模块五长期股权投资.ppt

1 长期股权投资 长期股权投资的概念与特点 长期股权投资的初始计量 长期股权投资核算的成本法和权益法 长期股权投资处置的核算 长期股权投资减值的判断标准及账务处理 主要内容 2 概述 一 长期股权投资概念及特点 特点 1 投资期限长 2 投资风险大 3 投资目的复杂 概念 长期股权投资是指企业的管理当局准备长期持有的股权投资 股权投资是指为获取另一企业的所有权而进行的投资 主要通过购买股票或签订投资合同的形式来完成 3 二 长期股权投资的后续计量 一 长期股权投资的类型1 控制型长期股权投资2 共同控制型长期股权投资3 重大影响型长期股权投资4 无控制 无共同控制且无重大影响型长期股权投资 区分不同类型的股权投资分别采用不同的计量方法 4 二 长期股权投资后续计量的方法 1 2 成本法 权益法 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 关键词 1 控制 为本企业的子公司 有权决定受资单位的财务和经营决策 并能据以从该企业的经营活动中获取收益 直接拥有50 以上的表决权资本虽直接拥有50 或以下的表决权资本 但具有实质控制权 2 共同控制 为本企业的合营企业 按合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 3 重大影响 为本企业的联营企业 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定 拥有20 50 表决权的资本 4 无控制 无共同控制 无重大影响 三无 直接拥有20 以下的表决权资本虽直接拥有20 以上的表决权资本 但实质上 三无 7 长期股权投资会计核算 一 账户设置 1 应收股利 2 长期股权投资 采用权益法的 应当分别 投资成本 损益调整 所有者权益其他变动 进行明细核算 3 长期股权投资减值准备 8 二 成本法核算 持有期内的期末计价 成本法核算 长期股权投资的取得 持有期内投资损益的确认 投资处置 9 长期股权投资取得的方式 1 2 3 4 5 6 10 长期股权投资计量 一 企业合并形成的长期股权投资 应当按照下列规定确定其初始投资成本 1 同一控制下的企业合并 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 2 非同一控制下的企业合并 以合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 合并成本为合并方在购买日为取得对被合并方的控制权而付出的资产 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 各项直接相关费用也应当计入合并成本 一 长期股权投资的初始计量 11 二 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款与直接相关的税费作为初始投资成本 三 以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 四 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但如果合同或协议约定价值不公允 应以该股权投资的公允价值作为初始投资成本 12 五 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 如果交易符合商业性质且换出资产的公允价值能够可靠计量 则按换出资产的公允价值加上支付补价 减收到补价 和相关税费确定其初始投资成本 如果交易不符合商业性质或换出资产的公允价值不能够可靠计量 则按换出资产的账面价值加上支付补价 减收到补价 和相关税费确定其初始投资成本 13 六 通过债务重组取得的长期股权投资 以该项股权投资的公允价值作为初始投资成本 如果股权投资存在活跃市场的 应当以其市场价格为基础确定其公允价值 不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的 应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值 采用上述两种方法仍不能确定股权投资公允价值的 应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值 企业取得长期股权投资 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 作为 应收股利 处理 不构成取得长期股权投资的成本 特别提示 14 A企业用货币资金取得B企业所有者权益中的70 假如B企业所有者权益 可辨认净资产公允价值 为100万元 A企业支付75万元货币资金 并支付合并咨询费10万元 借 长期股权投资85贷 银行存款85 一 长期股权投资的取得 15 企业有一固定资产原值100万元 累计折旧40万元 净值60万元 公允价值为75万元 企业用此固定资产对B企业进行投资 达到B企业有表决权资本 可辨认净资产公允价值 100万元的70 原则 按公允价值入账 借 固定资产清理60累计折旧40贷 固定资产100借 长期股权投资75贷 固定资产清理60营业外收入15 16 企业有一批商品成本60万元 售价 公允价值 75万元 增值税税率17 企业用此商品对B企业进行投资 借 长期股权投资87 75 75 1 17 贷 主营业务收入75应交税费 应交增值税 销项税额 12 75 75 17 结转主营业务成本 借 主营业务成本60贷 库存商品60 17 2010年3月 甲公司通过增发3000万股 每股面值1元 取得对乙公司20 的股权 该3000万股份的公允价值为5200万元 甲为增发股份支付200万元的佣金和手续费 借 长期股权投资5200万贷 股本3000万资本公积2200万借 资本公积200万贷 银行存款200万 18 二 持有期内投资损益的确认 1 投资损益确认的时间 在成本法下 投资企业应当在被投资企业宣告发放现金股利或利润时确认投资收益 不确认投资损失 2 投资损益确认的金额在成本法下 投资企业应当按照被投资企业宣告发放现金股利或利润的金额中由投资企业分享的部分确认投资收益 两个问题 19 3 投资损益的账务处理 1 宣告发放现金股利或利润时 借 应收股利贷 投资收益 2 收到现金股利或利润时 借 银行存款贷 应收股利 20 三 持有期内的期末计价 采用成本法核算的 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 以下简称 该部分投资 其减值应当按照 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 处理 具体处理方法如下 在资产负债表日 应将账面价值与未来现金流入现值之间的差额确认为减值损失 计入当期损益 已确认的减值损失 在以后各期不得转回 在发生减值损失时 应借记 资产减值损失 科目 贷记 长期股权投资减值准备 科目 21 持有期内的期末计价的账务处理 长期股权投资发生减值时 借 资产减值损失贷 长期股权投资减值准备 处置长期股权投资的账务处理 借 银行存款长期股权投资减值准备贷 长期股权投资投资收益 例1 甲2010年1月1日以800万元的价格购入乙公司3 的股份 支付相关税费3万 乙公司未上市 其股权不存在明确的市价 3月5日 乙公司宣告发放2009年的利润900万元 2010年甲公司的长期股权投资可回收净额为850万元 2010年乙公司实现净利润2000万元 2011年3月5日宣告发放现金股利1600万元 2011年底 甲公司的长期股权投资的可回收净额为780万元 2012年3月5日 甲公司将该投资以830万元的价格出售 1 2010年取得投资时借 长期股权投资803万贷 银行存款803万 2 2010年宣告分红时借 应收股利27万贷 投资收益27万 3 2011年宣告分借 应收股利48万贷 投资收益48万 例1 甲2010年1月1日以800万元的价格购入乙公司3 的股份 支付相关税费3万 乙公司未上市 其股权不存在明确的市价 3月5日 乙公司宣告发放2009年的利润900万元 2010年甲公司的长期股权投资可回收净额为850万元 2010年乙公司实现净利润2000万元 2011年3月5日宣告发放现金股利1600万元 2011年底 甲公司的长期股权投资的可回收净额为780万元 2012年3月5日 甲公司将该投资以830万元的价格出售 4 2011年底计提长期股权投资减值准备 借 资产减值损失23万贷 长期股权投资减值准备23万 5 2012年3月5日 出售该投资时借 银行存款830万长期股权投资减值准备23万贷 长期股权投资803万投资收益50万 24 权益法核算 长期股权投资取得的核算 持有期内投资损益的确认 持有期内的其他业务 持有期内的期末计价 投资处置 三 权益法核算 25 一 长期股权投资取得的核算 以支付现金 非现金资产等其他方式取得的长期股权投资 其取得核算在成本法核算的基础上 还需进行下列处理 1 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 应按其差额 借记 长期股权投资 单位 投资成本 贷记 营业外收入 2 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整已确认的初始投资成本 企业合并形成的长期股权投资属于控制型投资 不属于权益法核算范围 例题 A企业向B企业投资 占B企业有表决权资本的30 B企业可辨认净资产公允价值100万元 如果A企业投资30万元借 长期股权投资30贷 银行存款30如果A企业投资35万元 则 借 长期股权投资35贷 银行存款35 A企业只用25万元货币资金进行投资 借 长期股权投资 成本30贷 银行存款25营业外收入5如果A企业投资25万元 小于所占份额30万元 差额5万元可以看作被投资单位股东给予投资者的让步 或作为被投资单位原有股东的无偿捐赠 应确认收益 28 二 持有期内投资损益的确认 1 投资损益确认的时间在权益法下 投资企业应当在投资损益实现的时点 即被投资企业实现盈利或发生亏损时 财务报告日 确认投资损益 权益法投资损益确认的时间比成本法要早一些 2 投资损益确认的金额在权益法下 投资企业应当按照投资损益的实现金额 即被投资企业实现盈利或发生亏损的金额中由投资企业分享或承担的部分确认投资损益 具体确认时应注意以下问题 1 被投资企业亏损问题 2 被投资企业净损益调整问题 3 股票股利问题 29 1 确认投资损益时 2 宣告发放现金股利或利润时 3 收到现金股利或利润时 4 收到股票股利时 3 投资损益的账务处理 30 三 持有期内的其他业务 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益 在处置该股权投资时再转入投资收益 具体做法是什么 1 被投资单位发生盈亏时 1 一般而言 初始投资成本和应享有份额一致时按应享有被投资单位实现的净损益的份额增加或减少长期股权投资 确认投资收益或投资损失 例 09年1月1日A企业投资30万元 占B企业可辨认净资产公允价值100万元30 的份额 借 长期股权投资30贷 银行存款30投资一年后 09年12月31日B企业公布09年度实现净利润10万元 A企业应增加长期股权投资 借 长期股权投资 损益调整3 10 30 贷 投资收益3假设投资一年后 09年12月31日B企业公布09年度实现净亏损10万元 A企业应减少长期股权投资 借 投资收益3贷 长期股权投资 损益调整3 10 30 2 被投资单位宣告发放现金股利或利润 借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 3 被投资单位其他所有者权益变动时借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积或相反分录 例 A公司于2008年1月1日以1035万元 含支付的相关费用1万元 购入B公司股票400万股 每股面值1元 占B公司实际发行在外股数的30 A公司采用权益法核算此项投资 2008年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元 取得投资时B公司的固定资产公允价值为300万元 账面价值为200万元 固定资产的预计使用年限为10年 净残值为零 按照直线法计提折旧 2008年1月1日B公司的无形资产公允价值为100万元 账面价值为50万元 无形资产的预计使用年限为5年 净残值为零 按照直线法摊销 1 2008年B公司实现净利润200万元 2 2009年B公司增加资本公积100万元 2008年B公司发生亏损4000万元 3 2010年B公司实现净利润520万元 假定不考虑所得税和其他事项 要求 完成A公司上述有关投资业务的会计分录 金额单位以万元表示 1 2008年1月1日投资时 借 长期股权投资 成本1035贷 银行存款1035长期股权投资的初始投资成本1035万元 大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900 3000 30 万元 不调整长期股权投资的初始投资成本 2 调整2008年B公司实现净利润2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润 200 300 200 10 100 50 5 180 万元 A公司应确认的投资收益 180 30 54 万元 借 长期股权投资 损益调整54贷 投资收益54 3 B公司提取盈余公积 A公司不需进行账务处理 4 B公司增加资本公积100万元借 长期股权投资 其他权益变动30贷 资本公积 其他资本公积30 5 调整2009年B公司亏损2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损 4000 300 200 10 100 50 5 4020 万元 在调整亏损前 A公司对B公司长期股权投资的账面余额 1035 54 30 1119 万元 当被投资单位发生亏损时 投资企业应以投资账面价值减记至零为限 因此应调整的 损益调整 的数额为1119万元 而不是1206万元 4020 30 借 投资收益1119贷 长期股权投资 损益调整1119备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元 1206 1119 因长期股权投资账面价值减记至零 6 调整2010年B公司实现净利润 2010年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润 520 300 200 10 100 50 5 500 万元 借 长期股权投资 损益调整63 500 30 87 贷 投资收益63 36 四 持有期内的期末计价 投资企业应当将账面价值低于可收回金额的部分确认为减值损失 借记 资产减值损失 科目 贷记 长期股权投资减值准备 科目 减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 37 五 投资处置 处置长期股权投资 其账面价值与实际取得价款的差额 应当计入当期损益 因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的 处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益 具体处理方法如下 出售长期股权投资时 应按实际到的金额 借记 银行存款 科目等 原已计提减值准备的 借记 长期股权投资减值准备 科目 按长期股权投资各有关明细账户余额 分别予以冲减 按尚未领取的现金股利或利润 贷记 应收股利 科目 按其差额 贷记或借记 投资收益 科目 同时 还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入 资本公积 其他资本公积 科目的金额 借记或贷记 资本公积 其他资本公积 科目 贷记或借记 投资收益 科目 例题 例 东方股份有限公司 以下简称东方公司 2007年至2010年投资业务的有关资料如下 1 2008年1月1日 东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30 收购价格为270万元 收购价款以银行存款支付 A公司股东权益总额为900万元 其中股本为400万元 资本公积为200万元 盈余公积为30万元 未分配利润为270万元 假定2008年1月1日 A公司可辨认净资产的公允价值为900万元 2 2008年5月1日 A公司股东大会通过2007年度利润分配方案 分配方案如下 按实现净利润的10 提取法定盈余公积 分配现金股利200万元 3 2008年6月5日 东方公司收到A分派的现金股利 4 2008年6月12日 A公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80