固定资产及无形资产.ppt

1 本章重点介绍固定资产和无形资产的取得 折旧 摊销 和处置等会计账务处理 第五章固定资产和无形资产 本章导读 2 固定资产是指企业为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 包括房屋及建筑物 机器设备 运输设备 工具器具等 固定资产的特征 1 不以投资和销售为目的 2 在性质上是长期的 但使用寿命有限 并且以折旧的形式将其成本逐期转化为费用 3 在长期使用中保持实物形态 第一节固定资产概述 一 固定资产的概念和特征 3 一 按经济用途划分生产经营用固定资产是指那些直接参加生产经营过程或服务于生产经营过程的各种固定资产 非生产经营用固定资产是指用于与生产经营无关的其它方面的固定资产 这种分类方法 可以反映一个企业固定资产投资的基本比例 便于分析资源配置是否合理 二 固定资产的分类 4 二 按固定资产所有权的归属划分自有固定资产指企业拥有产权的资产 租入固定资产是企业仅有使用权而无所有权的资产 经营租入固定资产融资租入固定资产 5 三 按使用情况划分使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产这种分类方法 主要是为了掌握企业固定资产利用情况 提高固定资产利用率 降低资金的占用 帮助企业寻找提高固定资产使用率的途径 促进未使用固定资产尽快达到使用状态 以及加快不需用资产处置和变现 6 企业会计核算中对固定资产的常见分类生产用固定资产非生产用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产这种分类法 更具有实践性 更便于管理 既可以反映各类固定资产的比重 又可以反映其折旧费用应归属的成本费用项目 7 三 固定资产确认 1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能够可靠的计量 判断经济利益是否很可能流入企业的主要依据 是与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业 特别注意特殊情况 8 设立 固定资产 账户 按原价 或重置价值 反映企业固定资产的增减变动情况 并以借方余额反映企业现有固定资产的原始价值 设立 累计折旧 账户 贷方逐期记录在用固定资产 出租固定资产的折旧额 借方记录转入清理的固定资产已提折旧额 并通过贷方余额说明企业在用 出租 融资租入固定资产累计折旧额 第二节固定资产取得的核算 固定资产 账户的借方余额和 累计折旧 账户的贷方余额之差 反映企业现有固定资产尚未收回的成本 同时说明企业固定资产的成新率 9 一 固定资产的初始计量 1 按固定资产原始价值 简称原值或原价 计价 2 按固定资产完全重置价值 简称重置成本 计价 3 按固定资产折余价值 又称净 计价 4 按现值计价 10 1 按固定资产原始价值 简称原值或原价 计价固定资产原价是指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款 以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成本 购置固定资产原价 买价 相关税费 运输费 安装调试费 保险费 包装费等 根据新规定不包括增值税 自行建造的固定资产原价 建造过程所发生的全部工程支出 含固定资产竣工完成并办理竣工结算手续以前的贷款利息支出 11 2 按固定资产完全重置价值 简称重置成本 计价重置成本是指按现行市场价格重新购置某项固定资产所需支付的金额 按重置价值计价 比较真实客观地反映固定资产的现时价值 通常都是在缺少某项固定资产历史成本资料的情况下 以重置完全价值做为其原价入账的 对接受捐赠 盘盈的固定资产按重置价值计价 12 3 按固定资产净值 折余价值 计价净值是指固定资产原价减去已提取的折旧额后的差额 它反映了固定资产尚未收回的成本 净值 折余价值 原价 重置成本 累计折旧固定资产实际盘亏 盘盈均以其净值计入有关账户 13 4 按现值计价现值是指固定资产在使用期间以及处理时产生的未来净现金流量的折现值 14 固定资产来源渠道不同 其入账价值的构成就不同 外购固定资产的成本 自行建造固定资产的成本 投资者投入固定资产的成本 融资租入的固定资产 债务重组 盘盈的固定资产 15 1 购入不需要安装的全新固定资产根据购置固定资产实际支付的买价 包装费 运输费 安装成本 交纳的有关税金确定原价 并按原价借记 固定资产 账户 应交税费 增 进项 贷记 银行存款 或 应付账款 账户 例 某企业购置一台复印机 发票价格为5000元 增值税税率为17 运输途中发生的运输费为500元 保险费600元 款项已经用支票付讫 该复印机的原价为5000 500 600 6100元 二 固定资产取得的会计处理 16 这笔业务的会计分录为 借 固定资产6100应交税费 增 进项 850贷 银行存款6950 17 2 购入需要安装调试的固定资产 设置 在建工程 账户 该账户借方登记需要安装调试的固定资产购入成本以及购入后发生的安装调试支出 完工时从贷方转出固定资产原价 企业购入需安装的大型生产设备 买价400000元 增值税率17 价税及运输费用2000元已经用支票付讫 安装调试过程中消耗各种材料6000元 支付工资3000元 购入设备 借 在建工程400 000应交税费 增 进项 68000贷 银行存款468 000 18 支付运费 借 在建工程2000贷 银行存款2000安装过程发生的材料和工资费用 借 在建工程10020贷 原材料6000应交税费 增 进项转出 1020应付职工薪酬3000固定资产成本 400000 2000 10020 412020安装调试结束 结转固定资产成本 借 固定资产412020贷 在建工程412020 19 3 自行建造的固定资产 自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造或者出包给他人建造的固定资产 其入账价值应按建造该项资产 并使之达到预定可使用状态前所发生的必要支出 确定其价值 1 自营工程企业自营工程耗用的材料物资 一般应单独开设 工程物资 账户进行核算 企业购入自营工程所需材料物资时 应根据实际支付的全部价款 借 工程物资应交税费 增 进项 贷 银行存款 20 企业自营工程领用材料物资时 应根据实际成本 借 在建工程贷 工程物资企业自营工程领用原材料时 应把其实际成本和进项税额转出 借 在建工程贷 原材料应交税费 增 进项税额转出 企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费等 借 在建工程贷 应付职工薪酬 21 企业自营工程发生的其他支出 借 在建工程贷 银行存款企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息 应计入自营工程成本 借 在建工程贷 长期借款企业自营建造的固定资产在交付使用时 应根据自营工程的实际成本 借 固定资产贷 在建工程 22 2 出包工程拨付预付款时 按合同进度结算时 借 预付账款 在建工程 借 在建工程贷 银行存款贷 预付账款 银行存款 安装设备时 工程完成时 补付工程款时 借 在建工程借 在建工程贷 工程物资贷 银行存款工程完工结算 借 固定资产贷 在建工程例题 参照P111 112 23 4 接受投资的固定资产企业收到投资人投入的房屋 设备等财产时 对固定资产应该按照投资合同或协议约定的价值确定 24 例 某公司收到投资人作为入股投资的设备一台 该设备原价为50000元 净值为30000元 经协商约定按净值确认其价值 用银行存款支付设备运输过程中发生的运费2000元 借 固定资产32000贷 实收资本30000银行存款2000 25 5 盘盈的固定资产清查盘点中发现盘盈的固定资产应由有关负责保管和使用部门核实情况 查明原因 编制固定资产盘盈报告表 报经企业领导批准后及时处理 例 某企业在年终财产清查中发现账外设备一台 其重置完全价值为8000元 按其新旧程度 估计已提折旧额为3000元 26 登记盘盈的固定资产 借 固定资产5000贷 待处理财产损溢 固定资产损溢5000经批准后 结转盘盈固定资产净值 借 待处理财产损溢5000贷 以前年度损益调整5000 27 一 折旧的概念及意义固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的价值叫折旧 按新准则的定义是指在固定资产使用寿命里 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 固定资产的原始价值通过计提折旧的方式累计起来 并从产品销售收入中收回 1 折旧的实质由于固定资产服务潜力会逐渐减少至消逝 为了使成本和收益相配比 有必要将固定资产的成本转入相关成本或费用 以正确确定企业收益 第三节固定资产折旧 请注意 折旧的过程是一个持续的成本分配过程 并不是为了计算固定资产的净值 28 2 影响折旧计算的主要因素 固定资产的原价 这是折旧提取的基础 预计使用年限 物理耐用年限 有形 经济耐用年限 无形 预计生产能力或实物产量 法律或者类似规定对资产使用的限制 固定资产的预计残值 固定资产的预计清理费用 预计净残值 应计折旧总额 固定资产原价 预计净残值 29 二 计算折旧的方法计算折旧的不同方法 就是要将应提折旧总额以不同方式系统而合理分配计入固定资产预计使用年限内各个会计期的损益 由于采用的分配方法不同 对各期的损益确定会产生不同的影响 系统 是指摊配于各个期间的数额 折旧额 应具有一定的规律性 合理 则是指在选择折旧方法时 要大体上符合固定资产的效用损耗情况 当这种效用的损耗达到某种限度 使得这项资产的继续使用在经济上不再合算 它就会被清理和处置 30 固定资产折旧的计算方法基本分为两类 一类是平均折旧法 一类是加速折旧法 一 平均折旧法平均折旧法是按照某种标志均衡提取折旧的方法 具体又分两种方法 平均年限法和工作量法 1 平均年限法 直线法 平均年限法是指固定资产在其预计有效使用年限内 根据原始价值和预计净残值 每年平均提取折旧的方法 这种方法计算的累计折旧 在平面直角坐标系上表现为一条直线 因此也称为直线法 31 计算公式 固定资产年折旧额 原价 预计残值 预计清理费 预计使用年数 原价 净残值 预计使用年数固定资产年折旧率 年折旧额 固定资产原价 100 固定资产月折旧率 年折旧率 12固定资产月折旧额 固定资产原价 月折旧率优缺点 P114 32 直线法折旧示意图 说明 横轴 折旧时期纵轴 年折旧率折旧额直线 折旧率变化轨迹斜线 累计折旧额 33 例1 某项固定资产原价10000元 预计净残值400元 预计使用年限10年 则 固定资产年折旧额 10000 400 10 960元固定资产年折旧率 960 10000 100 9 6 固定资产月折旧率 9 6 12 0 8 固定资产月折旧额 10000 0 8 80元 34 2 工作量法 按照固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准 根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法 特点 将折旧视为随固定资产使用程度而成正比变动的费用 计算公式 单位工作量折旧额 原价 预计净残值 预计工作总时数固定资产年 月 折旧额 固定资产本年 月 工作时数 工作小时折旧率 额 35 工作量法折旧示意图 说明 横轴 工作时数纵轴 小时折旧率折旧额直线 折旧率变化轨迹斜线 总工作时间累计折旧额大括号不同日历期间的折旧额 36 例2 企业购置专用机床一台 支付成本200 000元 该设备的关键部件的磨损与开机时间成正相关关系 因此采用工作量法计提折旧 该设备预计开机时间10000小时 设备报废时可收回残值12 000元 需要支付清理费2 000元 本月开机60小时 开机小时折旧率 200 000 12 000 2000 10 000 19元 小时本月份折旧额 60小时 19元 小时 1140元 优点 简便易行 体现了收入和费用相配比原则 缺点 只考虑了有形损耗 未考虑无形损耗 忽视了单位工作量在不同时期带来经济利益的不同 优缺点 37 二 加速折旧法 加速折旧法又称递减折旧法 指在固定资产使用早期多提折旧 在后期少提折旧 从而相对加快折旧的速度 使固定资产的成本在有效使用年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法 加速折旧法的优点1 加快固定资产的成本回收 有利于技术进步2 真正符合配比则 均匀各期费用3 税收考虑 38 3 年限总和法 年限总和法是将固定资产原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数 这个分数的分子代表自当年初固定资产尚可使用的年数 如果使用年限为n年 第m年分子就是n m 1 39 分母代表固定资产有效使用期间各年年初尚可使用年数的总和 如果使用年为n年 年限总数法的分母就是1 2 3 n n n 1 2 第m年的折旧率即为 n m 1 n n 1 2 年折旧额 固定资产原价 预计净残值 n m 1 n n 1 2 40 年限总和法折旧示意图 说明 横轴 折旧时期纵轴 年折旧率折旧额斜线 折旧率变化轨迹曲线 累计折旧额 41 例3 某企业一台设备的原价为40000元 预计使用年限5年 净残值为1000元 年限总和法下折旧的计算过程如下 该设备应计折旧总额 40000元 1000元 39000元年份当年折旧率折旧额累计折旧额折余金额15 1513000130002700024 1510400234001660033 15780031200880042 15520036400360051 152600390001000各年折旧额是一个等差递减级数 42 4 余额递减法 余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下 用一个固定的折旧率去乘固定资产逐年递减的账面余额 账面净值 其基本计算公式为 年折旧额 年初固定资产账面余额 固定折旧率 固定资产原价 上年末累计折旧 固定折旧率 43 实际工作中应用的固定折旧率 通常为直线折旧率的两倍 因此这种方法常称为双倍余额递减法 以公式表达 即 年折旧率 2 预计使用年限年折旧额 年初固定资产账面余额 双倍直线折旧率 固定资产原价 上年末累计折旧 双倍直线折旧率 44 余额递减法折旧率示意图 说明 横轴 折旧时期纵轴 年折旧率折旧额直线 各年折旧率反抛物线 累计折旧额双曲线 各年折旧额轨迹 45 当剩余年数按直线法计算的年折旧额大于按双倍余额递减法计算的折旧额时 固定资产价值的大部分已经收回 加速折旧的目的已经达到 改用直线法计提折旧 即 固定资产折余价值 预计净残值 剩余使用年限 该年按双倍余额递减计算的折旧额则 转换为直线法计提折旧 46 以前例为资料 用双倍余额递减法计算各年折旧 期初账累计期末折年份面价值折旧率折旧额折旧额余价值14000040 16000160002400022400040 9600256001440031440040 5760313608640486401 23820351804820548201 23820390001000 47 在上例中 双倍直线折旧率 2 20 40 因为 第四年年初固定资产账面价值为8640元 8640 1000 2 8640 40 即 3820 3456 所以 从第四年起该用直线法 第四 五年的折旧额均为 8640 1000 2 3820元 采用递减余额计算的各年折旧额是一个等比递减级数 你要注意了 加速折旧法并不改变应计折旧的固定资产的估计有效使用年限 也不是对固定资产提前报废或多提折旧 因为 无论采用何种方法计提折旧 从固定资产全部使用期间来看 折旧总额不变 所以 从整个固定资产的有效使用期来看 使用加速折旧法并没有减少企业的利润总额 也不会减少交纳的所得税总额 48 练习 1 某企业一台设备的原价为46000元 预计使用年限6年 预计可收回残值为8000元 发生的清理费用为4000元 采用年限总和法计提折旧 要求 分别计算各年折旧率及折旧额 2 某企业某项固定资产原值为60000元 预计净残值为2000元 预计使用年限为5年 该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧 计算年折旧率及各年折旧额 49 三 计提折旧的范围和惯例 会计准则规定 固定资产当月增加当月不提折旧 当月减少当月照提折旧 计提折旧的范围 P118 固定资产折旧率的规定 P118 50 四 折旧的会计处理 固定资产折旧应该按照固定资产使用部门计入有关费用账户 生产用固定资产折旧计入制造费用 管理部门用固定资产计入管理费用 专设销售部门用固定资产折旧计入销售费用 出租固定资产折旧计入 其他业务成本 在实际工作中 各个会计期间的折旧费是通过编制折旧计算表确定的 根据P 119的计算表编制的会计分录 借 制造费用 铸造分厂54 575 锻压分厂63 282 热处理分厂72 659 总装分厂59 843销售费用21 537管理费用25 698贷 累计折旧297 594 51 补充1 固定资产折旧是重置固定资产的资金来源 折旧费用的发生不会导致相应的现金流出 但这并不意味着就会形成资金来源 例 某新办企业拥有100 000元的固定资产 固定资产的预计有效使用年限为5年 在经营之初企业的简明资产负债表如下所示 固定资产100000所有者权益100000 52 在以后5年里企业没有任何营业收入 5年的损益情况 年份第一年第二年第三年第四年第五年五年合计收入000000 折旧费2000020000200002000020000100000净损失 20000 20000 20000 20000 20000 100000固定资产重置的资金 来源于营业收入 如果没有营业收入 就不会有利润 也不会有相应的现金流入 当然更不会有重置固定资产的资金来源 53 补充2 1 年数总和法折旧完后的余额是否绝对等于净残值 2 双倍余额递减法在需要改为按直线法计提折旧时是用剩余的 折余价值 净残值 剩余的使用年限 同折余价值 折旧率进行比较 54 固定资产的后续支出 是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出 修理费用等 后续支出的处理原则是 与固定资产有关的更新改造等后续支出 符合固定资产确认条件的 应当计入固定资产成本 同时将被替换部分的账面价值扣除 与固定资产有关的修理费用等后续支出 不符合固定资产确认条件的 应当在发生时计入当期损益 第四节固定资产后续支出 55 一 资本化的后续支出 符合固定资产确认条件 需要增加其账面价值 如有替换部分 应直接扣除 可以通过 在建工程 账户来核算 例题 5 13 56 二 费用化的后续支出 不符合固定资产确认条件 应当根据不同情况分别在发生时计入当期制造费用 管理费用或是销售费用 例题 5 14 57 包括企业销售不需用或是不再适用的固定资产 以及报废 毁损的固定资产的账务处理 需开设 固定资产清理 账户来处理 第五节固定资产的处置 58 一 固定资产的出售 一 出售固定资产账面价值的结转 二 出售固定资产的清理费用 三 出售固定资产的收入 四 结转出售固定资产的净损益 59 一 出售固定资产账面价值的结转 企业的固定资产出售时 首先应计算其账面价值 固定资产账面价值应根据固定资产原值减去累计折旧和固定资产减值准备计算 企业出售固定资产后 其原值和累计折旧应予以注销 如已计提固定资产减值准备 则计提的减值准备也应一并注销 其账面价值转入 固定资产清理 账户 借 固定资产清理累计折旧贷 固定资产 60 二 出售固定资产的清理费用 企业出售的固定资产 有些不发生清理费用 有些则需要拆除 会发生清理费用 在固定资产清理过程中 应按实际发生的清理费用 借 固定资产清理贷 银行存款 61 三 出售固定资产的收入 企业出售固定资产实际收取的价款和增值税额 借 银行存款贷 固定资产清理应交税费 增 销项 62 四 结转出售固定资产的净损益 企业出售固定资产的收入与固定资产净值 清理费用之间的差额 结转 固定资产清理 账户 并贷记 营业外收入 科目或借记 营业外支出 科目 例题5 17 63 练习 A公司因经营管理的需要 将一项固定资产出售 出售的价款为500000元 适用的增值税税率为17 应交增值税85000元 被出售固定资产的原始价值为720000元 累计折旧310000元 发生清理费用1200元 要求作出相关账务处理 64 二 固定资产的报废 固定资产报废的原因一般有两类 一类是由于使用期限已满不再继续使用而形成的正常报废 另一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提前报废 如 确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产 以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损等 65 正常报废的固定资产已提足折旧 其账面价值应为预计净残值 但由于实际净残值与预计净残值可能有所不同 因而在清理过程中也可能发生净损益 这部分净损益也应计入营业外收入或营业外支出 正常报废固定资产的核算方法 与出售固定资产的核算方法相同 66 提前报废的固定资产未提足折旧 为了简化核算工作 未提足的折旧也不再补提 而是在计算清理净损益时一并考虑 此外 毁损的固定资产根据其毁损原因 有可能收回一部分赔偿款 如自然灾害造成的毁损有可能取得保险公司的赔款 管理不善造成的毁损有可能取得有关责任者的赔款 企业取得的赔款也视为清理过程中的一项收入 借记 其他应收款 等科目 贷记 固定资产清理 科目 在计算清理净损益时也应一并考虑 例5 15 5 16 67 一 无形资产确认概念 一般认为 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 第六节无形资产 68 无形资产的特征 1 无实体性 2 无形资产属于长期资产 3 无形资产可以在一个会计期间以上为企业提供经济效益 4 无形资产在创造经济利益方面存在较大的不确定性 5 无形资产具有可辨认性 69 无形资产确认的条件 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 该无形资产的成本能够可靠地计量 70 二 无形资产的内容 1 专利权2 非专利技术 专有技术 3 商标权4 土地使用权5 特许权6 著作权 71 三 无形资产初始计量 不同来源的无形资产其成本构成不尽相同 1 外购 无形资产入账价值包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费 咨询费 公证费 鉴定费 注册登记费等其他支出 企业应根据购入无形资产的实际成本 借 无形资产贷 银行存款 72 2 自行开发的无形资产企业自行研究开发项目的支出 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 开发是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 73 研究阶段的特点在于其属于探索性的过程 是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备 从已经进行的研究活动看 将来是否能够转入开发 开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性 为此 企业研究阶段发生的支出 应予以费用化 企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出 借 研发支出 费用化支出贷 有关科目期末应根据发生的全部研究支出 借 管理费用贷 研发支出 费用化支出 74 开发阶段相对研究阶段而言 应当是完成了研究阶段的工作 在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备 企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出 同时满足下列条件的 应当确认为无形资产 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 无形资产产生经济利益的方式 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场 无形资产将在内部使用的 应当证明其有用性 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 75 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 企业开发阶段发生的应予以资本化支出 借 研发支出 资本化支出贷 有关科目在确认无形资产时 应根据发生的全部开发支出 借 无形资产贷 研发支出 资本化支出无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的 应当将其所发生的研发支出全部费用化 76 3 接受投资者投入的应当按投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允除外 例题 5 18 77 四 无形资产的摊销 一 无形资产的