财务管理ppt课件 (2).pptx

第五章流动资产 1 本章学习目标 掌握现金管理及账务处理熟练掌握坏账处理的备抵法掌握应收票据的账务处理熟练掌握存货的账务处理 2 一 现金 一 现金的范围及在资产负债表上的反映现金 cash 是指企业可以自由运用 具有购买力 可以立即投入流通的交换媒介 3 本课程中的现金包括银行存款 cashinbank 和库存现金 cashonhand 具体包括 硬币 纸币 活期存款 支票 银行本票 银行汇票 在资产负债表中列示为 现金 或 现金和现金等价物 项目 作为流动资产的第一个项目 4 不能列为现金的项目 1 临时借条2 远期支票 post datedcheck 3 已指定用途的现金4 退票 returneditems 5 停业银行中的存款等透支款项 overdraft 应列作流动负债 5 二 现金的内部控制基本原则 1 经办现金收支业务的工作和记账工作应由不同的人负责 2 将现金收入与支出业务分开 3 所有的现金收入应每天存入银行 4 所有的现金支出 超过一定限额都应使用支票 5 对零星小额开支 应设置定额备用金 6 定期与银行核对账目并编制银行往来调节表 6 具体措施 1 现金收入业务2 现金支出业务付款凭单 voucher 是一种授权付款凭证 不论何种现金支出业务 都要填制付款凭单 出纳部门只能对已经批准付款的凭单付款 7 二 零用现金零用现金 pettycash 也称 定额备用金 imprestcash 定额备用金制度 8 账务处理程序 1 零用现金的设置某公司决定为其管理人员日常办公设置300元的零用现金 根据所签发的支票作会计分录 借 零用现金300贷 现金3002 零用现金的使用不记账 保存零用现金收据 9 3 零用现金的补充 报销时 该公司在某月末管理办公室的各项零星支付汇总如下 办公用品费195 80元交通费52 10邮费40 20合计金额288 10元 10 报销时 会计分录为 借 管理费用288 10贷 现金288 104 零用现金的增 减和撤销 11 5 现金的溢缺通过 现金溢缺 cashshortandover 账户核算假设上例中出纳员手中的剩余现金有13 10元 而按照汇总情况剩余零用现金应为11 90元 300 288 10 这说明发生现金溢余1 20元 13 10 11 90 此时 会计部门在补充零用现金时应该除去现金溢余部份 即应以286 90元 300 13 10 来补充零用现金至定额 会计分录为 12 借 管理费用288 10贷 现金溢缺1 20现金286 90 13 假如 现金出纳员手中的剩余现金有10 80元 则这时发生现金短缺1 10元 11 90 10 80 报销时 会计部门经过审查认为是正常的短缺后仍予以补足 会计分录为 借 管理费用288 10现金溢缺1 10贷 现金289 20 14 三 银行往来调节 一 银行对账单银行每月编制 月末递送以供存款企业对账用 二 银行对账单余额与企业账面余额不符的原因 1 银行或企业记账错误 15 2 未达账项 有4种情况 1 企业已入账而银行未入账的收入如 在途存款 depositintransit 2 企业已入账而银行未入账的支出如 未兑现支票 outstandingcheck 3 银行已入账而企业未入账的收入银行贷项通知 creditmemorandum 银行代收到期的本票 汇票 企业存款利息等 16 4 银行已入账而企业未入账的支出银行借项通知 debitmemorandum 存款不足的退票 non sufficientfunds 银行扣收的服务费 servicecharge 透支利息等未达账项多发生在期末对账之前的若干天内 三 银行存款余额调节表 bankreconciliationstatement 目的 调节不符的所有账项 确定银行存款实存数 17 调节方法 在企业和银行各自余额的基础上 加 减未达账项 并改正记账错误 从而得出银行存款实际余额 即列入资产负债表现金中的银行存款部分 银行对账单余额 1 2 银行记账错误 企业银行存款余额 3 4 企业记账错误 18 例 2012年8月31日时代公司现金账户中银行存款余额为4470元 银行对账单余额5600元 通过核对现金日记账 支票登记簿和银行对账单 取得以下资料 1 8月31日送存银行1200元 银行未登账 2 8月28日签发支票 709购货 货款1650元 供货商尚未到银行办理转账或提款 19 3 8月30日银行代公司收取到期应收票据 本息共2020元 其中利息20元 贷项通知单随同银行对账单送达 4 银行收取本月服务费20元 附借项通知单 5 因A公司存款不足 银行退还存入的A公司签发1320元支票一张 附借项通知单 20 银行往来调节表2012年8月31日单位 元银行对账单余额 5600公司银行存款账户余额 4470加 未登账存款1200加 银行代收票据2020减 签发在外支票 1650 减 银行服务费20存款不足退票1320 1340 调整后余额5150调整后余额5150 21 三 根据银行往来调节表调整现金账户承上例 现金2 020利息收入20应收票据2 000财务费用20现金20应收账款 A公司1 320现金1 320 22 四 应收账款 Accountsreceivable 指企业由于赊销商品 提供劳务而发生的客户所欠的款项 又称 商业应收款 tradereceivable 控制措施 1 对客户偿债能力与信用状况进行调查和判断 23 2 恰当估计坏账损失坏账或呆账 Baddebtsoruncollectibleaccounts 坏账损失 坏账费用 Lossonbaddebts 属于销售费用 应收账款的可变现净值 24 一 坏账损失的处理1 直接注销法 Directwrite offmethod 当确定某项账款无法收回时 将发生的坏账损失记作当期费用 记入 销售费用 坏账费用 账户 借 销售费用 坏账费用 贷 应收账款 客户 25 在收益表中 销售费用 坏账费用 账户余额通常归入营业费用中的销货费用 缺点 不符合权责发生制和配比原则 导致销售年度高估收益和资产 不符合稳健原则 26 2 备抵法 Allowancemethod 1 原理企业于每个期末 对本期的应收账款的可收回性进行分析 根据历史经验对当期赊销收入中可能无法收回的坏账损失金额进行估计 并编制调整分录 借记入 销售费用 坏账费用 账户 同时 将估计的坏账损失贷记入一个专设的 坏账准备 allowanceonbaddebts 账户 该账户是应收账款的备抵 抵销账户 其贷方余额在资产负债表上冲减应收账款借方余额 27 而在本会计期间认定的无法收回的应收账款 则应从已计提的坏账准备中注销 该账户贷方一般登记期末估计的坏账 借方一般登记已认定的实际发生的坏账 其最终余额在贷方 反映为资产负债表上的应收账款借方余额的减项 28 2 账务处理 1 期末估计坏账损失时 借 销售费用 坏账费用 贷 坏账准备 2 坏账的注销 当期确认某客户账款无法收回时 借 坏账准备 贷 应收账款 客户 29 3 已注销坏账的收回 应作两笔分录 借 应收账款 客户 贷 坏账准备 借 现金 贷 应收账款 客户 30 例 假设某公司对A客户赊销的200元拖延至2年后因A客户破产而认定为坏账并被注销 直接销账法 赊销当年 第一年 借 应收账款100 000贷 销收收入100 000第三年 A客户账款被注销 借 销售费用 坏账费用200贷 应收账款 A200 31 备抵法 赊销当年 第一年 借 应收账款100 000贷 销收收入100 000若当年末应收账款期末余额15 000元 根据历史经验确定2 为坏账 提坏账准备 借 销售费用 坏账费用300贷 坏账准备300第三年注销A客户账款 借 坏账准备200贷 应收账款 A200 32 假如A客户账款注销以后又意外收回 借 应收账款 A200贷 坏账准备200借 现金200贷 应收账款 A200 33 3 备抵法优点 销售费用 坏账费用与相关收入反映在同一会计期 符合配比原则与权责发生制 防止高估当期收益 且坏账准备的贷方余额要从应收账款账户余额中减去 应收账款反映可实现净额 符合稳健原则 34 当实际确认坏账时 无论是在以后哪一个会计年度里确认 都不会影响当年的收益表和资产负债表的流动资产总值 因为 坏账准备 与 应收账款 同时减少相同的金额 注销分录不会影响应收账款净额 已经认定并注销的坏账若在以后年度内收回 也不会影响当年的收益表和资产负债表的流动资产总值 35 坏账准备 assets 期初余额期末估计的当期坏账费用的金额 注销的坏账的金额 应收账款的期末余额中预计不可收回的部分 期末余额 36 二 坏账费用的估计方法有三种方法 1 销收收入百分比法 percentageofsales 按当期赊销净额的一定百分比估计坏账费用的当期发生额百分比根据过去的经验确定将估计的坏账费用全额入账缺点 忽略了当期实际回收的赊销款项例 37 2 应收账款余额百分比法按 应收账款 账户期末余额的一定百分比估计 坏账准备 账户期末余额百分比根据过去的经验确定坏账费用入账金额要根据 坏账准备 调整前的余额情况来确定 若坏账准备账户为贷方余额 则入账金额为两者的差额 若为借方余额 则入账金额为两者之和 38 3 账龄分析法 Agingofaccounts 根据每笔应收账款已经赊欠期间的长短来估计坏账 步骤 对应收账款的赊欠期进行分组 编制账龄分析表 agingschedule 拟定各组估计坏账百分比编制坏账损失估算表账务处理同 2 39 卡尔公司用备抵法处理坏账费用 估计为赊销额的1 2011年度赊销额为300000元 年末应收账款余额为75000元 未计提本年的坏账费用前 坏账准备账户的贷方余额为400元 1 做出年末坏账费用的调整分录 2 列示资产负债表上相关项目的排列及金额 40 2011 12 31销售费用 坏账费用3 000坏账准备3 000 坏账准备4003 000余额3 400 卡尔公司资产负债表2011年12月31日 应收账款 75 000减 坏账准备 3 400应收账款净值 71 600 41 贝科公司于2010年1月1日开业2010年12月31日应收账款余额20