企业税务管理》第10章：企业税务会计管理.ppt

企业税务管理 王家贵著 第10章企业税务会计管理 10 1企业财务与企业税负10 2企业税务管理概述10 3企业税务会计管理实务10 4企业税务管理台账 学习指引 税务会计本身是专业性较强的内容 既要熟悉财务会计处理 又要熟悉税务操作细节 这对绝大多数管理者而言是不现实的 为此 本章侧重介绍税务会计管理的常识性内容 读者主要了解税务会计与财务会计的区别和联系 税务会计核算和管理的基本内容 以及会计管理对税负影响的主要途径和程度等 而对税务会计的操作细节和处理技巧等则不作详细研讨 10 1企业财务与企业税负 10 1 1企业财务与企业税务的联系和区别10 1 2企业财务对企业税负的影响10 1 3企业财务 兼容 税务管理的弊端10 1 4强化企业税负成本测算与分析的重要性 企业财务 即企业的理财事务 财务管理亦即企业理财事务的管理 一个国家的理财事务管理 即财政管理 因税收是财政的主要来源 所以税收管理是财政管理中的重要组成部分 一个企业的理财事务 无论是投资 筹资 还是日常财务核算 都与税务密不可分 因此 企业财务管理的水平与企业税负密切相关 10 1 1企业财务与企业税务的联系和区别 1财务核算与企业税务共同遵循的理念和原则财务与税务所遵循的基本理念是一致的 企业财务核算中隐含的 资本保全 理念与税法中的 税源涵养 理念是相通的 企业财务核算的基本出发点是为了保护投资者的利益不受侵害 即 资本保全 否则 企业经营便可以是一笔 糊涂账 税法和税收政策都遵循保护纳税人利益不受侵害的 税源涵养 的基本理念 企业财务和企业税务共同遵循的主要处理原则有 真实性原则历史成本原则划分收益性支出与资本性支出原则一贯性原则权责发生制原则及时性原则实质重于形式原则配比原则 2互有调整或不予认同的处理原则 财务上遵循而税务上不认同的原则有谨慎性原则和重要性原则 税法对会计原则是有取舍的 为了照顾纳税人的支付能力 税法在遵循 权责发生制 原则的基本前提下 有时也依据 收付实现制 来处理 3企业财务与税务遵循的法律依据不同 企业税务遵循的法律依据是国家和地方正式颁布的各项税收法规和行政法规 而企业财务会计所遵循的是 中华人民共和国会计法 企业会计制度 企业会计准则 以及企业自身的财务制度等 正因为两者的法律依据不同 所以 企业财务与企业税务的管理和操作要求就不一样 企业财务和企业税务对人员素质的要求也是不同的 4财务收益和应税收益是两个完全不同的概念 应税所得与会计利润之间必然存在着差异 对这些差异的分析和处理即构成了纳税调整 这些差异又可分为永久性差异和时间性差异 或时间性差异 所谓永久性差异 大致有四种情况 会计制度中作为收入确认 而税法中不作为收入确认 如国债利息收入 会计制度中作为费用确认 而税法中不作为准许扣除项目 如非公益性捐赠和罚没支出等 会计制度中不作为收入 而税法中视同计税收入 如将自产或委托加工产品用于在建工程等 会计制度中不作为费用 而税法中却准许税前扣除 如技术改造设备投资抵免税款 时间性差异大致也有四种情形 某项收入 会计核算在本期确认 而在税法中却在本期不确认 某项费用 会计制度确认为当期费用 但税法上却不允许当期扣除 需留到今后扣除 某项收益 按会计制度应于以后期间确认收益 但税法规定却要进入当期应税所得 某项费用 按会计制度应于今后期间确认 但税法规定却要计入当期扣除项目 10 1 2企业财务对企业税负的影响 首先 企业财务核算的政策选择对企业税负尤其是所得税税负有较大影响 其次 会计核算方法的选择对企业税负也是有影响的 再次 企业会计核算体制或核算模式的选择对企业税负也是有影响的 最后 企业会计管理水平对企业税负的影响是反向的 也就是说企业会计管理水平越高 其税负就越低 企业会计管理水平对税负的影响主要体现在三个方面 一是企业会计管理和会计核算人员的素质水平会直接影响涉税业务核算处理的具体选择 在许多情况下这种选择会直接影响企业税负 二是会计核算人对税务知识的熟悉和了解程度也会在一定程度上对企业税负产生影响 三是会计人员的工作责任心 企业会计管理的严格与否会直接影响企业纳税实务中的差错率和违规项目的多少 10 1 3企业财务 兼容 税务管理的弊端 首先 将税务作为企业财务的 子项 兼管 实际上是对企业税务管理的专业性和重要性缺乏认识的表现 对企业节税极为不利 其次 税务管理有很强的专业性和经验性 尤其是节税筹划 没有高素质人才主管 不投入相当的精力去研究和分析测算是拿不出有效措施和方案来的 再次 企业税务管理需要渗透到各生产经营环节中去 没有一定的权威性是行不通的 最后 兼管不利于监督 容易掩盖责任 10 1 4强化企业税负成本测算与分析的重要性 首先 从税负成本占企业收支的比重看 税负成本是企业不可忽视的重要方面 其次 税负对企业来说是一种单向的纯现金流出 它不像其它成本可以回收和周转 再次 税负成本是可以预测和控制的 10 2企业税务管理概述 10 2 1税务会计的概念10 2 2企业税务会计的特点10 2 3企业税务会计核算的内容10 2 4企业税务会计要素10 2 5企业税务会计的任务和作用10 2 6企业税务会计遵循的基本原则 10 2 1税务会计的概念 税务会计是以国家现行税收法规为依据 运用会计学的原理和方法 连续 系统 全面地对企业涉税事项所涉及的税款进行确认 计量 记录和报告的一门专业会计 税务会计是企业会计的一个特殊领域 它以财务会计为基础 对财务会计中按会计准则 会计制度进行的会计处理与国家现行税收法规不一致的会计事项或者出于节税筹划的目的而进行纳税调整或重新计算 税务会计资料大多来自财务会计 再进行纳税调整 计算 并作纳税调整会计分录后 再融入财务会计账簿和财务会计报告之中 税务会计的对象是独立于会计系统之外的客体 在企业中 凡是能够用货币计量的涉税事项都是税务会计对象 10 2 2企业税务会计的特点 1依据的法定性2规则的统一性3与财务会计的协调 互调 性4预先筹划性 税务会计与财务会计是有区别的 主要体现在 目标不同 对象不同 核算基础不同 处理依据和处理程序不同 税收法规与会计准则之间存在不少差别 其中最主要的差别在于收益实现的时间和费用的可扣减性上 当财务会计的核算结果与税务会计不一致时 财务会计的核算应服从于税务会计的核算 使之符合税法的要求 10 2 3企业税务会计核算的内容 1计税基础和计税依据 流转额 成本 费用额 所得额与收益额 财产额 行为计税额 2应纳税额的计算与核算企业按税法规定应缴的各种税款 在正确确认计税依据的基础上准确计算各种应缴税金 并作相应的会计处理 3税款的缴纳 退补与减免企业应按税法规定 根据企业会计制度 正确进行税款缴纳的会计核算 4税收滞纳金与罚款 罚金的计算企业因逾期缴纳税款或违反税法规定而支付的各项税收滞纳金 罚款等 也属税务会计核算的内容 应该如实记录和反映企业所承担的额外税负 10 2 4企业税务会计要素 税务会计环境决定纳税主体的具体涉税事项和特点 按涉税事项的特点和税务会计信息使用者的要求即形成税务会计要素 税务会计要素同时也是税务会计报表要素 税务会计要素一般包括以下几个方面 1计税依据计税依据就是税法中规定的计算应纳税额的根据 在税收理论中称为税基 纳税人的各种应缴税款等于各税的计税依据与其税率相乘之积 2应税收入应税收入是企业因销售商品 提供劳务等应税行为所取得的收入 即税法所认定的收入 确认应税收入的依据有两点 一是与应税行为相联系 即发生应税行为才能产生应税收入 二是与某一具体税种相关 3扣除项目扣除项目是企业因发生应税收入而必须支付的相关成本 费用等 即税法所认可的允许在计税时扣除项目的金额 因此 亦称法定扣除项目金额 它包括四种情况 一是按其与应税收入的发生是否为因果关系 如为因果关系 可按比例扣除 二是在受益期内 按税法允许的会计方法进行折旧 摊销 三是对特定项目 不论财务会计按什么会计原则处理 均不得超过扣除标准 四是税法规定可以加计扣除或减免的部分 4应税所得 或亏损 财务会计中的 所得 就是账面利润或会计利润 税务会计中的 所得 即指应税所得 或称应纳税所得 它是应税收入与法定扣除项目金额之差额 如果 应税所得 是负数 则为 应税亏损 5应纳税额它是计税依据与其适用税率或 和 单位税额之乘积 应纳税额是税务会计特有的一个会计要素 其他会计没有这个要素 影响应纳税额的因素有计税依据 税率 单位税额和减免税规定 税务会计要素有两个基本的会计等式 计税依据 适用税率 或单位税额 应纳税额应税收入 扣除费用 应税所得前者适用于所有税种 后者仅适用于所得税 两式体现了税务会计要素之间的关系 10 2 5企业税务会计的任务和作用 1税务会计任务 反映和监督企业对国家税收法令 制度的贯彻执行情况 认真履行纳税义务 正确处理企业与国家的税收征纳关系 按照国家现行税法所规定的税种 计税依据 纳税环节 税目 税率等 正确计算企业在纳税期内的各种应缴税款 并进行正确的会计处理 依据税收法规的规定 及时 足额地缴纳各种税金 并进行相应的会计处理 正确编制 及时报送会计报表和纳税申报表 认真执行税务机关的审查监管意见 正确进行企业税务活动的分析 不断提高企业税务管理水平 充分利用现行税法和有关法规 制度赋予企业的权力 从企业的组建形式 生产经营范围 到会计政策的选择 以及投资 筹资方式等 对各个税种进行节税筹划 选择税负相对较轻的纳税方案 尽可能降低企业的税收负担 2税务会计的作用 记录 反映 归集和报告税务信息 监督和实施税收法规政策执行的自律管理 降低税负 维护权益的参谋作用 10 2 6企业税务会计遵循的基本原则 1修正的应计制原则税务理论中有一项重要的原则就是 现金流动原则 该原则强调确保纳税人有能力支付应纳税款 换句话说 税收应依据 收付实现制 来核算 对那些尚未收到但应归其所有的收入 不能确知的估计或推定收入 尚未支付的估计或推定成本等不能作为计税的依据 税务会计采用修正的应计制 这是因为 如果纳税人的财务会计方法致使收益立即得到确认 而费用永远得不到确认 税务当局可能会因征税目的允许采用这种会计方法 如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认而费用立即得到确认 税务当局可能会因所得征税目的不允许采用这种会计方法 目前世界上大多数国家采用修正的应计制原则 2区分营业受益与资本收益原则 营业收益是指企业通过其经常性的经营活动而获得的收入 通常表现为现金流入或其他资产的增加或负债的减少 包括主营业务收入和其他业务收入两个部分 其税额的课证标准一般按正常税率计征 资本收益是指在出售或交换资本资产时所得的利益 如投资收益 出售或交换有价证券的收益等 资本资产一般包括纳税人的固定资产 股权 知识产权 有价证券等 资本收益的课税标准具有许多不同于营业收益的特殊规定 我国在这方面有待与国际税收惯例接轨 营业收益与资本收益的特性不同 因而其税率和征收办法也就不同 两者不能混同 3配比原则 配比原则主要是应用于所得税会计 亦即所得税费用与导致纳税义务的税前会计收益相配比 在同期间确认 配比原则有两个特征 时间一致性和因果性 即所得税的跨期摊配方法要符合收入与费用的配比原则 4确定性原则 确定性原则是指在所得税会计处理过程中 按所得税法的规定 在纳税收入和费用的实际实现上应具有确定性的特点 比如 凡税前扣除的费用 其金额必须是确定的 带估计性的减值准备等 税务会计不予确认 5税款支付能力原则 税款支付能力与纳税能力有所不同 纳税能力是指纳税人应以合理的标准确定计税基数 有同等计税基数的纳税人应负担同一税种的同等税款 因此 纳税能力体现的是合理负税原则 在考虑纳税能力的同时 更应考虑税款的支付能力 税务会计在确认 计量 记录收入 收益 成本 费用时 应选择保证税款支付能力的会计方法 10 3企业税务会计管理实务 10 3 1规范会计核算 防范税务风险10 3 2收入确认要规范 纳税调整需及时10 3 3财产损失及坏账处理的规范与鉴证10 3 4税务稽查后财务调整需及时跟进10 3 5股权投资的税务处理 税务会计最核心的问题就在于如何处理财务核算与税务计税原则和依据上的差异 以及由此带来的纳税调整 在具体事务中 必须始终把握一个基本点 财务核算追求的是 合理反映 而税务讲究的是 合法有据 两者在多数情况下是趋同的 但许多情况下又会出现处理方式的不同 为此 纳税调整是税务会计的重点和难点 10 3 1规范会计核算 防范税务风险 在企业常规税务检查中 经常会因为企业的会计核算不规范而遭遇税务机关的处罚 进而加重自身的额外税负 就一般情况而言 具体实务中常见的会计核算不规范问题可归纳为如下几方面 第一 费用列支不规范 尤其是某些列支范围较宽的或有明确限定标准的费用项目 第二 用 工资单 或白条形式列支零星费用不规范 第三 原材料 产成品成本核算不规范 第四 往来账款核算不规范 第五 大额费用摊销核算不规范 第六 固定资产核算和折旧计提不规范 10 3 2收入确认要规范 纳税调整需及时 收入确认既与流转税有关 又与所得税有关 由于应税收入的确认与会计确认收入的标准存在差异 所以 相当多的企业因未及时进行纳税调整 最终导致违规受罚 以商品交易为例 会计确认收入和应税收入的确认就存在显著差异 除商品交易的收入确认外 其他营业收入 非货币性交易的资产溢价收益 企业改制 资产重组和企业购并中的评估增值收益确认等都存在较大差异 企业在进行纳税申报和所得税汇算清缴时要高度重视收入确认的纳税调整 此外 当企业享有加计扣除 投资抵免 免税收入 税费减免等政策优惠时 更要高度重视纳税调整 特别值得指出的是 当纳税调整仅属于跨期的时间差异时 要切实避免调整事项的重复纳税 10 3 3财产损失及坏账处理的规范与鉴证 企业在生产经营过程中不可避免地要发生各种各样的财产损失和坏账损失 根据税法的相关规定 这类损失经申报审批 可以在税前抵减应税所得 但纳税人必须注意区分损失的性质 正常的生产经营损耗可直接列入生产经营成本 但非正常损失和实际发生的坏账损失则需申报审批 会计与税务对坏账损失确认标准的规定基本一致 只是会计更强调稳健原则 税务更强调证据原则 此外 要特别注意关联企业往来的处理 资产处置时要切实避免因减值准备而造成重复纳税 10 3 4税务稽查后财务调整需及时跟进 个企业接受税务检查后 通常都有或多或少的查补税项需要调整 税务机关也会要求企业填制 税务检查账务调整反馈单 如果调账不及时跟进 极有可能出现重复犯规加重处罚或造成重复纳税等 概括起来 属于税务检查或稽查以后的账务调整 大致有如下几种情况 第一 查增或查补的税额属于纳税调整项目 只需调整应纳税所得额和相关台账 不需要调整财务账面记录 第二 查补的项目属于计入成本 费用的内容不合规 或是收入项目少计等直接影响应税所得的因素 需要调增计税所得 并相应调整或冲销原有会计分录 第三 查补的内容属于资产折旧等引起本期税前会计利润与应税所得的差异 进而影响纳税的金额递延 补缴税款后 需调整财务帐及税务管理台帐 10 3 5股权投资的税务处理 1股权投资所得的税务处理企业股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得的股息性质的投资收益 因被投资企业利润分配时可能使用现金 股权或其他非货币性资产 因此 股权投资所得的税务处理要区分不同性质的资产 一般说来 被投资企业分配给投资方的货币性资产和非货币性资产 包括被投资企业为投资方垫支的与本身经营无关的任何费用 都应视为投资方的股权投资所得 2股权转让所得 或损失 的税务处理股权投资转让所得或损失是指投资方通过收回 转让 清算等处置股权投资所获得的收入扣除股权投资成本后的余额 10 4企业税务管理台账 10 4 1税务管理台账的种类和作用10 4 2税务管理台账简介 10 4 1税务管理台账的种类和作用 1会计管理台账的概念会计管理台账 是指会计管理过程中用于记录备查 备抵账项的辅助帐 台账属于管理者的内部管理工具 它可以以流水账的形式存在 也可以以表格的形式存在 其设置形式以方便管理为前提 2设置税务管理台账的必要性 其必要性主要有两点 一是避免放弃纳税人应该享有的权益 二是为了备查和防御涉税风险 所谓放弃纳税人应该享有的权益 是指在纳