《厂房及设备资产》PPT课件.pptVIP

第十一章廠房及設備資產 11 1廠房及設備資產之意義與特徵 土地 房屋 機器 設備等 森林 礦藏等 專利權 商標權 版權等 商譽 P287 11 1廠房及設備資產之意義與特徵 廠房及設備資產 property plantandequipment 即一般俗稱的固定資產 fixedassets 又稱廠房設備 plantassets 或資本資產 capitalassets 係指具有實體存在 並目前已供營業 或營運 上使用 其實體不會因使用而發生變化或顯著損秏者 如土地 建築物 機器 設備等 廠方及設備資產必須具有下特徵 有實體存在 實際已供營運使用 非以投資或出售為目的 耐用年限長 具有可衡量之經濟效益 P287 11 2 1按取得物 廠房設備成本之內容 衡量成本 廠房及設備資產之成本衡量方式 1 按取得物之內容衡量 2 按取得方式衡量成本 土地及土地改良 建築物 各種設備 P288 11 2廠房及設備資產成本之決定 11 2 2按取得方式衡量成本 現金購入 聯合購入 賒欠購入 現金購入 係指以現金購置固定資產 其資產成本為所支付的購價及必要之附加成本 常使用的分攤方法為公平市價法 此乃將聯點成本 按各資產之公平市價比例攤給各資產 若購價中附有現金折扣 則不論是否取得該折扣 均應按扣除現金折扣後之淨額入帳 而未享取得之現金折扣 則視為延期付息之財務費用或其他損失 P289 11 2廠房及設備資產成本之決定 11 2 2按取得方式衡量成本 分期付款購入 延期付款購入 受贈取得 若資產的購入方式是以分期付款方式取得者 購總價中含有利息費用性質之部分 不得列為資產成本 延期付款購入 deferredpayments 係指以發行票據或公司債的方式購入資產 其購入資產之成本 購以公平利率 即市場利率 將票據或公司債之面額折現 以現折現值列示 而面額與折現值之差額 以折價科目列示 分以利息法轉出利息費用 無償取得之設備資產 乃依公平市價入帳 P292 11 2廠房及設備資產成本之決定 11 2 2按取得方式衡量成本 自建資產 資產抵換 係指企業利用自己人力及設備建造之產 其成本之決定 包括直接材料 直接人工 製造費用及建造期間應資本化之借款利息 但若自建成本比外購價格為高者 則以外購價格為資產成本 又稱為資產交換 係指以舊資產作價而換入新資產之交易 屬非貨幣性交易的型態 其會計處理依是否 具商業實質 而有不同 P295 11 2廠房及設備資產成本之決定 11 2 2按取得方式衡量成本 資產抵換 所謂 具商業實質 是指符合下列第1或第2條件之一 並同時符合第3條件者 1 換入資產之現金流量型態 如風險 時間點及金額 不同 2 因換入交易會影響企業營運所產生之使用價值 P295 11 2廠房及設備資產成本之決定 3 第1或第2條件之差異金額對於所交換資產之公平價值係屬重大影響 11 2 2按取得方式衡量成本 資產抵換 具商業實質與不具商業實質之交換 其會計處理原則 如下所示 1具商業實質 乃將新舊資產交換視為買賣關係處理 其資產成本之認列 以公平市價入帳 並承認交換損益 2 不具商業實質 乃將新資產視為舊資產帳面價值之延續 不承認交換損益 P295 11 2廠房及設備資產成本之決定 1 換入資產成本 新資產 換入資產之公平市價 2 交換損益 舊資產公平市價 舊資產帳面價值 新資產 舊資產帳面價值 所付現金 或 所收現金 11 2 2按取得方式衡量成本 資產抵換 茲舉例說明之 P296 11 2廠房及設備資產成本之決定 設甲公司以機器一部交換乙公司機器一部 其相關資料如下 11 2 2按取得方式衡量成本 資產抵換 1 設為具商業實質情況 P296 11 2廠房及設備資產成本之決定 1 先求甲 乙公司的交換損益 2 現金收付情況 11 2 2按取得方式衡量成本 資產抵換 P296 11 2廠房及設備資產成本之決定 3 由於兩機器是屬具商業實質情況 機器成本以公平市價入帳 並承認損益 其分錄如下 11 2 2按取得方式衡量成本 資產抵換 2 設為不具商業實質情況 P296 11 2廠房及設備資產成本之決定 1 先求甲 乙公司的帳面價值 2 現金收付情況 11 2 2按取得方式衡量成本 資產抵換 P297 11 2廠房及設備資產成本之決定 3 其分錄如下 11 2 2按取得方式衡量成本 廠房設備之資產減損 P298 11 2廠房及設備資產成本之決定 所謂資產減損 係指資產之帳面價值超過其可回收金額之部分 用以反應企業資產負債之實際情形 但存貨 採成本與市價孰低法 與金融商品 按公平價值入帳 並不適用 上述可回收金額 是指資產之淨公平價值與使用價值取高者 資產減損後之折舊提列為 折舊 減損後之帳面價值 減損後殘值 剩餘年限 11 3 1折舊之意義與性質 在會計上 基於成本與收益之配合原則 將廠房及設備之成本 以有系統而合理之方法 加以分攤至各受益期間之一種程序 稱為折舊 depreciation 主要有兩類因素 物質因素 physicalcauses 功能因素 functionalcauses P299 11 3折舊 11 3 2計算折舊之因素 成本 cost 估計殘值 residualvalueorscrapvalue 估計耐用年限 servicelife P299 11 3折舊 11 3 3折舊方法 P300 11 3折舊 11 3 3折舊方法 成本分攤法 costallocationmethod 1 直線法 C 表示設備成本 S 表示估計殘值 n 表示個計耐用年限 以時間為基礎 P300 11 3折舊 11 3 3折舊方法 成本分攤法 costallocationmethod 以時間為基礎 2 遞減折舊法 decreasingchangemethod A 使用年限合計法 sum of the years digits 簡稱SYD P301 11 3折舊 11 3 3折舊方法 成本分攤法 costallocationmethod 以時間為基礎 2 遞減折舊法 decreasingchangemethod 每期折舊額 每期期初帳面價值 折舊率 B 定率遞減法 fixed percentage on declining basemethod 若S 0 則以S 1取代 P301 11 3折舊 11 3 3折舊方法 成本分攤法 costallocationmethod 以時間為基礎 2 遞減折舊法 decreasingchangemethod 每期折舊額 每期期初帳面價值 折舊率 C 倍數餘額減法 doubledecliningbalance 簡稱為DDB P302 11 3折舊 11 3 3折舊方法 成本分攤法 costallocationmethod 以服務量為基礎 1 工作時間法 servicehoursmethod 每期折舊額 單位時間折舊額 當期工作時間 2 生產數量法 unit of outputmethod 每期折舊額 單位數量折舊額 當期總生產量 P303 11 3折舊 11 3 3折舊方法 特殊折舊法 每期折舊額 期初帳面價值 期末帳面價值 折舊 舊資產成本 舊資產之殘值 折舊 新資產成本 舊資產殘值 盤存法 inventorymethod 報廢法 retirementmethod 重置法 replacementmethod P310 11 3折舊 11 3 4不滿一年之折舊計算 以月為計算單位 實務上多採用 以年為計算單位 1 每月之15日以前買入者 計算全月折舊 2 每月16日以後買入者 當月不提折舊 1 6月30日以前購入者 計算全年折舊 2 7月1日以後購入者 當年不提折舊 P304 11 3折舊 11 3 4不滿一年之折舊計算 茲就不滿一年之折舊計算 綜合說明如下 1 以直線法計算 2 以工作時間法及生產數量法計算 3 以特殊折舊法計算 4 以加速折舊法計算 P304 11 3折舊 11 3 5折舊之分錄 累計折舊法 直接沖銷法 折舊xx 累計折舊 機器設備xx 折舊xx 機器設備xx P306 11 3折舊 11 3 6折舊之變動與更正 會計原則變動 在會計上 有一名詞稱為 會計變動 係指凡是從一種原來符合一般公認會計原則的處理 改變為另外一種一般公認會計原則的處理 稱之會計變動 包括下列兩種型態 會計原則變動時 應計算其累積影響數 即至變動年度之期初止 採用舊方法與新方法的差異 並以 會計原則變動累積影響數 科目加以調整 該科目為損益表之一項目 在損益表中列於 非常損益項目 之下 本期純益 之上 P306 11 3折舊 11 3 6折舊之變動與更正 會計估計變動 企業可能因新經驗的累積 新資料的獲得或新事項的發生 而修正原先之估計 此稱為會計估計變動 一般包括下列三項 P307 11 3折舊 1 耐用年限與殘值的估計變動 2 未來經濟效益消耗之預計型態改變 如折舊方法估計變動 3 壞帳損失之估計變動 會計估計變動的會計處理 乃採 既往不咎法 將剩餘應分攤之成本 依變動後的耐用年限 殘值或新折舊方法 修正以後各期之折舊費用 茲舉例說明之 11 3 6折舊之變動與更正 會計估計變動 P307 11 3折舊 1 設機器 成本 550 000 殘值 50 000 耐用年限4年 採直線法 第1年1月1日購入 提列折舊為例 若至第3年初發現機器尚可使用3年 即耐用年限為5年而非原來的4年 而殘值應為 40 000 則第3年底之折舊分錄為 1 至第3年已提列之折舊 2 第3年底的折舊 11 3 6折舊之變動與更正 會計估計變動 P307 11 3折舊 2 設機器 成本 550 000 殘值 50 000 耐用年限4年 採使用年數合計法 第1年1月1日購入 提列折舊為例 若至第3年初因未來經濟效益消耗之預計型態改變 決定改為直線法計提折舊 則第3年底之折舊分錄為 累積折舊 折舊 11 3 6折舊之變動與更正 會計估計變動 P308 11 3折舊 會計錯誤 如殘值或耐用年限估計錯誤 而使得折舊發生錯誤 應採追溯調整法 須用 前期損益調整 更正之前錯誤 前期損益調整列入保留盈餘表 作期初餘額之調整項目 11 3 7我國稅法對折舊計提之相關規定 固定資產折舊方法以平均法 定率遞減法或工作時間法為準則 其未經申請者視為採用平均法 不同種類之固定資產 可申請採用不同方法提列折舊 採平均法折舊時 其殘值應以等於該項資產之最後一年度未折減餘額 其公式如下 P309 11 3折舊 11 3 7我國稅法對折舊計提之相關規定 採定率遞減法折舊時 殘值應等於成本1 10 即 採用平均法或定率遞減法者 以1年為計算單位 其使用期間未滿1年者 按實際使用月數相當於全年比例計算之 不滿1月者以月計 P309 11 3折舊 11 4 1支出類型及其會計處理 資本支出 capitalexpenditure 收益支出 revenueexpenditure 增添 additions 改良及重置 bettermentandreplacement 重安裝及遷移成本 rearrangementandmovingcost 修理與維護 repairsandmaintenane 大修理 extraordinaryrepairs 一般修