新企业所得税法讲座.doc

新企业所得税法讲座（主讲：戴明洲）一 概 述第一条 新企业所得税法发布时间及实施时间。1） 新企业所得税发布时间：2007年3月16日。2） 新企业所得税实施时间：2008年1月1日。第二条 新企业所得税法改革的基本思想。（简称“十二字”方针）按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的要求，对原税收优惠政策进行适当调整，调整为以产业为主，区域优惠为辅的新的税收优惠格局，激励国家重点扶持和鼓励的产业和项目的发展。第三条 新企业所得税法改革的基本内容。（简称“四个统一”）1） 统一内、外资企业应用的企业所得税法； 2） 统一并适当降低企业所得税税率；（33%减至25%）3） 统一和规范税前扣除办法和标准；4） 统一税收优惠政策，建立以“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。二 企业所得税税前扣除相关规定第一条 工资、薪金税前扣除规定。合理的工资、薪金的支出，可据实列支扣除。对于如分红、借款利息等与受雇无关及不具合理性项目不得作工资、薪金支出列支。第二条 职工福利费、工会经费税前扣除规定。职工福利费、工会经费分别按“工资、薪金总额”的14%、2%的比例限额准予扣除。职工基本社会保险费、住房公积金不占职工福利费指标。税前扣除的福利费、工会经费支出是实际发生数，而不是计提数。第三条 职工教育经费的税前扣除规定。职工教育经费按“工资、薪金总额”的2.5%的比例限额准予扣除；但超过的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。税前扣除的职工教育经支出是实际发生数，而不是计提数。第四条 职工社会保险费税前扣除规定。职工的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险、生育保险和住房公积金可据实税前列支扣除。但商业保险费除外。第五条 业务招待费税前扣除规定。业务招待费按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%0扣除。第六条 广告费和业务宣传费税前扣除规定。广告费和业务宣传费按当年销售（营业）收入的15%比例限额准予扣除；但超过的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第七条 公益性捐赠支出税前扣除规定。企业发生的公益性捐赠支出按当年利润总额的12%的比例限额准予扣除。损赠必须应用于公益事业捐赠法规定的公益事业，且通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门才能扣除。第八条 环保专项资金税前扣除规定。企业按规定提取用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。第九条 固定资产计提折旧费税前扣除规定。1） 固定资产定义：指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用时间超过12个月的非货币性资产。包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。2） 固定资产净残值确定：企业可根据固定资产的性质和使用情况，合理地确定固定资产的净残值。3） 固定资产折旧年限最低年限规定：（20-10-5-4-3） 房屋、建筑物为20年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其它生产设备为10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年； 飞机、轮船以外的运输工具为4年； 电子设备为3年。4） 固定资产加速折旧的规定：由于技术进步、产器更新换代较快的固定资产及常年处于强震动，高腐蚀状态的固定资产可采用加速折旧或缩短折旧年限。采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或年数总和法；采用缩短折旧年限方法的，折旧年限不得低于上述最低折旧年限的60%。三 企业所得税税收优惠政策相关规定第一条 基础产业的税收优惠政策规定。对企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目（如：港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等能源、交通项目）的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，实行“三免三减半”优惠政策。企业按规定享受减免税优惠的项目，在减免税期未满时转让的，受让方自受之日起，可以在剩余时间内享受规定的减免优惠；减免税期满时转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得税优惠。第二条 环境保护、资源再利用税收优惠政策规定。1） 环境保护、节能节水项目的减免税。企业从事规定的环境保护、节能节水项目（包括：公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能技术改造、海水淡化等）的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，实行“三免三减半”优惠政策。企业按规定享受减免税优惠的项目，在减免税期未满时转让的，受让方自受之日起，可以在剩余时间内享受规定的减免优惠；减免税期满时转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。2） 综合利用资源的减计收入。企业综合利用规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额计算应税收入。3） 环境保护、节能节水、安全生产专用设备的投资抵免。企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购置上述设备在5年内转让、出租的，应当停止执行本条规定的企业所得税优惠政策，并补缴已经抵免的企业所得税。第三条 小型微利企业的税收优惠政策。对从事国家非限制和禁止行业且符合下列条件的小型微利企业实行20%照顾性优惠税率。l 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；l 其它企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。第四条 高新技术企业的税收优惠政策。对高新技术（拥有核心自主知识产权）的企业，享受15%优惠税率。第五条 企业研发费用扣除税收优惠政策。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形成资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。第六条 技术转让所得的税收优惠政策。指一个纳税年度内居民企业转让技术所有权的所得不超过500万元的部分免征企业所得税；超过500万元的部分减半征收企业所得税。第七条 创业投资企业的税收优惠政策。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。第八条 安置特殊人员就业的税收优惠政策。企业安置残疾人员就业时，按照支付残疾职工100%加计扣除，不受企业安置残疾人员的比例限制。第九条 企业固定资产加速折旧的税收优惠政策。企业对由于技术进步、产器更新换代较快的固定资产及常年处于强震动，高腐蚀状态的固定资产可采用加速折旧或缩短折旧年限。采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或年数总和法；采用缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。第十条 农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。1） 粮食、蔬菜、肉类、水果等农产品，关系到国计民生，维持人类基本生存条件的生活必需品实行免税。2） 花卉、饮料和香料作物及海水养殖、内陆养殖等实行减半征收。第十一条 国债利息收入、权益性投资收益和非营利组织的收入的税收优惠政策。1） 国债利息收入免征企业所得税，但对于国债持有者在二级市场转让国债获得的收入，作为转让财产收入须缴纳企业所得税。2） 股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税。税收政策鼓励居民企业对生产经营企业进行直接投资。3） 符合条件的非营业性组织从事情非营利性活动取得的收入免征企业所得税。第十二条 自然灾害、突发事件等专项的税收优惠政策。国务院可以根据国民经济和社会发展的需要或由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，制定企业所得税专项优惠政策。四 企业所得税税收优惠政策过渡相关规定第一条 新企业所得税法公布前（2007年3月16日前）批准设立的企业的税收优惠政策过渡办法。1） 税率过渡。自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业5年内逐渐过渡到法定税率。 原享受15%的优惠税的企业，所得税税率按照“32221”递升（2008年按18%税率执行、2009年按20%税率执行、2010年按22%税率执行、2011年按24%税率执行、2012年按25%税率执行） 原享受18%的优惠税的企业，所得税税率按照“2221”递升（2008年按20%税率执行、2009年按22%税率执行、2010年按24%税率执行、2011年按25%税率执行） 原享受24%的优惠税的企业，所得税税率实行一步到位，2008年起按25%税率执行。2） 原定期减免的优惠政策可继续执行到期满。原享受“二免三减半”、“五免五减半”等定期减免税收优惠政策的企业，新企业所得法行施后继续按原优惠的办法和年限享受至期满为止。但因未获利而尚未享受税收优惠政策的，其优惠期限必须从2008年起计算。第二条 在2007年3月