人大版》 第九章 长期负债.ppt

第九章非流动负债 非流动负债概述长期借款应付债券其他长期负债 第一节非流动负债概述 非流动负债的种类与性质 非流动负债的利息 一 非流动负债的性质与种类 非流动负债是指偿还期限在一年或长于一年的一个营业周期以上的债务 常见的非流动负债主要有长期借款 应付债券 长期应付款等 非流动负债的优点 1 举借非流动负债不影响企业原有的资本 或股权 结构 有利于保持原有投资者 或股东 控制企业的权力 2 举借非流动负债可以增加投资者 或股东 所得的盈余 3 在交纳所得税时 长期负债上的利息支出除资本化以外的 可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减 非流动的不足之处 1 非流动负债利息是企业必须定期支付的固定费用 如果举债经营的投资报酬率低于长期负债的资金成本率 即利率 将会带来减少投资者 或股东 利益的风险 如果企业经营不善 市场情况恶化 这笔固定的利息费用就会成为企业财务上的负担 2 非流动负债一般都有明确的到期日 企业必须为债务的偿还做好财务安排 安排现金流出 3 债权人对企业财产享有优先求偿权 举债经营通常还给企业带来较大的财务风险 它要求企业在逼近债务的偿还期时应具有较大的财务弹性 即财务适应性 二 非流动负债的利息 一 非流动负债利息的计算单利 单利利息 本金 利率 计息期数本利和 本金 1十利率 计息期数 复利 本利和 本金 1十利率 若用R表示本利和 P表示本金 i表示利率 n表示期数 则有 R P 年金 在若干期内每期等额付款或收款 称为年金 在计算复利的情况下 若用R表示每期付款或收款额 则普通年金的终值可计算如下 年金终值 R 1 i n 1 R 1 i n 2 R 1 i 2 R 1 i 1 R 1 i 0 R R 年金现值 R R 称为年金终值系数 可记作ACFi n 称为年金现值系数或年金贴现系数 可记作ADFi n 二 非流动负债利息的确认 1 利息费用化 主张利息费用化者认为 企业举借债务所发生的利息属于筹资过程中发生的筹资费用 与借入资金的运用无关 因而应将其计入当期损益 而不应计入购置资产的成本 2 利息资本化 主张利息资本化者认为 长期负债往往是为了取得某项长期资产而借入的 其利息与所取得的资产有紧密的联系 它与构成资产成本的其他要素并无本质上的区别 因而应将利息计入所取得资产的成本 我国做法 采用资本化与费用化相结合 为购建固定资产而发生的长期负债利息 在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前所发生的 予以资本化 不是为购建固定资产而发生的长期负债利息 在筹建期间发生的 计入开办费 在正常经营期间发生的 计入当期损益 3 利息的核算基本原理 属于生产经营期间的 计入财务费用 借记 财务费用 科目 贷记 长期借款 科目 属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用 在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的 借记 在建工程 科目 贷记 长期借款 科目 固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用 借记 财务费用 科目 贷记 长期借款 科目 4 利息资本化上述中规定应予资本化的金额应按下列公式加以确定 每一会计期间利息的资本化金额 至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数 资本化率其中 累计支出加权平均数按下式计算 累计支出加权平均数 每笔资产支出金额 每笔资产支出实际占用的天数 会计期间涵盖的天数 为简化计算 也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数 资本化率的确定要视具体情况而定 1 如果为购建固定资产只借入一笔专门借款 则资本化率为该项借款的利率 2 如果为购建固定资产借入一笔以上的专门借款 则资本化率为这些借款的加权平均利率 加权平均利率 专门借款当期实际发生的利息之和 专门借款本金加权平均数 100 专门借款本金加权平均数 每笔专门借款本金 每笔借款实际占用的天数 会计期间涵盖的天数 3 暂停资本化的条件1 非正常中断 2 时间较长 3个月及其以上 4 停止资本化的条件 达到预定可使用状态 第二节长期借款 一 性质与核算内容定义 企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的款项核算的特殊性 利息通过 长期借款 科目核算 利息要考虑资本化或费用化问题 长期借款 1 借入长期借款 一 长期借款的核算 银行存款固定资产在建工程 2 发生的借款费用 利息 兑换损失等 长期待摊费用 筹建期发生 生产经营期发生 财务费用 固定资产达到可使用状态前发生 在建工程 3 偿还时 银行存款 4 重组时 有关科目 营业外收入 尚未偿还的本息 2 核算过程取得借款借 银行存款贷 长期借款利息核算借 财务费用 费用化部分 在建工程 生产成本 研发支出 资本化部分 长期待摊费用 筹建期间 贷 长期借款归还借款本息借 长期借款贷 银行存款 第三节应付债券 一 应付债券的性质与分类应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种长期负债 1 按偿还本金的方式分类 1 一次还本债券 2 分期还本债券2 按支付利息的方式分类 1 到期一次付息债券 2 分期付息债券3 按可否转换为发行企业股票分类 1 可转换债券 2 不可转换债券4 按有无担保分类 1 抵押债券 2 信用债券5 按是否记名分类 1 记名债券 2 不记名债券 应付债券是指企业为筹集长期使用资金而实际发行的一种书面凭证 企业发行债券的利率通常是以年利率表示的 一般固定不变 称为 票面利率 或 名义利率 债券发行企业实际负担的利率 也是债券持有人实际获得的利率 称为 实际利率 实际利率是债券发行当时的市场利率 也就是金融市场上风险和期限与所发行的债券类似的借贷资本的利率 当出现实际利率大于 小于或等于名义利率的情况 常采用折价发行 溢价发行 面值发行 企业会计制度 规定 债券溢价或折价 在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销 并按借款费用的处理原则处理 二 应付债券的核算 1 面值发行 应付债券 债券面值 应付债券 应计利息 发行债券面值 银行存款 实收款 财务费用 发行费用 分期计提利息 在建工程 施工期 财务费用 到期偿还本金 到期支付利息 银行存款 经营期 2 溢价发行 应付债券 债券面值 应付债券 应计利息 发行债券面值 银行存款 实收款 各期计提利息 在建工程 施工期 财务费用 到期偿还本金 到期支付利息 银行存款 经营期 应付债券 债券溢价 债券溢价 各期溢价摊销额 3 折价发行 应付债券 债券面值 应付债券 应计利息 发行债券面值 银行存款 实收款 各期计提利息 在建工程 施工期 财务费用 到期偿还本金 到期支付利息 银行存款 经营期 应付债券 债券折价 债券折价 各期折价摊销额 例 海康公司发行面值为1000000元 票面年利率为12 的三年期债券 每半年付息一次 3 发行时 市场利率为10 时债券发行价格 债券面值现值 各期利息现值 1000000 P S 5 6 60000 P A 5 6 1050560 元 面值溢价 2 发行时 如果市场利率为12 时债券发行价格 债券面值现值 各期利息现值 1000000 P S 6 6 60000 P A 6 6 1000000 元 面值平价 1 发行时 如果市场利率为14 时债券发行价格 债券面值现值 各期利息现值 1000000 P S 7 6 60000 P A 7 6 952020 元 面值折价 1 发行债券按实收款项入帐时 3 债券到期支付本息时 2 每半年时 借 银行存款952020应付债券 债券折价47980贷 应付债券 债券面值1000000 借 财务费用60000贷 银行存款60000 借 财务费用7996 67贷 应付债券 债券折价7996 67 借 应付债券 债券面值1000000财务费用60000贷 银行存款1060000 企业债券折价摊销表 付息应付利息利息费用折价摊销未摊销折价帐面价值日期 1 面值 6 2 5 7 3 2 1 4 4 3 5 5 3 92 1 1479809520207 16000066641 406641 4041338 60958661 4093 1 16000067106 307106 3034232 30965767 707 16000067603 747603 7426628 56973371 4494 1 16000068136 008136 0018492 56981507 447 16000068705 528705 529787 04990212 9695 1 16000069787 049787 0401000000合计36000040798047980 实际利率法 例 某股份有限公司经批准于1999年1月1日发行5年期150000000元可转换公司债券 债券票面利率6 按面值发行 不考虑发行费用 债券发行一年后可转换为股份 每100元转换普通股4股 股票面值1元 可转换公司债券的账面价值159000000元 面值150000000元 应计利息9000000元 假如债券持有者全部将债券转换为股份 1 收到发行收入 借 银行存款150000000贷 应付债券一一可转换公司债券面值150000000 2 计提利息 借 在建工程 或财务费用 9000000贷 应付债券一一可转换公司债券 应计利息 9000000 3 转换为股份 转换为股票数 150000000 100 4 6000000 股 借 应付债券 可转换公司债券 面值 150000000 可转换公司债券 应计利息 9000000贷 股本6000000资本公积一一股本溢价153000000 二 企业债券的会计处理 1 平价发行 例 海康公司经批准于1991年底委托证券公司发行面值为1000000元 票面年利率为12 的三年期债券 每半年付息一次 债券按面值发行 另付发行费用5万元 3 企业按规定每半年支付利息时 1 发行债券按实收款项入帐时 借 银行存款1000000贷 应付债券 债券面值10000000 2 支付发行费用时 借 财务费用50000贷 银行存款50000 借 财务费用60000贷 银行存款60000 4 债券到期支付本息时 借 应付债券 债券面值1000000财务费用60000贷 银行存款1060000 2 溢价发行 付息应付利息利息费用溢价摊销未摊销溢价帐面价值日期 1 面值 6 2 1 3 3 50560 6 4 4 3 5 5 3 92 1 15056010505607 16000051573 338426 6742133 331042133 3393 1 16000051573 338426 6733706 661033706 667 16000051573 338426 6725279 991025279 9994 1 16000051573 338426 6716853 321016853 327 16000051573 338426 678426 651008426 6595 1 16000051573 358426 6501000000合计36000040798050560 续上例 海康公司溢价发行债券 按直线法摊销溢价 企业债券溢价摊销表 直线法 1 发行债券按实收款项入帐时 3 债券到期支付本息时 2 每半年时 借 银行存款1050560贷 应付债券 债券面值1000000 债券溢价50560 借 财务费用60000贷 银行存款60000 借 应付债券 债券溢价8426 67贷 财务费用8426 67 借 应付债券 债券面值1000000财务费用60000贷 银行存款1060000 二 分期付息债券的发行 按发行价格与面值的比较 平价发行 溢价发行 折价发行债券发行价格与实际利率的关系可表示如下 债券的现值到期偿还面值按票面利息按实或发行价格 实际利率折算的现值 际利率折算的现值帐务处理 借 银行存款应付债券 债券折价贷 应付债券 债券面值 债券溢价 或 溢折价发行的条件 三 分期付息债券的利息及折价与溢价的摊销方法借 财务费用 费用化部分 在建工程 资本化部分 应付债券 债券溢价 摊销部分 贷 应付利息 分期付息债券 应付债券 债券折价 或 摊销部分 其中 第 步资本化的计算同长期借款利息的资本化 溢折价摊销的方法 直线法 实际利率法 四 分期付息债券的到期偿还企业发行的一次还本 分期付息债券到期时 其折价或溢价可摊销完毕 在支付了最后一期的利息之后 企业偿还债券的数额就是到期债券的面值总额 借 应付债券 债券面值贷 银行存款 五 到期一次付息债券 一 债券票面利息按单利计算如果到期一次付息债券的利息按单利计算 与分期付息债券所不同的是 债券的应计利息需要作为一项长期负债 在 应付债券 科目下设置 应计利息 明细科目进行核算 计算公式如下 债券的现值 发行价格 债券面值 1 票面利率 期数 DFi n例 某企业于1997年1月1日发行总面值为650000元 三年期的债券 到期一次还本付息 用于经营周转 票面利息按单利计算 票面利率为8 发行时的实际利率 单利 为10 发行价格按单利计算 债券的现值 发行价格 650000 1 8 3 DF0 1 3 605564 元 对于该债券 某企业应编制会计分录如下 1 1997年1月1日债券发行时 借 银行存款605564应付债券 债券折价44436贷 应付债券 债券面值650000 2 各年末确认债券利息 摊销债券折价 采用直线法 时 借 财务费用62000贷 应付债券 债券折价14812 应计利息47188 3 2000年1月1日偿还债券本息时 借 应付债券 债券面值650000 应计利息141564贷 银行存款791564 第四节其他长期负债 其他长期负债是指除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项 包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款 应付融资租入固定资产的租赁费等 一 应付补偿贸易引进设备款 应付补偿贸易引进设备款是企业依据与外商签订的补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款 它包括从国外引进的设备 随同设备一起进口的工具及零配件等的价款和国外的运杂费等的外币金额按规定折合率折合为人民币的金额 以及相应的利息支出和外币折算差额 应付引进设备款核算的账户关系 二 应付