《财务会计》第11章 收入、费用、利润.ppt

第11章收入 费用与利润 2 本章内容 11 1收入 费用与利润概述11 2利润总额的形成11 3所得税费用11 4净利润及其分配 3 第一节收入 费用与利润概述 一 收入狭义收入是指企业在销售商品 提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的 会引起所有者权益增加的 与所有者出资无关的经济利益的总流入 广义收入是指会计期间内经济利益的总流入 其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加 但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少 我国企业会计准则将收入定义为狭义收入 4 第一节收入 费用与利润概述 狭义收入包括营业收入和投资收益 广义收入除了包括狭义收入之外 还包括公允价值变动收益和营业外收入 5 第一节收入 费用与利润概述 二 费用狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费 广义费用是指会计期间内经济利益的总流出 其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少 但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加 6 第一节收入 费用与利润概述 狭义费用包括营业费用和投资损失 营业费用包括营业成本 营业税费 销售费用 管理费用和财务费用 投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失 各项投资业务取得的收入小于其成本的差额 7 第一节收入 费用与利润概述 广义费用可以分为本年税前费用和所得税费用两部分 本年税前费用除了包括狭义费用之外 还包括公允价值变动损失 资产减值损失和营业外支出 公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失 资产减值损失是指各项资产发生减值形成的损失 营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出 所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用 8 第一节收入 费用与利润概述 三 利润利润也称为净利润或净收益 从狭义的收入 费用来讲 利润包括收入与费用的差额 以及其他直接计入损益的利得 损失 从广义的收入 费用来讲 利润是指收入与费用的差额 利润按其形成过程 分为税前利润和税后利润 税前利润也称利润总额 税前利润减去所得税费用 即为税后利润 也称净利润 9 第二节利润总额的形成 一 主营业务收入与主营业务成本企业销售商品 应在符合销售商品收入的确认条件时 确认销售收入 并结转销售成本 应根据具体情况 借记 银行存款 应收票据 应收账款 等科目 根据实际价款 贷记 主营业务收入 科目 根据收取的增值税销项税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 10 第二节利润总额的形成 企业已经销售的商品 可能会由于品种 质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让 企业收到退回的商品或发生销售折让时 应退还货款或冲减应收账款 并冲减主营业务收入和增值税销项税额 应由企业负担的发货及退货运杂费 计入销售费用 企业不论采用现销或赊销方式销售商品 均应结转已销商品 扣除销售退回 的成本 11 第二节利润总额的形成 例 环球机器制造股份有限公司 以下简称环球公司 12月份根据发生的销售业务 编制会计分录如下 1 3日 采用支票结算方式销售甲产品10件 价款10000元 增值税17 借 银行存款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 12 第二节利润总额的形成 2 5日 采用托收承付结算方式销售甲产品100件 价款100000元 增值税17000元 用银行存款代垫运杂费200元 已办妥托收手续 借 应收账款117200贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000银行存款200 13 第二节利润总额的形成 3 7日 采用赊销方式销售甲产品30件 价款30000元 增值税5100元 付款条件为 2 10 1 20 n 30 客户于20日付款 取得1 的现金折扣351元 实付34749元 企业收取转账支票 按总价法进行核算 销货时 借 应收账款35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100 收款时 借 银行存款34749财务费用351贷 应收账款35100 14 第二节利润总额的形成 4 10日 某客户因产品质量问题退回上月销售的甲产品20件 价款20000元 增值税3400元 乙产品10件 价款5000元 增值税850元 企业已将转账支票交给客户 借 主营业务收入25000应交税费 应交增值税 销项税额 4250贷 银行存款29250 15 第二节利润总额的形成 5 12日 由于某客户发现所购甲产品1件外观存在问题 企业同意给子该客户10 的销售折让117元 转账支票交给客户 冲减主营业务收入100元 应交增值税17元 借 主营业务收入100应交税费 应交增值税 销项税额 17贷 银行存款117 16 第二节利润总额的形成 6 15日 采用托收承付结算方式销售丙产品10件 价款20000元 增值税3400元 用银行存款代垫运杂费200元 已办妥托收手续 该批商品的实际成本为15000元 在办妥托收手续后得知 购货方发生财务困难 近期无法支付货款 由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流入企业 因而不确认收入 但要结转库存商品成本 并结转应交增值税 借 发出商品15000贷 库存商品15000借 应收账款3400贷 应交税费 应交增值税 销项税额 3400 17 第二节利润总额的形成 7 31日 采用支票结算方式销售丁产品70件 价款500000元 增值税85000元 该批商品实际成本为250000元 销售合同规定 该企业在下年度5月31日将该批商品购回 购回价格为505000元 增值税85850元 由于该企业保留着对该批商品的继续控制权 因而不确认收入 借 银行存款585000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 85000其他应付款500000借 发出商品250000贷 库存商品250000 18 第二节利润总额的形成 销售至回购期间的利息支出为5000元 505000 500000 下年度1月至5月每月计提利息支出1000元 借 财务费用1000贷 其他应付款1000 下年度5月31日回购商品时 借 其他应付款505000应交税费 应交增值税 进项税额 85850贷 银行存款590850同时 借 库存商品450000贷 发出商品450000 19 第二节利润总额的形成 8 月末 结转销售成本 销售甲产品120件 10 100 30 20 单位成本600元 总成本72000元 退回乙产品10件 单位成本200元 总成本2000元 该企业12月份主营业务成本合计为68000元 72000 2000 借 主营业务成本68000贷 库存商品68000 该企业12月份主营业务收入为114900元 10000 100000 30000 25000 100 主营业务成本为68000元 主营业务毛利为46900元 20 第二节利润总额的形成 二 其他业务收入与其他业务成本其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务 主要包括无形资产 包装物 固定资产出租 提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等 其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算和其他业务成本的核算 1 其他业务收入2 其他业务成本 21 第二节利润总额的形成 1 其他业务收入其他业务收入是指企业在从事其他业务过程中取得的收入 企业取得其他业务收入时 应借记 银行存款 等科目 贷记 其他业务收入 科目 如果取得了增值税销项税额 还应贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 22 第二节利润总额的形成 2 其他业务成本其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本 如出租包装物的价值摊销等 企业结转其他业务成本时 应借记 其他业务成本 科目 贷记 包装物 累计折旧 原材料 银行存款 等科目 23 第二节利润总额的形成 例 环球公司12月份根据发生的其他业务 编制会计分录如下 1 销售原材料一批 价款1000元 增值税170元 款项收到 存入银行 借 银行存款1170贷 其他业务收入1000应交税费 应交增值税170 24 第二节利润总额的形成 2 结转该批原材料实际成本950元 借 其他业务成本950贷 原材料950 3 转让一项无形资产的使用权 收取价款2000元 存入银行 借 银行存款2000贷 其他业务收入2000 25 第二节利润总额的形成 4 转让该项无形资产过程中 用银行存款支付咨询费等1230元 借 其他业务成本1230贷 银行存款1230 该企业12月份其他业务收入为5000元 1000 4000 其他业务成本为2180元 950 7230 其他业务毛利为2820元 5000 2180 26 第二节利润总额的形成 三 营业税金及附加营业税金及附加是指应由营业收入 包括主营业务收入和其他业务收入 补偿的各种税金及附加费 主要包括营业税 消费税 资源税 城市维护建设税和教育费附加等 1 营业税的核算2 消费税的核算3 资源税的核算4 城市维护建设税和教育费附加的核算 27 第二节利润总额的形成 例 环球公司12月份应交营业税200元 应交城市维护建设税644元 应交教育费附加276元 编制会计分录如下 环球公司12月份营业税金及附加共计1120元 借 营业税金及附加1120贷 应交税费 应交营业税200 应交城市维护建设税644 应交教育费附加276 28 第二节利润总额的形成 四 销售费用销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费 包括应由企业负担的运输费 装卸费 包装费 保险费 广告费 展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬 差旅费 办公费 折旧费 修理费和其他经费等 企业应根据实际发生的销售费用 借记 销售费用 科目 贷记有关科目 29 第二节利润总额的形成 例 环球公司12月份根据发生的销售费用 编制会计分录如下 1 应付销售人员薪酬1140元 借 销售费用1140贷 应付职工薪酬1140 2 用银行存款支付广告费6000元 借 销售费用6000贷 银行存款6000 环球公司12月份销售费用共计7140元 1140 6000 30 第二节利润总额的形成 五 管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用 包括公司经费 工会经费 职工教育经费 劳动保护费 待业保险费 董事会费 咨询费 审计费 诉讼费 排污费 绿化费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 技术开发费 无形资产摊销 业务招待费 坏账损失 存货盘亏和毁损 减盘盈 以及其他管理费用 企业发生管理费用时 应借记 管理费用 科目 贷记有关科目 31 第二节利润总额的形成 例 环球公司12月份根据发生的管理费用 编制会计分录如下 1 应付行政管理部门职工薪酬3420元 借 管理费用3420贷 应付职工薪酬3420 2 计提管理部门固定资产折旧费300元 借 管理费用300贷 累计折旧300 32 第二节利润总额的形成 3 无形资产摊销200元 借 管理费用200贷 累计摊销200 4 结转应交车船税100元 借 管理费用100贷 应交税费100 5 用银行存款支付业务招待费200元 借 管理费用400贷 银行存款400 33 第二节利润总额的形成 6 以现金支付书报订阅费140元 借 管理费用140贷 库存现金140 7 以现金支付管理部门固定资产修理费100元 借 管理费用100贷 库存现金100 8 计提工会经费300元 借 管理费用300贷 应付职工薪酬 工会经费300 34 第二节利润总额的形成 9 管理部门人员报销差旅费200元 以现金支付 借 管理费用200贷 库存现金200 环球公司12月份管理费用共计5160元 3420 300 200 100 400 140 100 300 200 35 第二节利润总额的形成 六 财务费用财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用 包括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用 减利息收入 金融机构手续费 汇兑损失 减汇兑收益 以及其他财务费用 企业发生财务费用时 应借记 财务费用 科目 贷记有关科目 企业取得的利息收入 应抵减利息支出 借记 银行存款 等科目 贷记 财务费用 科目 36 第二节利润总额的形成 例 环球公司12月份根据发生的财务费用 编制会计分录如下 1 实际支付短期借款利息400元 该企业利息费用数额不大 不采用预提利息费用的方法 借 财务费用400贷 银行存款400 2 收到银行存款利息100元 借 银行存款100贷 财务费用100 环球公司12月份发生的财务费用共计300元 400 100 37 第二节利润总额的形成 七 资产减值损失资产减值损失是指企业应收账款 存货 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 在建工程 工程物资 无形资产 商誉等发生减值确认的减值损失 企业应根据确认的减值损失 借记 资产减值损失 科目 贷记 坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 在建工程 减值准备 工程物资 减值准备 无形资产减值准备 等科目 38 第二节利润总额的形成 企业计提坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备等后 相关资产的价值又得以恢复 应在原已计提的减值准备金额内 按恢复增加的金额 借记 坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 等科目 贷记 资产减值损失 科目 企业计提的长期股权投资减值准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准备 无形资产减值准备 按照我国会计准则的规定 一经计提 不得转回 39 第二节利润总额的形成 例 环球公司12月份根据发生的资产减值业务 编制会计分录如下 1 12月末 计提坏账准备前应收账款余额为100000元 与计税基础相同 按1 计提坏账准备 该公司以前末计提坏账准备 12月末计提坏账准备1000元 借 资产减值损失1000贷 坏账准备1000 2 12月末 固定资产账面价值为200000元 与计税基础相同 可收回金额为198600元 以前末发生减值 12月末计提固定资产减值准备1400元 借 资产减值损失1400贷 固定资产减值准备1400 环球公司12月份的资产减值损失为2400元 1000 1400 40 第二节利润总额的形成 八 公允价值变动损益公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益 有关资产的公允价值高于其账面价值时 应确认公允价值变动收益 借记有关资产科目 贷记 公允价值变动损益 科目 有关资产的公允价值低于其账面价值时 应确认公允价值变动损失 做相反的会计处理 41 第二节利润总额的形成 例 环球公司12月份根据发生的公允价值变动业务 编制会计分录如下 月末 交易性金融资产的账面价值为80000元 与计税基础相同 公允价值为85000元 交易性金融资产公允价值高于其账面价值5000元 借 交易性金融资产 公允价值变动5000贷 公允价值变动损益5000 42 第二节利润总额的形成 九 投资收益投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益 各项投资业务取得的收入大于其成本的差额 投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失 各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和 投资收益大于投资损失的差额为投资净收益 反之则为投资净损失 43 第二节利润总额的形成 例 环球公司12月份根据发生的投资业务 编制会计分录如下 1 用银行存款8000元购入股票 初始确认为交易性金融资产 借 交易性金融资产8000贷 银行存款8000 2 将前述购入的股票全部出售 收取价款7500元 存入银行 借 银行存款7500投资收益500贷 交易性金融资产8000 环球公司12月份的资产减值损失为2400元 1000 1400 44 第二节利润总额的形成 3 结转当月国库券利息收入1500元 借 持有至到期投资1500贷 投资收益1500 环球公司12月份的投资净收益为1000元 1500 500 45 第二节利润总额的形成 十 营业外收入与营业外支出营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入 主要包括固定资产出售净收益 以及罚款收入等 企业取得营业外收入时 应借记有关科目 贷记 营业外收入 科目 营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出 包括固定资产盘亏 毁损 报废和出售的净损失 以及非常损失 对外捐赠支出 赔偿金和违约金支出等 企业发生营业外支出时 应借记 营业外支出 科目 贷记有关科目 46 第二节利润总额的形成 例 环球公司12月份根据发生的营业外收支业务 编制会计分录如下 1 处置机器设备一台 原始价值为14000元 累计折旧为6000元 取得处置收入12000元 增值税2040元 借 固定资产清理8000累计折旧6000贷 固定资产14000借 银行存款14040贷 固定资产清理12000应交税费 应交增值税 销项税额 2040借 固定资产清理4000贷 营业外收入4000 47 第二节利润总额的形成 2 用银行存款对外进行非公益性捐赠1000元 借 营业外支出1000贷 银行存款1000 环球公司12月份营业外收入为4000元 营业外支出为1000元 48 第二节利润总额的形成 十一 利润总额利润总额是指企业在确认所得税费用之前实现的利润 49 第三节所得税费用 所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用 包括当期所得税费用和递延所得税费用 或收益 下同 当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的费用 应交所得税 应纳税所得额 适用税率 50 第四节净利润及其分配 一 净利润净利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额 净利润一般通过 本年利润 科目进行核算 净利润的核算一般可以分为账结法和表结法两种方式 1 账结法2 表结法 51 第四节净利润及其分配 1 账结法账结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入 本年利润 科目 借记所有收入类科目 贷记 本年利润 科目 借记 本年利润 科目 贷记所有费用类科目 经过上述结转后 损益类科目月末均没有余额 本年利润 科目的贷方余额表示年度内累计实现的净利润 借方余额表示年度内累计发生的净亏损 采用账结法 账面上能够直接反映各月末累计实现的净利润和累计发生的净亏损 但每月结转本年利润的工作量较大 52 第四节净利润及其分配 2 表结法表结法是指各月月末不结转本年利润 只有在年末才将所有损益类科目的余额转入 本年利润 科目 采用表结法 各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用 本年利润 科目1 11月末不作任何记录 12月末结转本年利润 借记所有收入类科目 贷记 本年利润 科目 借记 本年利润 科目 贷记所有费用类科目 年末 损益类科目没有余额 53 第四节净利润及其分配 本年利润 科目的贷方余额表示全年累计实现的净利润 借方余额表示全年累计发生的净亏损 采用表结法 各月末的累计净利润或净亏损不能在账面上直接得到反映 需要在损益表中进行结算 但由于平时不必结转本年利润 能够简化核算工作 54 第四节净利润及其分配 百图公司采用表结法结转本年利润 12月末各损益类科目余额见表 55 第四节净利润及其分配 结转本年收入 借 主营业务收入1600000其他业务收入90000投资收益5000营业外收入21000贷 本年利润1716000 56 第四节净利润及其分配 结转本年费用 借 本年利润1380670贷 主营业务成本1000000其他业务成本60000营业税金及附加10000销售费用52000管理费用60000财务费用2000营业外支出30000所得税费用161670 57 第四节净利润及其分配 结转本年利润以后 本年利润 科目贷方发生额为171