《成本收入与利润》PPT课件.ppt

成本会计学 李新来制作 成本管理会计 制作 李新来 2020 2 11 成本收入利润 2 成本 收入与利润 第2章 2020 2 11 成本收入利润 3 本章导读 企业是营利性组织 为取得收入 实现利润需要发生成本耗费 因而成本 收入和利润成为企业经营决策的重点 成本管理会计作为为企业管理提供信息服务的一个管理信息系统 自然要对企业的成本 收入和利润这三个要素进行深入研究 本章主要介绍了成本 收入和利润的概念 分类以及对企业经营决策的影响 2020 2 11 成本收入利润 4 学习目标 通过本章的学习 要求学生 1 掌握成本 收入和利润的概念 2 理解成本的不同分类 3 了解成本 收入和利润对经营决策的影响 2020 2 11 成本收入利润 5 第一节企业的成本 2020 2 11 成本收入利润 6 一 成本的涵义 什么是成本 不同的经济环境 不同的行业特点 对成本的内涵有不同的理解 但是 成本的经济内容归纳起来有两点是共同的 一是成本的形成是以某种目标为对象的 二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费 2020 2 11 成本收入利润 7 对成本的不同观念经济学成本观马克思政治经济学的成本观传统西方经济学的成本观现代西方经济学的成本观管理学成本观会计学成本观 2020 2 11 成本收入利润 8 产品的生产过程同时也是生产的耗费过程 企业要生产产品 就要发生各种生产耗费 生产耗费包括生产资料中的劳动手段 如机器设备 和劳动对象 如原材料 的耗费 以及劳动力 如人工 等方面的耗费在一定时期 如一个月 内发生的 用货币表现的生产耗费叫生产费用为生产一定种类 一定数量的产品所支出的各种生产费用总和 就是这些产品的生产成本 经济学成本观 1 马克思政治经济学的成本观 2020 2 11 成本收入利润 9 马克思政治经济学的成本观下成本的概念 1 一般理解成本是一种耗费成本遍及各行各业的各项活动 2 理论成本 C V其中C 物化劳动的转移价值 V 劳动者为自己劳动所创造的价值 马克思 资本论 2020 2 11 成本收入利润 10 成本是为了一定目的而付出 或可能付出的 用货币测定的价值牺牲 美会计学会 3 实际工作中的成本概念除C V外 还包括不形成产品价值的损失性支出 如废品损失 停工损失等 完全成本法的产品成本 包括制造产品所耗费的生产费用及期间费用 制造成本法的产品成本 包括制造产品所耗费的生产费用 不包括期间费用 产品成本是生产费用的对象化 2020 2 11 成本收入利润 11 4 我国现行制度对成本费用的解释 费用 是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 成本 是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 企业应当合理划分期间费用和成本的界限 期间费用应当直接计入当期损益 成本应当计入所生产的产品 提供劳务的成本 企业应将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用 商品流通企业应将当期已销商品的进价转入当期的费用 2020 2 11 成本收入利润 12 2 传统西方经济学的成本观 传统西方经济学的成本观主要是从厂商 或企业 的角度出发 分析其在生产经营过程中如何通过比较各种成本支出方案 最终做出生产决策 以最小成本支出获得一定利润 或以一定成本支出获得最大利润 也就是说 西方传统经济学的成本观是以企业的生产经营为出发点的 2020 2 11 成本收入利润 13 在早期阶段 西方传统经济学的成本观主要研究企业的生产成本问题 随着经济理论的发展 人们不仅研究发生在企业生产过程中的成本 而且也研究生产过程前后发生的成本 如机会成本 社会成本等 同时 伴随着经济学分析技术的进步 企业生产成本核算的准确度也大大提高了 2020 2 11 成本收入利润 14 1 生产成本生产成本是指企业购买生产投入品所支付的费用 这一概念是建立在生产理论基础之上的 生产理论研究企业的生产行为 其中心内容是研究企业在生产过程中的合理选择 即在既定的产量水平和价格水平上 选择最佳生产要素组合 在既定的产量水平和价格水平上 选择最佳的产品组合 在既定的价格水平 生产要素组合和产品组合下 选择最佳产量水平等 在研究方法和分析工具上 生产理论主要采用等产量曲线和成本法 2020 2 11 成本收入利润 15 2 边际成本边际成本是指当生产要素投入量这一自变量发生微量变化而引起的生产成本这一因变量的变化幅度在经济学和金融学中 边际成本指的是每一单位新增生产的产品 或者购买的产品 带来到总成本的增量 这表明每一单位的产品的成本与总产品量有关 比如 仅生产一辆汽车的成本是极其巨大的 而生产第101辆汽车的成本就低得多 而生产第10000汽车的成本就更低了 这是因为规模经济 2020 2 11 成本收入利润 16 3 机会成本 经济学 机会成本 OpportunityCost 是指做一个选择后所丧失的不做该选择而可能获得的最大利益 简单的讲 可以理解为把一定资源投入某一用途后所放弃的在其他用途中所能获得的利益 管理学 机会成本 一般把已放弃的次优方案可能取得的利益看作是被选取最优方案的机会成本 2020 2 11 成本收入利润 17 按照机会成本定义的生产成本有两个成本类型构成 显性成本 explcitcost 隐性成本 implcitcost 显性成本是指厂商会计账本上作为成本项目计入的费用 包括支付给员工的工资和为原材料 燃料 动力和运输等所支付的费用 以及为借入资本支付的利息 隐性成本是指厂商自己提供的资源所必须支付的费用 包括 作为成本项目入账的固定资产的折旧费 厂商的所有者资本的利息和业主的劳动报酬 第 项又称为正常利润 经济学把正常利润计入产品的生产成本之中 是因为必须要考虑企业所有者的资本代价 如果资本所有者的资本得不到回报 企业主将会把他的资本转移到别的行业 2020 2 11 成本收入利润 18 生产成本可以表示为 生产成本 显性成本 隐性成本 会计成本 隐性成本 显性成本 折旧 正常利润 固定成本 可变成本 2020 2 11 成本收入利润 19 3 现代西方经济学的成本观 现代西方经济学成本理论突破了传统西方经济学成本理论仅仅围绕企业生产过程进行研究的局限 更注重研究企业作为社会经济活动中的一个细胞与外界 企业与企业之间 企业与社会之间 以及企业内部组织之间发生的成本费用 现代成本理论是建立在企业理论基础之上的 2020 2 11 成本收入利润 20 1 交易成本交易成本 TransactionCosts 又称交易费用 最早由美国经济学家罗纳德 科斯提出 他在 企业的性质 一文中认为交易成本是 通过价格机制组织生产的 最明显的成本 就是所有发现相对价格的成本 市场上发生的每一笔交易的谈判和签约的费用 及利用价格机制存在的其他方面的成本 所谓交易成本就是在一定的社会关系中 人们自愿交往 彼此合作达成交易所支付的成本 也即人 人关系成本 它与一般的生产成本 人 自然界关系成本 是对应概念 从本质上说 有人类交往互换活动 就会有交易成本 它是人类社会生活中一个不可分割的组成部分 2020 2 11 成本收入利润 21 2 代理成本所谓代理成本主要是指股东与经理人之间订立 管理 实施那些或明或暗的合同的全部费用 由于信息的不对称 股东无法知道经理人是在为实现股东收益最大化而努力工作 还是已经满足平稳的投资收益率以及缓慢增长的财务指标 按照詹森和梅克林 JensenandMeckling 1996 的定义 代理成本可化分为三部分 委托人的监督成本 即委托人激励和监控代理人 以图使后者为前者利益尽力的成本 代理人的担保成本 即代理人用以保证不采取损害委托人行为的成本 以及如果采用了那种行为 将给予赔偿的成本 剩余损失 它是委托人因代理人代行决策而产生的一种价值损失 等于代理人决策和委托人在假定具有与代理人相同信息和才能情况下自行效用最大化决策之间的差异 显然 和 是制定 实施和治理契约的实际成本 是在契约最优但又不完全被遵守 执行时的机会成本 2020 2 11 成本收入利润 22 代理成本的产生原因 随着现代市场经济的产生和发展 企业规模逐渐扩大 经营一个企业对专业知识的要求越来越高 经营者所需要投入的精力也越来越多 初始的投资者将以更多的精力用来吸引新的投资者加盟本企业 将以更多的时间用在有关企业发展 壮大的战略思考上 此时 具有现代经营理念的所有者 将会选择聘请外部经理管理企业 而将自己从繁琐的日常经营中脱身出来 这种社会分工从总体上来说有利于效率的提高 并在一种良好的机制配合下 实现所有者和经营者双赢的结果 但这种分工即两权分离必然也会带来一定的负面效应 就是代理成本的出现 代理成本的产生就是所有权和经营权分离之后 所有者即股东希望经理层按股东财富最大化的目标尽力经营管理企业 但由于经理层本身不是股东 或持有股份比例小 往往从自身的利益出发从事企业的日常经营管理 比如通过在职消费获取除工资报酬外的额外收益 从而造成所有者利益受损 2020 2 11 成本收入利润 23 代理成本出现的一个重要原因就是所有者和经理层之间存在着较为严重的信息不对称 经理层在第一线从事经营活动 掌握着企业货币资金的流入流出 在一定的授权范围内负责企业内部资源的配置 控制着企业各项费用的支出 经理层处于相对的信息优势 而所有者则处于信息劣势 经理层利用信息优势完全有可能为自己谋取额外利益 代理成本之所以出现还有一个内在原因是经理层并不持有企业股份 这会造成两种后果 一是经理层辛勤工作并取得了相当卓著的业绩 但由此产生的企业利润完全归企业股东所有 而经理层只能得到约定的报酬 这种付出和得到的不平衡很容易导致经理层放弃积极经营企业的努力 二是经理层 在职消费 带来的效用完全由经理层享有 但支付 在职消费 所需的高额成本则完全由企业股东承担 这种得到和付出的不平衡极易导致经理层侵蚀企业利益 为自己谋取福利而不承担任何成本 2020 2 11 成本收入利润 24 3 信息成本信息成本就是为搜集 整理 利用 交换信息 以便为有效决策提供方便所支付的费用 信息成本一般包括信息生产成本 信息服务成本 信息用户成本等 2020 2 11 成本收入利润 25 成本在管理学中被理解为是一种企业生产 技术 经营活动的综合指标 产品产量的多少 品种的变动 质量的优劣 工时台时的利用 资源 能源的消耗 资金周转的快慢等等 都会直接或间接在成本中有所反映 企业管理中之所以强调成本这个手段 是因为它可以对企业各方面工作起到组织和促进的作用 管理学成本观 2020 2 11 成本收入利润 26 管理学所说的成本 是指成本 效益或消耗 效益 就是在一定的消耗下获得的效益最大 或在既定的效益下 消耗最小 这也正是企业管理所要追求的中心内容与目标 因此 企业管理抓住成本这个环节 可以使经济核算有一个中心 有一种制约的手段 这样就可以组织和控制企业各项经济活动中的许多指标 使之纳入经济核算的体系 成本指标是一项涉及面广 综合性强 反应灵敏的指标 它不单纯起着反映 控制的作用 还应当是个积极因素 是个重要的杠杆 在生产 技术 经营决策中起重要作用 2020 2 11 成本收入利润 27 管理学关注成本形成的动因和可能带来的后果 在管理当中 由于管理学科发展的推动 成本管理从微观扩展到中观和宏观 从战术扩展到战略 从控制扩展到决策 从产品扩展到作业 形成一系列新成本概念 如宏观成本 中观成本 战略成本 决策成本 控制成本 作业成本等 2020 2 11 成本收入利润 28 会计学成本观 成本与管理会计 第11版 中对成本下的定义是 为了达到某一种特定目的而耗用或放弃的资源 美国会计学会 AAA 所属的 成本与标准委员会 对成本的定义是 为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲 它可用货币单位加以衡量 2020 2 11 成本收入利润 29 成本是商品经济的价值范畴 是商品价值的组成部分 人们要进行生产经营活动或达到一定的目的 就必须耗费一定的资源 人力 物力和财力 其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本 并且随着商品经济的不断发展 成本概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中 它有以下几方面的含义 1 成本属于商品经济的价值范畴 即成本是构成商品价值的重要组成部分 是商品生产中生产要素耗费的货币表现 2 成本具有补偿的性质 它是为了保证企业再生产而应从销售收入中得到补偿的价值 3 成本本质上是一种价值牺牲 它作为实现一定的目的而付出资源的价值牺牲 可以是多种资源的价值牺牲 也可以是某些方面的资源价值牺牲 甚至从更广的含义看 成本是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值 在经营决策中所用的机会成本就有这种含义 2020 2 11 成本收入利润 30 成本概念 一 国外对成本概念研究的历史回顾马克思认为成本 只是一个在生产要素上的资本价值C V的等价物或补偿价值 二 国内对成本概念研究的历史回顾传统观点认为 成本是生产过程中劳动耗费的货币表现 2020 2 11 成本收入利润 31 三 成本管理会计中的成本概念从成本管理会计的角度看 成本是指企业在生产经营过程中对象化的 以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价 或者简单地说 成本就是为了获得一定的收入而付出的代价 2020 2 11 成本收入利润 32 四 财务会计与成本管理会计成本概念的区别财务会计中 成本是根据财务报表的需要定义的 受到外部报表使用者对会计信息的要求 由会计准则或会计制度来规范 财务会计的成本概念强调成本的计量属性 认为成本概念必须是可计量和可货币表示的 财务会计学认为成本是指取得资产的代价 或是生产产品和提供劳务所发生的支出 2020 2 11 成本收入利润 33 财务会计的成本概念缺陷 1 财务会计的成本概念是面向过去的 不能提供面向未来财务信息 2 财务会计主要从核算的角度来运用成本 强调将收入与其相应的成本相配比 一些不能在现阶段产生收益的产品研发成本 设计成本等这些与企业的长期发展有关的成本都不能正确地进行成本核算 3 因为财务会计强调成本的可计量属性 许多不可计量的成本 如机会成本都不能包括在内 财务会计的成本概念主要是指产品成本 而成本管理会计的成本概念是多维度的 2020 2 11 成本收入利润 34 成本管理会计的成本概念是多维度的 成本管理会计提供的信息是为了经营决策服务 在 不同目的 不同成本 的指导下 作业成本 产品设计成本 机会成本 质量成本 责任成本等都是成本管理会计成本概念所包括的内容 2020 2 11 成本收入利润 35 五 支出与成本企业在生产经营业务方面亦即其基本业务方面所发生的支出 可以划分为两类 1 资本支出资本支出 CapitalExpenditure 是指企业为购建厂房 设备以及土地等固定 耐用 生产要素而发生的有关支出 此类支出在财务会计中一般地构成为固定资产或递耗资产 如煤田 油田等 的成本而反映于账面 共特征是可以使企业在较长时期 若干个会计年度 内受益 2020 2 11 成本收入利润 36 2 收益支出收益支出 RevenueExpenditure 是指企业为开展其经常性生产经营业务而发生的各项支出 其特征是可以在近期 约指一年左右 内提供营业收入 或可以从近期的营业收入中得到补偿 故又称为 营业成本 OperatingCost 人们通常在习惯上所说的成本 主要是指此类收益支出而不包括上述的资本支出 2020 2 11 成本收入利润 37 六 未耗成本与已耗成本为了管理上的需要 企业的成本可以按其效用是否已经发挥而区分为 未耗成本已耗成本 2020 2 11 成本收入利润 38 1 未耗成本未耗成本 UnexpiredCost 是指企业尚未发生 但按正常经营状况来看迟早要发生的成本 未耗成本的本质是企业尚未消逝的资产的价值未耗成本也可理解为企业预期要发生的预计成本2 已耗成本已耗成本 ExpiredCost 是指已经为企业提供收入的成本 或一经发生 其效用仅限于当期而不能延至以后时期发挥的那些成本 2020 2 11 成本收入利润 39 二 营业成本的分类企业常采用多种成本分类方法以适应其管理上的不同需要 就一般制造业而言 较普遍采用的成本分类方法 2020 2 11 成本收入利润 40 一 按成本的职能分类1 制造成本制造成本 ManufacturingCost 是指在直接形成产品的过程中所发生的各项成本 又称 生产成本 ProductionCost 由于西方企业的产品制造一般是由其下属的工厂进行的 故又可称为 工厂成本 FactoryCost 其中包括 2020 2 11 成本收入利润 41 1 直接材料成本 DirectMaterialCost 为直接构成产品实体 并可具体辨认其耗用于何种产品的各种原材料的成本 2 直接人工成本 DirectLabourCost 为在产品形成过程中直接从事操作 并可具体辨认其为完成何种产品的工人的工资和与此有关的费用 2020 2 11 成本收入利润 42 3 制造费用 ManufacturingExpenses 为在产品制造过程中所发生的除上述直接材料和直接人工以外的所有各项费用 此项费用的主要作用在于为各种产品的得以最终形成提供必要条件而使之共同受益 但在客观上又无法具体辨认和确定其为每一种产品提供服务的数额或份额 故对产品来说 通常又称之为 间接制造费用 IndirectManufacturingExpenses 2020 2 11 成本收入利润 43 2 销售费用销售费用 SellingExpense 是指企业为将已制成的产品或购入的商品最终销售出去 而在开展各项销售业务的过程中发生的全部有关费用 但不包括被售出产品或外购商品本身的成本 2020 2 11 成本收入利润 44 3 管理费用管理费用 AdministrativeExpenses 是指企业为实施总体性管理 以保证其所有各项业务得以持续 正常进行和发展而发生的全部有关费用 2020 2 11 成本收入利润 45 二 按成本与其受益对象的关系分类 1 直接成本直接成本 DirectCost 是指在会计实务中 凡有客观依据可以明确辨认并直接归属于其具体受益对象的各项成本 或费用 下同 2 间接成本间接成本 IndirectCost 是指凡是可同时使若干对象共同受益 而又无法明确辨认受益程度 并将其客观地分别直接归属于具体对象的各项成本 2020 2 11 成本收入利润 46 三 按成本的习性分类所谓 成本习性 CostBehavior 又常译称为 成本特性 成本行为 或 成本性态 等 是指成本总额与相应业务量之间的关系 其表现为 一项成本的总额 当与其相关的业务量发生增减变化时的反应 亦即是否随之增减而变动 2020 2 11 成本收入利润 47 1 变动成本变动成本 VariableCost 是指其总额会随着业务量的变化而按比例增减的那些成本 也就是说 如果有关业务停止进行亦即业务量为零 此类成本也就不会发生 例如 产品在形成过程中引起的直接材料成本 就是一项最典型的变动成本 2 固定成本固定成本 FixedCost 是指在一定的较短时期内 一般为一个年度 有时也可以是一个季度以至一个月份 其总额不会因业务量变化而增加或减少的那些成本 也就是说 即使有关业务完全停止 此类成本仍会照样如数发生 故又称为 不变成本 NonvariableCost 2020 2 11 成本收入利润 48 三 企业内部管理中的若干重要成本概念 一 产品成本和期间成本1 产品成本产品成本 ProductCost 是指产品本身在其形成过程所发生的有关成本 也就是由各种具体产品承担的制造成本 此项成本一经发生即始终依附于产品实体 并随着产品形态和地点的变换而转移 故被认为是一种 可储成本 InventoriableCost 当产品尚未最终形成时表现为 在产品成本 CostofGoodsinProcess 当产品形成并经检验而被储存于仓库之中时表现为 产成品成本 CostofGoodsManufactured 而当产品被出售时 则转化为 销货成本 CostofGoodsSold 2020 2 11 成本收入利润 49 2 期间成本期间成本 PeriodCost 是指其效用仅限于当期 亦即一经发生就不能使企业在以后时期受益的营业成本 因而被认为是一种 不可储成本 UninventoriableCost 产品成本和期间成本二者对企业利润的影响极不相同 产品成本在产品被实际售出之前对利润并不产生任何影响 但期间成本则因其效用不能延续至后期 故一经发生就必须全部由当期的营业收入补偿 而不论当期有无收入和收入的多少 所以对企业利润的影响极大 2020 2 11 成本收入利润 50 二 历史成本和未来成本1 历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本 也就是财务会计中的实际成本 2 未来成本是指预先测算的成本 又称预计成本 如 估算成本 计划成本 预算成本和标准成本等 未来成本实际上是一种成本目标和控制成本 区分历史成本和未来成本有助于合理组织事前成本的决策 事中成本的控制和事后成本的计算 分析和考核 2020 2 11 成本收入利润 51 三 相关成本和无关成本1 相关成本相关成本是指对企业经营管理有影响或在经营管理决策分析时必须加以考虑的各种形式的成本 其特点是各项目选择的相关成本各不相同 并且发生在将来 相关成本主要包括 2020 2 11 成本收入利润 52 1 差量成本广义的差量成本 也称 差别成本 或 差额成本 是指可供选择的不同备选方案之间的预期成本的差异额 一般来说 在分析不同方案时 必须对它们的预期成本进行比较 计量差别成本 作为决策分析的依据 狭义的差量成本 一般是指由于生产能力利用程度 或产量增减变化 的不同而形成的成本差异 在相关范围内 某一决策方案的差量成本表现为变动成本 但是 当生产能力发生变动时 差量成本也可能包括固定成本 在短期经营决策的生产决策中 差量成本是较为常见的相关成本 与差量成本相对应的概念是差量收入或差别收入 是指两个备选方案预期收入的差额 差量收入与差量成本之间的差异就是差量损益或差别损益 是衡量有关方案优劣程度的重要依据 2020 2 11 成本收入利润 53 2 边际成本边际成本是指产量 业务量 的无限小变化所引起的成本的变动数额 它可以用成本函数的一阶导数来表现 在实际经济生活中 产量无限小的变化 最小只能小到一个经济单位 如一个 一件等 再小就失去了经济意义 因此 边际成本的实际计量 就是产量每增加或减少一个经济单位而引起的成本变动 从这个意义上来讲 在相关范围内 产量增加或者减少一个经济单位而引起的差量成本就是单位产品的变动成本 可见 管理会计中的单位变动成本和差量成本实际上都是边际成本这个概念的具体表现 2020 2 11 成本收入利润 54 边际成本在短期经营决策中的作用 一是当某产品的平均成本与边际成本相等时 其平均成本最低 二是当某产品的边际收入与边际成本相等时 可使企业的利润最大 根据这两条规律 就可以判断增减产量在经济上是否有利 一般来说 在现有生产能力没有得到充分利用的条件下 任何新增产量的单位售价只要略高于其边际成本 就会增加企业的利润或减少企业的亏损 2020 2 11 成本收入利润 55 3 机会成本机会成本是指在经营决策中 从多种可供选择的方案中选取某个最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益 又叫机会损失 由于经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在 将有限的资源用在这一方面 就不可能同时用在另一方面 因此 以次优方案的可能收益作为最优方案的 损失 作为决策时要考虑的一个重要因素来分析 评价方案的经济性 在选择方案时 如果考虑了机会成本 所选方案的收益仍为正数 该方案即为最优方案 如果考虑机会成本后 所选方案的收益为负数 该方案就不是最优方案 引进机会成本这一概念后 可以全面评价决策方案的所得与所失的关系 2020 2 11 成本收入利润 56 由于机会成本并非企业实际支出 所以在财务会计实务中 没有将其记入任何会计账册 但在企业的经济资源是有限的条件下进行经营决策时 应将其作为一个重要的现实因素加以考虑 2020 2 11 成本收入利润 57 4 估算成本估算成本 是机会成本的一种表现形式 是指需要经过比较复杂的估计 推算才能确定的机会成本 也称为 假设成本 估算成本的典型形式就是利息 比如企业要进行生产性资产投资 有不同的可供选择方案 而各个方案所需要的资金数量 资金来源和投入时点都可能不同 为了保证评价口径的一致 方便正确决策 对所需资金不论其来源如何 投入哪里 都必须把可能取得的利息和投资报酬作为该项资金的机会成本 这种利息和投资报酬就属于估算成本 2020 2 11 成本收入利润 58 5 重置成本重置成本也称现行成本 是指按照现行市场价格从市场购买一项现有资产所需支付的成本 管理会计强调信息的相关性 在短期经营决策的定价决策中 决策者一般将重置成本信息作为重点考虑的对象 2020 2 11 成本收入利润 59 6 付现成本付现成本也称现金支付成本 是指那些由于未来某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本 在经营决策中 特别是当企业处于资金紧张状态 资金来源受到限制的情况下 决策者在进行决策分析时往往会选择以付现成本最小而不是以总成本最低作为方案取舍的标准 尽管付现成本较低方案的总成本较高 但能很快以较少的资金取得急需的资产 以便及时投入生产 掌握时机 取得收益 获得资金时间价值 以抵偿多付的成本 而总成本较低方案的付现成本较高 企业不能及时筹集到相应的资金 无法取得所需资产 使方案无法实施 因此 在这种情况下 只有符合企业目前实际支付能力的有关方案 才是真正的最优方案 2020 2 11 成本收入利润 60 7 专属成本专属成本是指明确可直接归属于某个责任单位 对象或决策项目上的固定成本 也称 特定成本 专属成本的确认与取得 往往与取得相应资产的方式有关 例如 取得用来生产某产品的专用设备 其专属成本就是取得该项设备的全部成本 若取得的设备等是通用的 则专属成本就是与使用这些通用设备有关的主要使用成本如折旧费 保险费等 租入设备的专属成本则是与此相关联的租金成本 2020 2 11 成本收入利润 61 8 可延缓成本可延缓成本是指在企业财务资源有限的情况下 对于已决定选用的某一方案如推迟执行 还不致影响企业的全局 那么与这一方案有关的成本 就称为 可递延成本 或 可延缓成本 由于可延缓成本具有一定弹性 在决策中应当充分予以考虑 2020 2 11 成本收入利润 62 9 可避免成本可避免成本是指与特定备选方案相关联的成本 其发生与否 取决于与其相关联的备选方案是否被选定 也就是说 若选定某一备选方案 则与此方案相联系的某项成本就会发生 若拒绝该备选方案 该项成本就不会发生 10 可分成本可分成本是指联产品或半成品在进一步加工阶段中所需要追加的变动成本和固定成本 2020 2 11 成本收入利润 63 2 无关成本无关成本是指在决策分析中无需加以考虑的成本因素 为保证决策的正确性 决策中必须区分相关成本和无关成本 凡无关成本决策中不予考虑 可以剔除 无关成本包括沉没成本 共同成本等 2020 2 11 成本收入利润 64 1 沉没成本又称沉入成本或旁置成本 是指那些由于过去的决策所引起 已经发生并支付过款项的成本 这类成本由于已经发生 并记入账簿 与现在的决策无关 因此是典型的无关成本 决策中不予考虑 一般大多数固定成本属于沉没成本 但新增的固定成本为相关成本 另外某些变动成本也属于沉没成本 例如半成品无论是自制还是外购 所涉及的半成品成本 包括固定成本和变动成本 已经发生 因此为沉没成本 决策中不考虑 2020 2 11 成本收入利润 65 2 不可延缓成本有一些决策方案 即使在企业财务资源有限的情况下 也不能推迟执行 与该决策相关的成本必须马上支出 不能拖延 否则就会给企业的生产经营活动带来重大的不利影响 此时 与该方案相关联的有关成本就是不可延缓成本 也可称为不可递延成本 2020 2 11 成本收入利润 66 不可延缓成本是与上述的可延缓成本相对的概念 我们将决策成本分为可延缓成本和不可延缓成本 具有重大的现实意义 企业如因受到资源的制约 对已经选择的决策方案不能同时付诸实施时 应该区分轻重缓急 确定哪些部分可以延缓执行 哪些部分必须迅速执行 然后依次安排 组织实施 这样才有利于提高企业的资源配置效益和使用效益 2020 2 11 成本收入利润 67 3 不可避免成本是与可避免成本相对应的一个成本概念 是指不与某一特定备选方案直接相关联的成本 其发生与否 与有关方案是否被选定无关 也就是说 不可避免成本是在经营过程中必然发生的 其数额与决策活动无关的成本 在短期经营决策过程中 如果削减其开支 会对企业未来的生产经营产生重大不利影响 2020 2 11 成本收入利润 68 4 共同成本与专属成本对应的成本叫做共同成本 是指那些由若干产品的生产或若干部门的存在或若干项目发生的固定成本或混合成本 例如 一台设备用以制造两种或多种产品 那么该设备的折旧费 修理费对各种产品来说都是共同成本 该成本不会造成各种备选方案之间出现差别 也就是说 该成本的发生与特定方案的选择无关 因此是无关成本 5 联合成本是与可分成本相对应的成本 是指在联产品形成之前发生的 应由所有联产品共同负担的成本 2020 2 11 成本收入利润 69 四 可控成本和不可控成本1 可控成本是指能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本 可控成本具有多种发展可能性 并且有关的责任单位或个人可以通过采取一定的方法与手段使其按所期望的状态发展 如果某些成本只具有一种可能结果 则不存在进行控制的必要性 如果某些成本虽具有几种可能结果 但有关的责任单位或个人无法根据自己的需要对其施加影响 则也不存在进行控制的可能性 成本的可控性具有一定的相对性 它与成本发生的空间范围有关 某个责任单位不可控制的成本 往往对另一个单位来讲是可控的 下一级责任单位不可控制的成本 对于上一级责任单位来讲往往是可控的 了解可控成本的这种空间范围上的相对性 有助于分清各责任单位或个人的经济责任 以利于正确评价与考核其业绩 提出切实有效的建议与措施 使可控成本不断降低 2020 2 11 成本收入利润 70 2 不可控成本是指不能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本 不可控成本一般是无法选择或不存在选择余地的成本 它也具有相对性 与成本发生的空间范围和时间范围有关 例如短期内 固定成本是不可控成本 但从长期看 企业可以调整固定资产支出 固定成本成为可控成本 利用这种分类可以分清各部门责任 确定其相应的责任成本 考核其工作业绩 2020 2 11 成本收入利润 71 五 可辨认成本和不可辨认成本成本的可辨认性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系 以此为标志可将成本分为可辨认成本和不可辨认成本两大类 前者是指那些特定的归集对象有直接联系 能够明确判断其归宿的成本 后者是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本 这种分类有助于确定将成本归集于或分配于其计算对象的方法 2020 2 11 成本收入利润 72 六 业务成本 责任成本和质量成本现代成本核算有三个主要目标 一是反映业务活动本身的耗费情况 以便确定成本的补偿尺度 二是落实责任 以便控制成本 从而明确有关单位的经营业绩 三是确保产品质量 成本按核算目标不同可分为业务成本 责任成本和质量成本三大类 2020 2 11 成本收入利润 73 1 业务成本是为达到第一个目标而核算的成本 这种成本的核算组织称为成本单位 在一般情况下 某成本单位的业务成本就是该单位为生产加工或完成一定业务量而发生的全部成本 从这个意义上 可以把业务成本看成是以产品为中心 以其开支范围为半径所有成本的集合 可见 业务成本与广义的产品成本的口径一致 只是分类的角度不同 2020 2 11 成本收入利润 74 2 责任成本是为达到第二个目标而核算的成本 责任成本是指以责任部门或单位或个人为对象所归集的可控成本 可以控制的成本通常是指自己管辖范围内的和能施加影响的成本 落实好责任成本是成本管理的关键 落实责任成本目的就是为了在成本方面能够明确责任 让组织所有的可控成本都有责任者来负责控制 并承担相应的成本责任 以增强责任者对成本的责任意识 更好地控制成本发生过程和成本水平 为实现成本目标做出贡献 2020 2 11 成本收入利润 75 3 质量成本是