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知识点1：货币资金1.现金清查中，如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：企业已收款入账，银行尚未收款入账；企业已付款入账，银行尚未付款入账；银行已收款入账，企业尚未收款入账；银行已付款入账，企业尚未付款入账。3.其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。知识点2：应收及预付款项1.商业汇票向银行贴现借：银行存款【应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)】财务费用 【按贴现息部分】贷：应收票据 【票面金额，不附追索权利】短期借款 【票面金额，附追索权利】企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。其他应收款主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金。应收款项减值（）企业计提坏账准备时，按应减记的金额：借：资产减值损失贷：坏账准备（）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等（）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等知识点3：交易性金融资产的核算1.取得时借：交易性金融资产成本【按其公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】2被投资单位宣告发放的现金股利或确认利息时借：应收股利或应收利息贷：投资收益3.资产负债表日的计量借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益或相反分录。4.处置时借：银行存款贷：交易性金融资产成本【账面余额】 公允价值变动【账面余额】投资收益【差额】同时，将原计入该金融资产的公允价值变动的金额转出借：公允价值变动损益贷：投资收益 知识点4：存货的核算1存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 （1）存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。 （2）其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。2.不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益的内容（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。（3）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。3.发出存货成本的计价方法在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。4.原材料的核算按照实际成本核算原材料（1）购入材料货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。借：原材料 【买价运杂费、包装费】应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、其他货币资金 应付票据 货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。借：在途物资【买价代垫运杂费、包装费】应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 其他货币资金 应付票据 材料验收入库：借：原材料 贷：在途物资结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库 ，按暂估价值入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 （2）发出材料的会计处理借：生产成本 制造费用 管理费用其他业务成本委托加工物资贷：原材料 按照计划成本核算原材料材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。 （1）支付货款借：材料采购【实际成本】 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据） （2）验收入库并结转入库材料成本差异验收入库借：原材料等【计划成本】 贷：材料采购【计划成本】结转入库材料成本差异：计算：实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）会计分录：借：材料采购 贷：材料成本差异 【节约差异】 或借：材料成本差异 【超支差异】 贷：材料采购（3）发出存货并分配应负担的材料成本差异：发出材料借：生产成本等【计划成本】 贷：原材料【计划成本】分配应负担的材料成本差异计算：分配发出材料应负担的材料成本差异发出材料的计划成本 差异率 知识点5：委托加工物资收回后相关税费的核算消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。知识点6：存货清查1.存货盘盈的核算（1）批准前：借：原材料、库存商品贷：待处理财产损溢（2）批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用 2.存货盘亏及毁损的核算（1）批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品（2）批准后：借：原材料【残料价值入库】其他应收款【保险公司和过失人的赔款】 管理费用【净损失：一般经营损失】 营业外支出【净损失：非常损失】 贷：待处理财产损溢 知识点7：存货减值1.存货期末计量资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是期末的实际成本。2.可变现净值如何确定（1）产成品、商品等直接用于出售的存货 可变现净值估计售价估计销售费用和相关税费（2）需要经过加工的材料存货 可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计销售费用和相关税费3.存货跌价准备的会计处理（1）当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。（2）当存货成本高于其可变现净值时 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备（3）转回：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。借：存货跌价准备贷：资产减值损失 （4）结转：企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备。 借：存货跌价准备贷：主营业务成本、其他业务成本知识点8：长期股权投资采用成本法核算的长期股权投资1.长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资：初始投资成本实际支付的购买价款直接相关税费 此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。2.取得长期股权投资借：长期股权投资【实际支付的价款直接相关的费用、税金】应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益4.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是借：银行存款【实际收到的金额】长期股权投资减值准备贷：长期股权投资【账面余额】 投资收益【差额】采用权益法核算的长期股权投资1.取得长期股权投资初始投资成本实际支付的购买价款直接相关的税费 （1）取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资成本【实际支付的购买价款直接相关的税费】贷：银行存款 （2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资成本贷：银行存款营业外收入 2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益（1）根据被投资单位实现的净利润 借：长期股权投资损益调整【被投资单位实现的净利润持股比例】贷：投资收益（2）被投资单位发生净亏损 借：投资收益【被投资单位的净亏损持股比例】贷：长期股权投资损益调整3.被投资单位以后宣传发放现金股利或利润 借：应收股利贷：长期股权投资损益调整4.被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积5.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：借：银行存款【应按实际收到的金额】长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备】贷：长期股权投资成本损益调整 其他权益变动应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】投资收益 同时，还应结转原记入资本公积的相关金额借：资本公积其他资本公积贷：投资收益长期股权投资减值的会计处理 借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。知识点9：固定资产的核算（一）取得固定资产的核算1.外购的固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。2.建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。如果是购建生产经营用的机器设备如果是购建的厂房等建筑物购入工程物资时借：工程物资【不含税】应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款购入工程物资时借：工程物资【含税】贷：银行存款领用工程物资时借：在建工程【不含税】贷：工程物资领用工程物资时借：在建工程【含税】贷：工程物资在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料 应交税费应交增值税(进项税额转出)在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税(销项税额)自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本 辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本 在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款 、 应付利息 在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款 、 应付利息自营工程达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程 自营工程达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程 （二）固定资产折旧1.折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 一是，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 二是，单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（4）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。（5）因大修理而停用的固定资产，照计提折旧。2.折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（1）年限平均法年限平均法的计算公式如下：年折旧率（1预计净残值率）/预计使用年限100年折旧额固定资产原价年折旧率年折旧额(原价预计净残值) /预计使用年限（2）工作量法工作量法的基本计算公式如下：单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额（3）双倍余额递减法 年折旧率2/预计使用年限100年折旧额每年初固定资产账面净值年折旧率注意：采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 （4）年数总和法年折旧率尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和100年折旧额(固定资产原价预计净残值)年折旧率3.折旧的会计分录借：制造费用 【生产车间计提折旧】管理费用 【企业行政管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧(三)固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 1.资本化的后续支出（1）企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转入“固定资产”，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。（2）企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。2.费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，通常不满足固定资产确认条件，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等，不得采用待摊或预提方式处理。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。（四）固定资产的处置、清查和减值的核算1.固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 （2）发生的清理费用 借：固定资产清理贷：银行存款（3）出售收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额） （4）保险赔偿和残料借：其他应收款、原材料贷：固定资产清理 （5）清理净损益固定资产清理完成后的净损失：借：管理费用【筹建期间的】营业外支出【经营期间的】 贷：固定资产清理固定资产清理完成后的净收益：借：固定资产清理贷：管理费用【筹建期间的】营业外收入【经营期间的】2.固定资产的清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查。 （1）固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。（2）固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，接已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 （3）固定资产减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。知识点10：投资性房地产(一)投资性房地产的范围1.投资性房地产的范围（1）已出租的土地使用权。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。（3）已出租的建筑物。2.不属于投资性房地产的内容 （1）自用房地产，是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业的厂房和办公楼，企业生产经营用的土地使用权等。 （2）作为存货的房地产，是指房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地，属于房地产开发企业的存货。（二）成本模式下的投资性房地产会计核算同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。1.外购的投资性房地产外购的投资性房地产应当按照取得时的实际成本进行初始计量，其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。会计处理为：借：投资性房地产 贷：银行存款 2.企业自行建造或开发完成取得的投资性房地产其成本包括建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建安成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等 ，会计处理为：借：投资性房地产 贷：银行存款 3.投资性房地产的后续计量 (1)按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销，会计处理为：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销 (2)取得的租金收入，会计处理为：借：银行存款贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税(3) 投资性房地产存在减值迹象的,还应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备。如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。会计处理为：借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备 4.处置投资性房地产企业可以通过对外出售或转让的方式处置投资性房地产 借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（三）公允价值模式下的投资性房地产会计处理1.外购的投资性房地产外购的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。其实际成本的确定与外购的采用成本模式计量的投资性房地产一致。会计处理为：借：投资性房地产成本 贷：银行存款 2.自行建造的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。其实际成本的确定与自行建造的采用成本模式计量的投资性房地产一致。会计处理为：借：投资性房地产成本贷：银行存款3.投资性房地产的后续计量 投资性房地产采用公允价值模式计量的,不计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量。（1）投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（2）取得的租金收入，会计处理为：借：银行存款贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税4.处置投资性房地产时，会计处理为：借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产成本 公允价值变动同时：借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本(四)投资性房地产后续计量模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。知识点11：无形资产（一）无形资产的取得1.外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2.自行研究开发无形资产，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。会计核算为：支出发生时借：研发支出费用化支出【不满足资本化条件的】研发支出资本化支出【满足资本化条件的】贷：原材料银行存款应付职工薪酬累计摊销累计折旧等期(月)末，应将“研发支出费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目。借：管理费用贷：研发支出费用化支出研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出资本化支出 （三）无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销。借：管理费用 制造费用 其他业务成本 研发支出 贷：累计摊销（四）无形资产的处置 企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。借：银行存款累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费 营业外收入非流动资产处置利得 （五）无形资产的减值无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时。其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，做会计处理：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回知识点1：短期借款的核算短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 企业借入的各种短期借款借：银行存款贷：短期借款资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用借：财务费用贷：银行存款 【直接支付】应付利息 【月末计提】借：应付利息贷：银行存款归还借款 借：短期借款 贷：银行存款知识点2：应付及预收款项（一）应付账款 1.发生应付账款 （1）借：材料采购 在途物资贷：应付账款（2）应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。借：应付账款贷：银行存款财务费用2.转销应付账款 企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计人营业外收入。借：应付账款贷：营业外收入（二）应付票据应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 1.不带息应付票据（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 （2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。（3）支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。 （4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。2.带息应付票据与不带息应付票据核算的不同之处在于期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。（三）预收账款预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 1.企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。2.销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。知识点3：应付职工薪酬（一）应付职工薪酬的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）职工薪酬的确认与计量1.职工薪酬的确认（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入固定资产或无形资产成本。记入“在建工程”、“研发支出”科目。（3）除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益。记入“管理费用”、“销售费用”科目。2.职工薪酬的计量对于货币性薪酬,对于国家规定计提标准和计提比例的，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，五险一金、工会经费和职工教育经费等。对于国家没有规定计提比例的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。（三）货币性职工薪酬1.分配职工薪酬对于货币性薪酬,企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，“五险一金”、工会经费和职工教育经费等。按照受益对象计入相关的成本或当期费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。2.支付职工工资、奖金、津贴和补贴 （1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴借：应付职工薪酬工资贷：银行存款、库存现金（2）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、代扣的个人所得税等)借：应付职工薪酬贷：其他应收款【代垫的家属药费】应交税费应交个人所得税【代扣的个人所得税】3.支付职工福利费企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费借：应付职工薪酬职工福利贷：银行存款、库存现金4.向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费借：应付职工薪酬社会保险费贷：银行存款 （四）非货币性福利 1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记：“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。3.租赁住房等资产供职工无偿使用应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。知识点4：应交税费的核算一、应交增值税一般纳税企业的核算（1）采购存货、固定资产 借：原材料、固定资产等 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款、应付账款（2）进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目借：待处理财产损溢贷：原材料或库存商品应交税费应交增值税(进项税额转出)（3）销售货物或者提供应税劳务 企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。（4）视同销售行为企业的有些交易和事项按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目等。（5）交纳增值税借：应交税费应交增值税(已交税金)贷：银行存款二、应交消费税1.销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税2.自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税借：在建工程贷：应交税费应交消费税三、应交营业税1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税2.企业出售不动产时，计算应交的营业税借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税3. 企业出售无形资产时，计算应交的营业税借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入 四、应交资源税资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记人“生产成本”、“制造费用”等科目。五、应交城市维护建设税和应交教育费附加应纳城市维护建设税(应交增值税+应交消费税+应交营业税)适用税率应纳教育费附加额(应交增值税+应交消费税+应交营业税)教育费附加率借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税应交税费应交教育费附加六、应交土地增值税 1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目；2.企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。七、应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费借：管理费用贷：应交税费应交房产税(或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)八、应交个人所得税计提时借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税企业交纳个人所得税时借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款知识点5：应付股利及其他应付款的核算（一）应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 1.企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时借：利润分配一应付现金股利或利润贷：应付股利2.向投资者实际支付现金股利或利润时借：应付股利贷：银行存款注意：企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。（二）其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。其他应付款核算的范围包括：职工未按期领取的工资；存入保证金；应付、暂收所属单位、个人的款项；经营租入固定资产和包装物的租金；其他应付、暂收款项。知识点6：长期借款的核算长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。 企业应通过“长期借款”科目， 分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。 （一）取得长期借款借：银行存款【实际收到的金额】长期借款利息调整贷：长期借款本金（二）长期借款的利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用： 借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】制造费用【生产产品符合资本化条件的】研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】财务费用【不符合资本化条件的】贷：应付利息【分期付息】长期借款应计利息【到期一次还本付息】（三）归还长期借款企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。知识点7：应付债券的核算1.发行债券借：银行存款贷：应付债券面值 2.债券的利息发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时：借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】在建工程【符合资本化条件的】制造费用【符合资本化条件的】研发支出【符合资本化条件的】财务费用 【不符合资本化条件的】贷：应付利息【分期付息】 应付债券应计利息【到期一次还本付息】3.债券还本付息借：应付债券面值应付债券应计利息【到期一次还本付息】应付利息【分期付息】贷：银行存款知识点8：长期应付款长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。(一)应付融资租赁款应付融资租赁款，是指企业融资租人固定资产而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。1.融资租入固定资产时，在租赁期开始日借：在建工程、固定资产【租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用】未确认融资费用贷：长期应付款【按最低租赁付款额】银行存款【按发生的初始直接费用】2.按期支付融资租赁费时借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款 企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率，否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。(二)具有融资性质的延期付款购买资产企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说：借：固定资产、在建工程【购买价款的现值】未确认融资费用贷：长期应付款【应支付的价款总额】知识点1：实收资本实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。（一）接受现金资产投资1.有限责任公司接受现金资产投资借：银行存款贷：实收资本2.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。借：银行存款贷：股本资本公积股本溢价（二）接受非现金资产投资企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。借：库存商品 【公允价】固定资产【公允价】应交税费应交增值税（进项税额） 无形资产 【公允价】贷：实收资本 （三）实收资本（或股本）的增减变动1.实收资本（或股本）的增加一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。 2.实收资本（或股本）的减少企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所