《事业单位的资产》PPT课件.pptVIP

第十九章事业单位的资产 1 现金和银行存款2 零余额账户用款额度与财政应返还额度3 应收与预付款项4 材料和产成品5 对外投资 固定资产和无形资产 事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的资源 一 现金 第一节现金和银行存款 现金是指事业单位存放在财务部门的库存现金 现金具有普遍的可接受性和最强的流动性 事业单位现金管理的要求 1 严格遵守银行核定的库存现金限额 2 收入的现金应当及时送存银行 3 明确规定现金的使用范围 4 严格现金的收付手续 5 钱帐分管 相互牵制 现金的核算 事业单位收到现金时 借 现金贷 银行存款零余额账户用款额度事业收入经营收入其他收入 支出现金时 借 事业支出经营支出贷 现金 例1某事业单位从单位零余额账户中提取现金500元 以备日常使用 借 现金500贷 零余额账户用款额度500例2某事业单位在开展专业业务活动中收到现金680元 借 现金680贷 事业收入680 例3某行政单位以现金支付事业活动中发生的印刷费150元 借 事业支出150贷 现金150事业单位应设置 现金日记账 二 银行存款 银行存款是事业单位存放在开户银行的货币资金 对于尚未实行财政国库单一账户制度的事业单位 财政部门将财政预算资金直接拨入事业单位的开户银行 已经实行财政国库单一账户制度的事业单位 银行存款的内容不包括财政预算资金 银行结算方式 1 支票 2 银行汇票 3 银行本票 4 商业汇票 5 汇兑 6 委托收款 7 托收承付 银行存款的核算 事业单位收到银行存款时 借 银行存款贷 财政补助收入财政专户返还收入上级补助收入附属单位缴款事业收入经营收入 提取和支用银行存款时 借 现金事业支出经营支出上缴上级支出对附属单位补助贷 银行存款 某事业单位尚未实行财政国库单一账户制度 该事业单位银行存款账户收到财政部门拨入的财政预算经费15500元 借 银行存款15500贷 财政补助收入15500某事业单位银行存款账户收到上级部门用非财政性资金核拨的补助资金5400元 借 银行存款5400贷 上级补助收入5400 例1 例2 例3 某事业单位在开展专业业务活动中收到银行存款9800元 借 银行存款9800贷 事业收入9800某事业单位开出银行结算凭证 支付一笔事业活动中发生的电费4600元 借 事业支出4600贷 银行存款4600 例4 第二节零余额账户用款额度与财政应返还额度 一 零余额账户用款额度 定义 纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位 财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户 该账户用于财政部门对事业单位的授权支付 财政部门根据事业单位上报的单位预算核定单位用款数 向事业单位零余额账户划拨的用款指标 称为事业单位的零余额账户用款额度 特点 1 一个指标或规模 2 虚钱 不是实存资金 3 一项特殊的流动资产 财政授权支付方式 图示 事业单位 供应商 商业银行 国库 财政部门 预算的申请与批复 4 划款 1 划拨存款额度 5 当日结算 6 列支出 3 开具支付指令 2 到账通知 供货 授权支付下零余额用款额度的核算 1 事业单位收到财政划拨的零余额存款额度 2 事业单位开具支付令 购买商品或劳务 零余额账户用款额度 是一个资产类账户 其借方反映用款额度的增加数 贷方反映用款额度的使用以及年终未用完额度退还财政数 余额反映事业单位尚未使用的财政授权支付 额度 例1 延边农科所收到交通银行延边支行转来的州财政授权支付到账通知书 财政授权支付额度为345000元 则农科所应编制会计分录 借 零余额账户用款额度345000贷 财政补助收入345000例2 农科所购买大豆种子用于培养优良大豆品种支付某种子公司货款10000元 开具支付指令通过银行划款 借 事业支出10000贷 零余额账户用款额度10000 额度只是一个虚钱 在此项业务中银行先垫款向供货单位付款 然后 才通过同城结算从国库划转资金 因为都是在一天内发生的 从总的资金头寸来看 银行的资金是平衡的 同时借鉴财政直接支付方式下 财政总预算会计接到国库转来的预算支出结算清单和代理行的授权支付日记表应该如何进行账务核算 借 一般预算支出10000贷 国库存款 一般预算存款10000 练习 1 某事业单位收到代理行转来的零余额账户用款额度200000元 事业单位应编制会计分录 借 零余额账户用款额度200000贷 财政补助收入2000002 事业单位次日从该零余额账户提取现金800元 以备日常开支 事业单位应编制会计分录 借 现金800贷 零余额账户用款额度8003 事业单位用该笔现金支付了临时工人工资500元 借 事业支出500贷 现金500 直接支付方式下财政零余额账户的核算 1 事业单位的部门预算得到财政的批准 2 事业单位接到财政零余额账户的直接支付入账通知 不处理 借 事业支出贷 财政补助收入 财政零余额账户是财政部门在商业银行开设的零余额账户 财政零余额账户存款 也是一个资产类账户 其核算由财政总预算会计的一个部门 财政国库支付执行机构处理 例题 例1 延边州教育局的部门预算得到州财政的批准 其中财政直接支付预算指标数为897000元 事业单位不用作账务处理 例2 延边州教育局收到州财政零余额账户代理银行 州交行 转来的入账通知 零余额账户已支付事业单位的劳务费38000元 事业单位应编制会计分录 借 事业支出38000贷 财政补助收入38000 二 财政应返还额度的核算 1 财政应返还额度 事业单位在年终返还给财政的没用完的预算指标数 该额度采用先注销后恢复的管理办法 2 财政应返还额度是事业单位一项特殊的流动资产 包括 直接支付和授权支付两部分 仅适用于纳入 国库单一账户 改革的事业单位 1 事业单位根据本年度财政直接支付用款额度与当年财政直接支付实际发生数的差额 借 财政应返还额度贷 财政补助收入2 根据年度已下达的财政授权支付用款额度与当年财政授权支付实际发生数的差额 借 财政应返还额度贷 零余额账户用款额度3 根据本年度财政授权支付用款额度与已下达的财政授权支付用款额度的差额 借 财政应返还额度贷 财政补助收入 年终 下年度 1 财政部门对事业单位恢复财政直接支付用款额度时 事业单位不作会计处理 2 事业单位实际使用恢复的或下达对事业单位财政授权支付用款额度时 借 零余额账户用款额度贷 财政应返还额度3 事业单位实际使用恢复或下达的财政授权支付用款额度时 借 事业支出贷 零余额账户用款额度 财政直接支付方式 例 某事业单位已纳入国库单一账户制度改革 年终本年度财政直接支付预算指标数为655000元 实际支付数为643000元 差额12000元 借 财政应返还额度12000贷 财政补助收入12000 财政授权支付方式 例 某事业单位已纳入国库单一账户制度改革 年终 本年度的财政授权支付指标数为455000元 单位零余额账户代理行累计收到的授权支付额度为446000元 单位实际使用444000元 分析 指标余额 455000 446000 9000额度余额 446000 444000 2000借 财政应返还额度11000贷 财政补助收入9000零余额账户用款额度2000 次年恢复额度的核算 1 财政直接支付方式下的额度返还怎样进行会计处理 在何时处理 2 财政授权支付方式下怎样进行会计处理 在何时处理 第三节应收与预付款项 事业单位的应收与预付款项包括应收票据 应收账款 其他应收款和预付账款等 应收票据是指事业单位因开展业务活动而持有的由承兑方承兑的商业汇票 应收票据分为带息商业汇票和不带息商业汇票 应收票据在到期前可以向银行申请贴现 收到应收票据时 借 应收票据贷 事业收入经营收入应收票据到期收回款项时 借 银行存款贷 应收票据 事业单位持未到期的应收票据向银行贴现时 借 银行存款事业支出经营支出贷 应收票据 2 应收账款应收账款是指事业单位因开展业务活动而形成的应向有关单位或个人收取的款项 事业单位发生应收账款时 借 应收账款贷 事业收入经营收入收回应收账款时 借 银行存款贷 应收账款 3 其他应收款 其他应收款是指事业单位除应收票据 应收账款等以外的其他应收取的款项 如应收回的借出款 应收回或转销的备用金 应收取的罚款等 事业单位发生其他应收款时 借 其他应收款贷 现金收回或转销其他应收款项时 借 事业支出贷 其他应收款 4 预付账款 预付账款是指事业单位因购货等原因而按合同规定预付给供应单位的款项 事业单位预付账款时 借 预付账款贷 银行存款收到所购货物 结算款项时 借 材料贷 预付账款 第四节材料和产成品 材料是指事业单位库存的各种物资和用品 如各种办公用品 待加工原料等 购入的材料应以购买价和运杂费等作为材料的入账价格 事业单位购入材料时 借 材料贷 财政补助收入零余额账户用款额度银行存款 领用材料时 借 事业支出贷 材料 1 材料 2 产成品 产成品是指事业单位生产完成并已验收入库的产品 从事劳务活动的事业单位 其劳务成果也视同产成品 清查盘盈产成品时 借 产成品贷 事业支出经营支出清查盘亏产成品时 借 事业支出经营支出贷 产成品 事业单位产品生产完成并验收入库时 借 产成品贷 成本费用从仓库发出产成品时 借 事业支出经营支出贷 产成品 第五节对外投资 固定资产和无形资产 一 对外投资 是指事业单位利用货币资金 实物和无形资产等方式向其他单位进行的投资 1 对外投资 二 对外投资的核算 注意两点 1 对外投资与企业会计中的投资 在性质上是一致的 都属于资产类账户 2 其区别是企业用自己的钱投资 而事业单位用事业结余投资 相当于拿国家的钱投资 因此 在投资上会计处理更为抽象 不仅要处理投资业务 还要调整净资产 例1 某事业单位用银行存款购买有价证券200张 每张债券面值1000元 支付经纪人佣金500元 1 借 对外投资 债券投资200500贷 银行存款200500 2 借 事业基金 一般基金200500贷 事业基金 投资基金200500例2 债券到期事业单位收回债权本息272000元 存入银行 1 借 银行存款272000贷 对外投资 债券投资200500其他收入71500 2 借 事业基金 投资基金200500贷 事业基金 一般基金200500 例3 事业单位以固定资产对外投资 权益性投资 固定资产的评估价为640000元 账面价值为580000元 事业单位持有被投资单位10 的股份 1 借 对外投资 其他投资640000贷 事业基金 投资基金640000 2 借 固定基金580000贷 固定资产580000例4 上述事业单位用固定资产投资后 被投资企业实现净利润750000元 该事业单位收到75000元投资收益 借 银行存款75000贷 其他收入75000 二 固定资产 固定资产是指使用年限在一年以上 单位价值在规定标准以上 并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产 固定资产具有持久 耐用的特点 在事业单位中 单位价值虽然未达到规定标准 但使用时间在一年以上的大批同类物资 也作为固定资产管理 如单位图书室的图书等 固定资产的分类 1 房屋和建筑物 办公用房 业务用房 仓库用房 职工宿舍 水塔 围墙等 2 办公设备 办公用的家具 电脑 复印机等 3 专用设备 卫星转发器 气象设备等 4 交通工具 小汽车 面包车等 5 文物和陈列品 古物 纪念物品 6 图书 7 其他固定资产 固定资产的核算 1 固定资产总是与固定基金相联系 事业单位的固定资产一般是由财政或上级主管部门投入的 也有自筹资金购建的 反映了事业单位的固定资产来源主要是由国有资本形成的 2 固定资产不提折旧 3 固定资产的修理在 专用基金 修购基金 中核算 1 固定资产的取得与计价 2 固定资产的清理与处置 例1 某事业单位使用事业经费购买一批新图书42000元 款项通过单位零余额账户用款额度支付 1 借 事业支出42000贷 零余额账户用款额度42000 2 借 固定资产42000贷 固定基金42000 例2 某事业单位按计划使用项目预算经费支付办公大楼的大型修缮费34000元 款项通过财政零余额账户支付 根据规定 该项大型修缮支出应予以资本化 增加固定资产价值 1 借 事业支出34000贷 财政补助收入34000 2 借 固定资产34000贷 固定基金34000 例3 某事业单位经批准报废交通工具一辆 该交通工具帐面原值45000元 以银行存款支付清理费500元 残料出售收入2000元 存入银行 1 借 固定基金45000贷 固定资产 交通工具45000 2 借 专用基金 修购基金500贷 银行存款500 3 借 银行存款2000贷 专用基金 修购基金2000 3 无形资产 无形资产是指不具有实物形态但能为事业单位提供某种权利的资产 特点 1 不存在实物形态 2 能为事业单位带来未来利益 3 有效年限超过一年 4 在已发生的交易或事项中取得 无形资产的种类 1 专利权 2 土地使用权 3 非专利技术 4 著作权 5 商标权 事业单位的无形资产在取得时应当按照实际成本计价 实际成本不能取得时 应当按照评估价值计价 计价 事业单位的无形资产在计价入账后应进行合理摊销 对于不实行成本核算的事业单位 无形资产摊销时 应一次性列入事业支出 实行成本核算的事业单位 其无形资产在收益期内分期平均摊销 摊销 事业单位转让无形资产 应当按照有关规定进行资产评估 取得的收入除国家另有规定的外应计人事业