中美会计模式的比较研究.doc

中美会计模式的比较研究摘要：在纷繁复杂的国际环境中，会计模式也多种多样，为此本文对中美会计模式做了比较研究。关键词： 会计模式 比较研究 目标 管理体制 准则会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而相互区别的。本文仅就中国、美国会计模式的差异进行比较。一、会计目标 会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准，其分为总体目标和具体目标。中美在会计目标上没有太大的差别，都是为利益相关者提供决策有用的信息。1. 中国会计的目标：总体目标是受托责任观和决策有用观；具体目标是向所有者提供公司的财务状况和经营成果，还应为潜在的投资者、债权人及其它利益关系人提供各种不同的信息。根据我国目前的制度安排，现阶段会计目标的特点主要是解决政府与企业、大股东与中小股东、股东与经理人之间的矛盾，是受托责任观与决策有用观的有机结合，不但要提供经理人对资源管理的努力程度，还要为中小股东提供其决策有用的信息。而且还要为政府监管部门等提供评价企业有用的信息。2. 美国会计的目标：为证券投资者提供决策有用信息。二、会计原则会计原则是建立在会计目标、会计概念等会计基础理论之上具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则。会计原则对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用。中美在会计原则上，美国的更具典型性，中国的更为细致具体。 1. 中国会计原则： 会计主体、持续经营、会计期间、货币计量2. 美国会计原则： 公认会计原则是其最重要的原则 三、会计组织与管理体制会计组织与管理体制是指国家管理会计工作的组织形式和基本制度，包括管理机构的设置、职责范围的确定和管理职权的划分，是国家会计法律、法规、规章、制度和方针、政策得以贯彻落实的组织保障和制度保障。中美虽然在机构设置上不尽相同，但目的都是保障经济秩序的有效进行。1. 中国 中国实行统一领导、分级管理的政府主导型会计管理体制。在这一体制中，财政部会计司代表财政部行使对全国会计工作管理职能。会计司的主要职责是：“管理全国会计工作；研究提出会计改革的政策建议；拟定和贯彻实施会计法规、规章和准则；指导和管理社会审计；组织和管理会计人员的业务培训，负责全国会计职称管理工作，指导和监督会计电算化工作” 。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”同时中国正逐步完善会计职业管理体系。按照从事的工作性质不同，可以将会计职业分为从事实际会计工作的企事业单位的会计工作人员（以后简称单位会计）和从事社会审计和咨询等业务的注册会计师。会计职业管理体系也相应地分为单位会计管理体系和注册会计师管理体系 单位会计管理体系 单位会计管理包括会计人员从业资格的认定与管理、会计专业技术资格的认定与管理、会计人员任职资格的认定与管理、会计人员职业素质的培养和提高等。其遵循会计证管理办法 、 会计专业技术资格考试 、会计基础工作规范的要求。注册会计师管理体系 根据注册会计师条例的有关规定，1989年2月，中国注册会计师协会成立。该协会的宗旨是：为注册会计师、会计师事务所和审计事务所服务，为社会主义市场经济服务；监督注册会计师和事务所执业质量、职业道德；依法管理注册会计师行业；协调行业内、外部关系，维护注册会计师和事务所的合法权益。1993发布实施的注册会计师法规定，“国家实行注册会计师全国统一考试制度。注册会计师全国统一考试办法由国务院财政部门制定，由中国注册会计师协会组织实施。”根据注册会计师法的规定，财政部和中注协着手建立中国独立审计准则。至2001年，前后共发布了四批独立审计准则，从而形成了以基本准则为中心的注册会计师独立审计准则规范框架体系。中注协根据注册会计师法，制定了注册会计师职业道德基本准则和注册会计师职业后续教育基本准则。 2. 美国 美国在官方的支持和干预下由民间机构制定准则，其官方及民间机构如下：国会 ；证券交易委员会（ SEC）、美国注册会计协会（ AICPA ）(不断变革的准则制定机构）、未来的公众公司会计监督委员会大危机期间政府对经济运行进行了干预，美国国会通过了证劵法和证劵交易法，前者是发行的法律规定，后者是二次交易方面的规定。1934年根据证券法成立SEC，并给予了其法定权利。国会授权其对公司提交报告的格式、项目和编制方法作出规定；拥有GAAP的最终修订权和监督权；本身也发布了一系列会计文告会计系列公告、财务报告文告以及工作人员会计公告等；奥克斯列法案出台后强化SEC对会计准则的认可，终止个别会计职业组织对准则制定机构的显著财务支持，强化准则原则性的规范，同时修改监管制度会计程序委员会(CAP)由于其准则的制定没有严密的制定逻辑，最终被会计原则委员会(APB)所替代，其发表文件的形式。会计准则委员会和会计程序委员都是隶属于注册会计师协会，并不是一个独立的结构，由于两者都存在着相同的问题，所以最终被财务会计准则委员会(FASB)所替代。财务会计准则委员会(FASB)除了发布财务会计准则，还对相关的条款也作出了解释。最终，在2003年的安然事件使得民间机构在制定财务会计准则方面的权利有所削弱。不可否认民间的独立性和政府的支持性方面有着其他国家所不具有的权利。四、会计信息质量要求 微观层次上的会计信息质量要求是对企业会计信息输入、加工、贮存和输出等各个环节构成的全过程中的要求；宏观层次上的会计信息质量要求是对通过一定程序对企业会计信息进行规范、汇总、转换、传递和披露要求。中美会计信息质量要求的主要差别是：美国会计信息质量要求更具可操作性；更具体系性；有更强的逻辑结构。 1.中国会计信息质量要求 可靠性原则、 相关性原则、 可理解性原则、 可比性原则、 实质重于形式原则、重要性原则、 谨慎性原则和及时性原则。 2.美国会计信息质量要求 相关性、 可靠性和可比性原则。 五、会计规范体系 由于不同的社会制度和意识形态，中美会计规范体系差异较大，美国的更为庞杂，适用范围更广；中国的相对不够完善，还需补充。1.中国 我国目前的会计规范体系是由会计法律法规规范和会计职业道德规范两大部分组成。其中，会计法律法规规范包括：会计法律规范(包括会计法、注册会计师法等单行法和其他有关会计方面的经济法律，如公司法、证券法、票据法、预算法、审计法、企业所得税法等)；会计准则规范(包括企业会计准则、38项具体会计准则和事业单位会计准则)；财务通则规范(目前只有企业财务通则)；会计制度规范(包括企业类13个行业制度、股份有限公司会计制度、外商投资企业会计制度及个体工商户会计制度和预算类的财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位通用会计制度等制度组成)；财务制度规范(包括企业类十大行业财务制度和预算类的事业单位财务规则、行政单位财务规则)；会计法规制度的补充规定(包括会计工作的管理制度、会计工作的规范制度、会计机构和会计人员的制度、会计核算处理的补充规定等)。会计职业道德规范包括会计从业人员职业道德规范和注册会计师职业道德规范两部分。2. 美国美国的会计规范体系主要是“公认会计准则(GAAP)”是指适用于各个不同行业的企业的，包括从会计的基本概念、基本假设等基本原理到具体会计计量和编制财务报表的程序及方法的规定。在美国，GAAP具有特定的含义，这种原则应具有：（1）公认性。应该是一定时期内有关会计确认、计量、 记录和报告方面的主流见解的综合；包括会计研究公告、意见书、财务会计准则公告、财务