况：企业税收筹划是要合理合法地节减税收，只有全而详细地了解企业的真实财务情况，才能制定出合理合法的企业税收筹划计划。第三、投资意向：纳税筹划必须结合企业的投资，对于国家鼓励类产业可以享受税收优惠，投资额往往与企业的规模注册资本、销售收入、利润总额有很大关系。税收筹划对企业投资的影响至关重要。纳税人对纳税筹划的要求应是在不违反国家法律、法规的前提下，通过对投资、经营管理、企业清算等事先筹划和安排，减轻税负，取得节税收益。在筹划节税这点上，不同纳税人的要求可能有所不同、这也是必须了解的。2.3 企业纳税筹划的必要性 目前，在我国开展纳税筹划比较困难，严格意义上的纳税筹划也不多。原因主要有两个：一是许多企业的领导人还没有认识到纳税筹划的重要性，对纳税筹划的概念和操作还显得很陌生；二是我国税法的规范性较差，不易把握。而且我国对纳税筹划的研究较为肤浅，成型的理论不多，现在出版的有关纳税筹划的书籍大多是引入一种模式，其理论和技巧大多是国外的东西，也就是所谓的“国际筹划”，适用于我国税法的较少，并且操作性较差。此外，社会舆论特别是一些税务机关对纳税筹划的误解，在某种程度上也阻碍了纳税筹划的正常开展。这就要求企业对纳税筹划的必要性有正确的认识。 （1）从企业竞争国际化的趋势来看，纳税筹划成为“节流”重点。中国入世后，中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。国外企业的财务机制已经较为成熟稳健，可以通过各种纳税筹划方法使企业整体税负水平降低，从而相当于增加了盈利水平。在目前市场竞争日益激烈，企业通过“开源”，即营销手段来扩大市场份额已经相当困难的情况下，中国企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放到“节流”，即企业内部财务成本的控制上。税收支出财务成本的重要的组成部分，如何通过纳税筹划予以控制，对企业来说就变得相当关键。 （2）面临国内现行的税收法律体系，合理避税是必然之举。 目前，纳税人税费负担过于沉重，通过纳税筹划，实现税负的减轻，是企业的惟一选择。当纳税人面临沉重的税收负担，而现行的税收法律体系在短时间内又不可能有所改变的情况下，纳税人面对较高的税收负担，在一定程度上助长了纳税人选择逃税的可能性。但其违法性，注定了这种行为只能是一条“死胡同”。若纳税人产生逆向选择行为，消极对待，压缩经济活动规模，最终只能被市场竞争所淘汰。只有进行纳税筹划，实现合理避税。这才是企业迎接WTO挑战，面对目前政策法规的必然之举。 （3）从企业内部的财务机制上看，税收支出更应当加以控制。 企业的成本可以分为两类：内部成本和外部成本。企业的各项期间费用、工资支出等都属于内部成本，而纳税支出则属于企业的外部成本。目前企业存在一种错误的想法，认为要控制成本，就是要控制内部成本，而对于企业的税收，则视为无法避免的，不去加以控制。其实不然，企业对内部成本的控制已经相当严格，而且过度地压缩内部成本有可能造成员工积极性受损等不良后果，影响企业的发展。因此，在控制内部成本的同时，应该试图努力节约企业的外部成本，做到内部成本外部成本双管齐下，共同压缩。 2.4 企业纳税筹划的可行性 纳税筹划作为纳税人对经济利益的一种保护是完全必要的，但税收筹划的实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。现阶段，企业作为纳税人实施税收筹划的可行性主要表现在： （1）税收做为政府宏观调控的重要经济杠杆，为纳税筹划提供了广阔的发展空间。 在现实经济生活中，税收既是国家取得财政收入的主要手段，还兼有宏观调控职能。各国政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，无不把实施差别税收政策作为调整产业结构、刺激国民经济增长的重要手段加以利用。政府通过设置税种、确定税率、选择课税对象、课税环节等体现宏观调控政策。税收作为调控手段在经济实践中的运用，使得无论多么健全严密的税制，税负在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和地区之间总是存在差别，这就给纳税人进行纳税筹划、减轻税收负担提供了极大的可能和较多的机会。纳税人通过对国家税法和税收政策的研究、理解，为了实现税后利益的最大化，必然要选择国家鼓励或提来倡的经济行为、组织生产经营活动。从这个意义上讲，纳税筹划实质上是国家区别对待的税收法规和政策的产物。 （2）税收制度存在的弹性空间，为纳税筹划提供了多种可能性。 在经济实践中，纳税人的经济活动和经营方式是多种多样的，国家税收制度要面对各种各样的纳税人，就要既相对固定、还应富有弹性，这种制度弹性的存在也给纳税人进行纳税筹划提供了众多机会。表现在：第一、纳税人的可变通性。特定的纳税人交纳特定的税收，并享受特定的税收优惠政策。纳税人可以通过对经营活动的某种特别安排，使其纳税人身份发生某种变化，从而达到减轻税负或规避纳税义务的目的。第二、税基确定的可伸缩性。在税率既定的前提下，课税对象金额的确定直接影响着税额的大小。为此，纳税人可在税法许可的范围内，设法调整课税对象金额，使税基变小、税负减轻。第三、税率上的差异性。在课税对象金额一定的前提下，税率越高、税负越重，反之亦然。税率与税负的这种密切关系，必然促使纳税人尽可能避开高税率，寻求低税率。为纳税人规避高税率提供了机遇。 （3）会计方法存在的多样性选择，为纳税筹划提供了重要技术手段。 我国的各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系，尤其在对所得税进行筹划时，受其影响最为明显。纳税筹划的途径有多种，其中与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税。如在计算纳税人的应纳税所得额时，税法没有明确规定的，一般适用会计制度的规则和方法。但是，在会计核算中，存在着大量的职业判断行为，不同的职业判断会选择不同的会计方法，形成不同的计税依据，从而影响到纳税人的税收负担。比如固定资产折旧是成本、费用的一个重要组成部分，而且具有抵减所得税的作用，采用不同的折旧方法，每期抵减所得税的金额会各不相同。采用直线法计提折旧，每期的折旧额是相对固定的。而采用加速折旧法，即双倍余额递减法或年数总和法计提的折旧额，在折旧年限不变的情况下，其结果是前期折旧大，后期折旧小。由于资金存在时间价值，选择加速折旧法，因增加了前期的折旧额，可以将税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。与此相类似，纳税人在存货的计价方法的选择、债券溢折价的摊销方法选择、收入结算方式的选择、坏账核算方法的选择等方面，均有一定的选择空间。若能灵活运用，都可以达到合理地减税或延缓纳税的目的。 3 企业纳税筹划的现状3.1 企业纳税筹划起步较晚我国由于受长期计划经济体制的影响，对这方面的研究起步相对较晚。纳税筹划在改革开放初期还是鲜为人知的，直到近几年才逐渐为人们所认识、了解和实践。长期以来，纳税筹划从整体上说是一个禁区，无论政府还是媒体都有意回避此敏感话题，认为纳税筹划会助长纳税人逃避税收，影响税收征管质量，造成国家税收的大量流失。但随着1994年新税制的颁布实施，税收逐步走上法制化，企业开始着手纳税筹划，部分税收理论工作者也开始涉足这一领域，并取得了一定的成果。2002年中国税务报（国家税务总局主办）专门开辟了一个新栏目税收筹划专刊，这一惊人举动彻底消除了人们的思想障碍，纳税人公开进行纳税筹划，会计师事务所、律师事务所和税务师事务所纷纷为纳税人提供纳税筹划服务，许多学者也转向研究纳税筹划，使之成为税收研究领域的一大热点。3.2 企业纳税筹划的地位有所提升关于纳税筹划的实践，随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，越来越为企业所重视。当前，纳税筹划是在中国企业界叫得最响的流行词，且大有星星之火、可以燎原之势，迅速遍布我国的各类企业和组织。我国税务机关已由原来的反映转向默认，进而许可；会计师事务所、税务师事务所、律师事务所、财税咨询公司、税收筹划网站等涉税中介机构也将纳税筹划锁定为主打主推项目，帮助企事业单位和个人进行纳税筹划；跨国公司和国内一些大中型企业专门设置税务管理部，专司本单位。在我国出现了“百家争鸣、百花齐放”的发展趋势。企业主要通过两种形式进行纳税筹划：一种是通过自己的财务部门进行的，另一种是委托税务代理机构、税务咨询机构或税务专家进行的。同时，北京、深圳、大连等税收筹划较为活跃的地区还涌现出一些税务筹划专业网站，如“中国税收筹划网”“中国税务通网站”“大中华财税网”“永信和税收咨询网”等。然而，限于纳税筹划在我国刚刚起步，加上一些代理机构自身素质的局限，现阶段，我国企业的纳税筹划还多为事后的筹划或是一些会计处理技巧方面的操作，真正把纳税筹划和企业的发展战略，生产经营结合起来的并不常见，也就是说我国现阶段的纳税筹划实践还多为最低层次的纳税筹划技巧。4 企业纳税筹划存在的问题企业在税法既定范围内通过有效的纳税筹划，可以合理减轻企业税负，增加企业经营利润和现金流量，提高企业财务管理水平，强化企业诚信纳税意识，维护企业依法纳税权益，从而有利于企业实现财务管理目标，同时，也将促进我国建立和健全税收法制，最终达到国家与纳税人双赢的目的。当前，虽然纳税筹划在我国企业财务管理发挥的作用越来越突出，但应清醒看到纳税筹划在我国起步比较晚，总体看来仍处于起步阶段，仍存在较多问题。4.1 税收环境不完善税收环境问题包括税制不健全、税法执法不规范和纳税人对纳税筹划的认知度不高。经济基础薄弱是制约我国纳税筹划发展的最根本原因。经济基础的薄弱直接制约了市场环境、法制环境和管理科学在我国的发展。由于我国实行市场经济时间短，尤其是从计划经济过渡而来，法制不健全导致“人治”现象尚未得到较好的治理和扭转，税收工作受到来自很多方面的十预，存在较多的税收漏洞。一方面，偷税比较方便，即使被发现，也只是补税而己，不会受到严厉处罚，于是偷税成风，不需劳神研究纳税筹划来减轻税负，纳税人通过“跑关系”就能获得比纳税筹划更多的利益。另一方面，各地方部门擅自出台了很多税收优惠政策，且执行中随意性较大。再加上多种因素造成的执法人员素质低，执法不严、随意等，往往使真正进行纳税筹划的企业反而得不到实惠。税收法律、法规不完善，征收管理水平低，“人治大于法治”等问题致使纳税人承担很小的成本和风险就能够偷逃税款。从我国发生的偷税大案中不难看出，偷税成本与偷税可能取得的非法利益相比，成本太过低廉，巨大的经济利益促使一些企业铤而走险。大多数偷税者存在侥幸心理，认为偷税的成本低，导致偷税现象普遍，由此，造成纳税人对纳税筹划的热情不高。4.2 市场需求不大在实行市场经济的初期，由于旧的计划经济体制的影响，纳税筹划被认为是以小团体利益损害国家利益的表现，人们往往羞于提及，同时上缴税款的多少又是政府评价企业业绩的重要标准。这种情况下，人们片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了纳税主体在依法纳税中应享有的合法权益企业的目标是多交税、创造业绩，而不是把税收当作成本，降低企业税收负担。在这个阶段，纳税筹划几乎没有任何市场需求。另一方面，由于对偷逃税等违法行为的惩罚力度不够，也使得纳税筹划丧失了一部分市场。在纳税筹划比较成熟的国家，税收征管方法科学，征管手段先进，处罚力度大。如日本、美国、加拿大、澳大利亚等国家，对偷税逃税行为普遍实行重罚，许多纳税人惧怕违法受罚但又不愿放弃正当的税收利益，纷纷求助于税务专家或委托税务咨询机构进行纳税筹划，因此国外企业对纳税筹划的市场需求较大而从我国日前的情况看，税法不完善、执法不严、政策缺乏刚性、人为因素较多，致使纳税筹划的生存空间狭窄。正是由于偷税空间的存在，使纳税筹划的必要性无法得以体现，制约了税收筹划的发展，这是影响这一有效需求市场形成的关键因素。4.3 中介机构规模不大且缺乏人才纳税筹划实质是一种高层次、高智商、高风险的规划性理则一活动，其过程非常复杂。成功的纳税筹划不仅要求筹划者以正确的理论为指导，更要筹划者具备法律、税收、财务管理、财务会计、审计等方面的专业知识，并兼备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。从事纳税筹划的中介机构规模不大，缺乏高水平的人才，中介机构之间缺乏合作，跨省、跨地区开展纳税筹划业务难，阻碍了我国企业纳税筹划的开展在我国，从事纳税筹划的中介机构主要是会计师事务所、税务师事务所等机构，这些税务咨询机构存在的主要问题，一是税务中介机构规模不大，使企业缺乏信任感。一是税务咨询机构的管理机制不健全，管理比较薄弱，职业秩序较为混乱，影响了税务咨询机构的社会形象。二是普遍缺乏高水平的人才。现在从事税务代理工作的人员文化素质和专业素质偏低，真正能搞纳税筹划的“一专多能”的人才可以说是凤毛麟角。而税种的多样性、企业的差异性和要求的特殊性、外部环境的制约性等，都要求纳税筹划人员的适应性很强，能不断“充电”。因此，企业要营造良好的环境，制定高效的激励机制，来吸引、选择和使用纳税筹划高级人才，为企业依法节税最大化开展优质服务。4.4 观念上存在误区首先，纳税筹划具有合法性的观点并未深入人心。长期以来，我国宣传的都是依法纳税，多纳税光荣的思想，这在广大纳税人心中形成了少纳税可耻甚至违法的意识。因此，尽管在征管法中有诸如“纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利”；“税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定多征税款”；“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还”等相关的保障纳税人不多缴税款的规定，纳税筹划也因为会造成少缴税这一结果而被认为是一种不道德甚至是违法的行为。受这一观念的长期影响，纳税筹划具有合法性的观点难以深入人心，其效用远未被人们所认识。其次，纳税筹划是一次性行为，不属于企业的日常管理活动。从我国目前税收筹划的实践来看，除少数的外资企业以外，大多数进行过纳税筹划的企业都把纳税筹划理解成企业的一次性策划行为，企业只是在需要时(如企业设立、投资等进行决策时)才聘请专家进行筹划，税收筹划不属于企业的日常管理活动。从管理的角度来说，纳税筹划是企业的管理活动，更准确地讲，是企业的一项理则活动。归根到底，税收是企业的经营成本之一，纳税支出构成企业的现金流出量，影响企业每一财务管理活动，是进行财务决策所必须充分考虑的因素，因此，税纳税筹划也是企业日常管理活动之一。4.5 企业管理水平不高规范企业管理水平不高制约着企业纳税筹划的发展。纳税筹划是纳税义务人在纳税行为发生之前对纳税地位的选择，这就要求企业管理人员不仅要熟悉相关税法、经济法知识，还要求企业对未来的经营情况有一定的预测能力，对企业的经济活动有一定的财务分析能力。但是，这对我国相当一部分会计核算不健全、会计人员业务水平不高的企业来说，只能是“望洋兴叹”。再加上实际经济活动中一些不法企业将隐匿实际收入、虚列成本开支等违法行为自诩为“纳税筹划”，使得许多企业走入误区。5 提出企业纳税筹划的对策5.1 改善税收环境企业的纳税事宜与税收政策及所处经济环境密切相关。一般来说，政府应当继续完善市场法制环境，加快民主法制进程，消除法制社会中的“人治”现象。市场经济和法制环境是纳税人正确行使纳税筹划权利的保障，也是杜绝违法犯罪行为的基础。只有完善的市场环境和健全的法规制度，才能为纳税筹划营造一个公平竞争，依法经营，依法纳税的税收环境，才能使偷逃税款等违法行为受到严肃处理，杜绝“关系税”、“人情税”、“过头税”的现象。政府在国民经济发展的不同阶段、不同时期或地区，运用税收杠杆在内的宏观经济政策，针对不同产品或行业实行差别性税收政策，使得税收政策常处于变化之中，从这个意义上讲，政府的税收政策总是具有应时性或相对较短的时效性，这种税收环境的不确定性将会给筹划人员开展企业税务筹划带来较大的风险，所以任何企业的企业税务筹划都应该和经济环境想适应，才能更好的发展。5.2 完善法规并加大市场需求纳税筹划需要对税收法律、法规、政策全面深入的理解和将企业本身的资金实力、技术水平、市场状况、财务核算等密切联系起来加以综合考虑，任何一个环节的偏差都会对纳税筹划的整体产生自接影响，而做出筹划的企业和税务代理中介机构的筹划目的、方向和具体的筹划过程则起着至关重要的作用。因此，必须对企业和税务代理机构的筹划行为加以严格规范。一方面，应从税法上明确规范。在对企业纳税筹划的认定上往往会出现分歧，企业认为是纳税筹划，而税务机关则认定为避税，甚至是偷税，容易发生税务行政复议和诉讼。而在复议和诉讼过程中，因缺乏具体可操作的法律依抓，致使最后的判决、裁决难以使双方信服。因此，必须对已发现的有关税法的模糊、不明确之处进行修订，并在实践过程中不断完善，避免因对税法的随意理解而使纳税筹划偏离税法制定的初衷，给税务部门、税务代理机构、企业提供一个判断是否属于正确筹划的标准，以积极引导企业和税务代理机构的筹划行为，减少国家税款的非正常损失。另一方面，应从责任追究上加强规范。国家应通过法律责任的追究，加强对企业和税务代理中介机构行为的约束。企业通过税务代理机构进行的纳税筹划若发生了严重的违法行为，除企业受到严厉惩处外，税务代理机构受影响的不应仅仅是信誉，更应承担相应的经济责任和法律责任，这样才能增强其依法筹划的自觉性和主动性，尽可能为企业提供合理、合法的纳税筹划。5.3 重视纳税筹划人才的培养企业应重视内部纳税筹划人才的培养，聘请专业的纳税筹划师也是个现实的选择。优秀的纳税筹划师，通晓税收法律，精通节税规则、精明节税操作，而且熟悉企业的经营业务、纳税特点，他们了解企业从事的经营、投资等业务自始至终涉及哪些税种，与之相适应的税收政策、法律、法规是怎样规定的，税率各是多少，采取何种征收方式，业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策等，具有较强的专业能力，他们在长期的从业过程中积累起来的丰富经验，也是企业内部筹划人员所不具备的优势。纳税筹划师这种为服务对象减轻纳税的行为，从客观上说也能够促进税收法制体系的不断完善和发展。所以，有条件的企业，可以聘请其为之提供专业化的纳税服务。目前从事该业务的主要是注册税务师。另外，会计师事务所应适应市场经济的需求，加速培养和造就大批年富力强、精通业务、思想作风正派的纳税筹划师，尽快开展税务代理、纳税筹划业务，为市场经济服务。放眼发达国家成熟的纳税筹划市场，他们拥有的不仅是成熟的市场群体和筹划意识，更重要的是整个纳税筹划行业存在行业自律性组织进行自我监管，拥有众多专业报刊，形成良好的研究氛围，辅以定的资格认定制度，为行业入门设置较高的“门槛”，多年经营形成了优胜劣汰机制，留下的都是具有较高信誉的事务所和从业人员。这些都是我国纳税筹划工作中需要借鉴和学习的。5.4 纳税筹划要树立正确意识纳税筹划不仅要符合税法的规定，而且要符合税法立法的意图，这是纳税筹划区别于偷税、避税的根本点。纳税筹划和偷税、避税的结果都是少缴税款、减轻税负，但偷税是以弄虚作假的方式实施的，不仅违反了税法规定，更违反了立法意图，避税则是抓住税法的疏漏进行的，尽管不违反税法规定，但却违反税法立意图；而纳税筹划以税收政策为导向，不仅符合税法规定，而且符合税法立法意图。企业在进行纳税筹划时不能与现行税收法律、法规相抵触，要在合法、合理的前提下进行，如果纳税筹划超出了这个前提就很有可能演变成偷税、骗税等违法行为，会受到相应的法律处罚。5.5 加强纳税筹划管理注重纳税筹划方案的综合性，使之符合财务管理目标。从根本上讲，纳税筹划属于企业财务管理的范畴。它的目标是由企业财务管理的目标企业价值最大化所决定的。纳税筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划，将其纳入企业的整体投资和经营战略中，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某税种税基的缩减可能会致使其他税种税基扩张。因而纳税筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。6 结论随着我国法制建设的日益完善和整个国民经济总体水平的提高，我国的纳税筹划将而临新的良好发展机遇，本文从不同方面分析了现代企业纳税筹划的问题，企业在观念上存在误区，认为小企业不需要进行纳税筹划，并在税收环境中受到阻碍，经济基础薄弱是制约我国纳税筹划发展的最根本原因。经济基础的薄弱直接制约了市场环境、法制环境和管理科学在我国的发展。只有完善的市场环境和健全的法规制度，才能为纳税筹划营造一个公平竞争，依法经营，依法纳税的税收环境。由于旧的计划经济体制的影响，纳税筹划被认为是以小团体利益损害国家利益的表现，人们往往羞于提及，在这个阶段，纳税筹划几乎没有任何市场需求。同时我国中介机构规模不大，缺乏人才。本文针对这些问题提出修改的对策：第一，改善税收环境，只有完善的市场环境和健全的法规制度，才能为纳税筹划营造一个公平竞争，依法经营，依法纳税的税收环境。第二，健全税收法制。健全的法制才能更有效的对企业的纳税筹划做出更好的引导作用。第三，重视人才的培养。使税收筹划更家专业化。第四，树立正确的意识。纳税筹划需要企业在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先的合理安排，它不同于偷税、漏税、抗税等非法行为。第五，加强企业管理。通过合理有效的纳税筹划来降低企业的成本以实现企业价值最大化。由于本人之时所限，没有从事企业的纳税筹划实践经验出发，对于这个问题只是停留在表面肤浅的研究，有待于进一步分析。- 12 -参考文献1.翟洪文.企业集团财务控制研究.经济师，2009（4）.2.余文声.纳税筹划技巧.广东经济出版社，2007（1）.3.王琼艺.谈企业如何完成纳税筹.商业会计，2008（6）.4.苏强.企业纳税筹划误区及风险防范.兰州商学院报，2008（2）.5.罗秦.企业税收筹划的绩效评估.涉外税务，2007（3）.6.董再平.对税收筹划的几点看法.税务研究，2006（7）.7.赵珊花.企业税务筹划风险与控制.上海财经出版社，2009.8.陈爱玲.浅谈我国企业纳税筹划问题.西安财经学院学报，2007（17）.9.张中秀.纳税筹划宝典.机械工业出版社，2008.10.蔡昌.企业集团税收筹划策略.中国税务报，2008.11.刘东明.企业纳税筹划.中国人民大学出版社，2009.12.盖地.税务筹划.高等教育出版社，2007.13.周华洋.纳税筹划技巧与避税案例.中华工商联合出版社，2007.14.姚小民.财务管理学.中国物价出版社，2008.15.刘建民.企业纳税筹划理论与实务.西南财经大学出版社，2009.16.Major Joseph.Reintroduction to Estate and Tax planning Fundamentals.The Air Force Law Review，2007.17.Edwin van der Bruggen.The Development of Tax Planning in China.Being Earnest，2008.18.Sea Jin.expropriation and performance of groupaffiliated companies in Korea.working paper Korean University，2002.19.Yasaswy.Personal.Personal Invest and Tax Planning，2008.20.IBFD.International Tax Glossary.Amsterdam，2008. 致谢时光飞逝，转眼间已经在东农学习了四个春秋，在毕业即将来临之际，心里的感激之情难以言表：首先要感谢的，当然是我生活学习的东北农业大学，在这里我受到了诸多老师的呵护，在这里，我开阔了见识，增长了知识，锻炼了能力。四年前充满了崇敬的心情来到了这里，四年里亲身的体验让我更增加了对这所学校的热爱。感谢我的指导老师林艳老师。在本论文的写作过程中，我的导师林艳老师倾注了大量的心血，从选题到开题报告，从写作提纲，到一遍又一遍地指出每稿中的具体问题，严格把关，循循善诱，悉心指导，有求必应，无论是学术上，还是生活上都给我很多指导，让我终身受益。老师谦和的性格，广博的兴趣，惊人的涉猎面让我从心底里佩服，是我的榜样。感谢生我养我的父母双亲，在我18岁之后，依然给予我足够的物质支持，让我顺利地完成大学4年的学业。虽然自己在尽力的让自己独立起来，可是生活的现实却让我依然在做一只寄生虫。虽然自己尽力的减轻着家里的负担，可是我知道，你们活得要远比我辛苦，发自内心的说声我爱你们，我会用我的未来向你们承诺一个好的生活，请你们等待。最后，我还要向大学生活里结交的多位好友说声感谢他们陪伴我度过美好的大学时光，感谢所有帮助过我的、认识我的、关心我的人；祝你们一切永远顺利！东北农业大学毕业论文（设计）任务书论文题目企业纳税筹划存在的问题及对策研究学院经济管理学院专业会计学班级062毕业论文（设计）的要求1.选题结合实际，应具有理论价值或现实意义，符合专业方向；2.查阅国内外已有的相关文献资料并进行比较全面的综述，能基本反映出该研究领域的研究现状；中文参考文献不少于15篇，外文参考文献不少于5