企业所得税 捐赠（支出）.doc

企业所得税 捐赠扣除企业所得税暂行条例（捐赠）21993-12-13 国务院令第137号2企业所得税暂行条例实施细则（捐赠）21994-02-04 财政部（94）财法字第3号2关于企业所得税几个具体问题的通知（捐赠）21994-10-24 国家税务总局 国税发1994229号2关于企业所得税几个具体问题的通知（捐赠）31996-11-01 财政部、国家税务总局 财税字1996079号3企业所得税年度纳税申报表之附表八：公益救济性捐赠明细表31998-11-3 国家税务总局 国税发1998190号3关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（捐赠）32003-04-24 国家税务总局 国税发200345号3关于执行企业会计制度和相关会计准则问题解答（三）42003-08-22 财政部 国税总局 财会200329号4企业所得税法（2007年版）（捐赠）52007-3-16 中华人民共和国主席令第63号5关于企业处置资产所得税处理问题的通知（捐赠）52008-10-09 国家税务总局 国税函2008828号5企业所得税暂行条例（捐赠）1993-12-13 国务院令第137号（四）纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。除本条第二款规定外，其他项目，依照法律、行政法规和国家有关税收的规定扣除。企业所得税暂行条例实施细则（捐赠）1994-02-04 财政部（94）财法字第3号第十二条 条例第六条第二款（四）项所称公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。前款所称的社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。第二十七条 条例第七条（六）项所称超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠，是指超出条例第六条第二款（四）项及本细则第十二条规定的标准、范围之外的捐赠。关于企业所得税几个具体问题的通知（捐赠） 1994-10-24 国家税务总局 国税发1994229号四、公益性，救济性捐赠的计算企业所得税暂行条例规定，企业的公益性，救济性捐赠可以在应纳税所得额3%以内的部分予以扣除，为计算简便，现将具体计算程序明确如下：（一）调整所得额，即将企业已在营业外支出中列支的捐赠额剔除，计入企业的所得额；（二）将调整后的所得额乘以3%，计算出法定公益性，救济性捐赠扣除额；（三）将调整后的所得额减去法定的公益性，救济性捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。企业当期发生的公益性，救济性捐赠不足所得额的3%的，应据实扣除。关于企业所得税几个具体问题的通知（捐赠） 1996-11-01 财政部、国家税务总局 财税字1996079号二、企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。企业所得税年度纳税申报表之附表八：公益救济性捐赠明细表1998-11-3 国家税务总局 国税发1998190号填报说明1本附表填报本期发生的通过非营利社会团体或国家机关进行的所有公益救济性捐赠支出；2“用途”栏填报公益、救济性捐赠用途，可以按用途归类填报；3“公益救济性捐赠的扣除限额”=主表第43行“纳税调整前所得”3%（金融企业按1.5%计算）；4“捐赠支出总额”填报在营业外支出中列支的全部捐赠支出；5“捐赠支出纳税调整额”=“捐赠支出总额”-实际允许扣除的公益救济性捐赠额。关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（捐赠）2003-04-24 国家税务总局 国税发200345号二、关于企业捐赠（一）企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。关于执行企业会计制度和相关会计准则问题解答（三）2003-08-22 财政部 国税总局 财会200329号 一、问：企业对外捐赠资产在计算所得税时应如何进行会计处理及进行纳税调整?答：按照会计制度及相关准则规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按应纳税所得额的一定比例范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。（一）企业对外捐赠资产的会计处理企业在将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的应交增值税、消费税等相关税费（不含所得税，下同），借记“营业外支出”科目，按捐出资产已计提的减值准备，借记有关资产减值准备科目，按捐出资产的账面余额，贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目，按捐出资产涉及的应交增值税、消费税等相关税费，贷记“应交税金”等科目。涉及捐出固定资产的，应首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算，再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。企业对捐出资产已计提了减值准备的，在捐出资产时，应同时结转已计提的资产减值准备。（二）纳税调整及相关所得税的会计处理1、纳税调整金额的计算因会计制度及相关准则与税法规定就捐赠资产应计入损益的金额不同而产生的差异为永久性差异，无论是按应付税款法还是按纳税影响会计法核算所得税的企业，均应按照当期应交的所得税确认为当期的所得税费用。企业在计算捐赠当期的应纳税所得额时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上，加上按以下公式计算的因捐赠事项产生的纳税调整金额：因捐赠事项产生的纳税调整金额=按税法规定认定的捐出资产的公允价值-按税法规定确定的捐出资产的成本（或原价）-按税法规定已计提的累计折旧（或累计摊销额）-捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费+因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额-税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额企业在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上加上按照上述公式计算的纳税调整金额，即为当期应纳税所得额。2、计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理企业应按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的应交所得税金额，确认为当期所得税费用及当期应交所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金应交所得税”科目。二、问：企业接受捐赠资产应如何进行会计处理及进行纳税调整?企业所得税法（2007年版）（捐赠）2007-3-16 中华人民共和国主席令第63号第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。关于企业处置资产所得税处理问题的通知（捐赠）2008-10-09 国家税务总局 国税函2008828号二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四