衍生金融工具会计第二节.pptVIP

第二节 衍生金融工具的会计处理 一 金融期货交易的会计处理由于期货交易是在期货交易所进行的 它为交易的参与者建立头寸 多头 或 空头 和结算头寸提供了极大的方便和灵活性 交易的参与者可根据行情随时转手平仓 通过保证金存款办理结算 取回在买卖中赚得的利润 如果结算时的亏损额超过保证金存款 则需偿付不足的部分 即实行 差额结算 的原则 1 期货合约的初始确认2 对初始保证金的调整与期货合约公允价值变动的确认3 转手平仓的差额结算或到期实际交割以271页例1 具体说明期货交易的会计处理 具体会计处理 1月1日支付会员费 借 长期股权投资 期货会员资格投资100000贷 银行存款100000支付年费 借 管理费用 期货年会费30000贷 银行存款300003月1日存入保证金 借 期货投资 期货保证金600000贷 银行存款600000 5月1日记录购入期货 借 期货投资 商品期货 绿豆 2500000贷 期货交易清算 商品期货 绿豆 2500000买入期货支付佣金 借 期货投资 商品期货 绿豆 2500贷 期货投资 期货保证金2500 5月10日卖出期货 借 期货投资 商品期货 铝 1500000贷 期货交易清算 商品期货 铝 1500000卖出期货支付佣金 借 期货投资 商品期货 铝 1500贷 期货投资 期货保证金15006月30日记录期货价值变动 借 期货投资 商品期货 绿豆 40000贷 公允价值变动损益 商品期货 绿豆 40000借 期货投资 商品期货 铝 600000贷 公允价值变动损益 商品期货 铝 600000 8月1日登记期货的平仓及支付的交易佣金 借 期货投资 商品期货 绿豆 2560贷 期货投资 期货保证金2560借 期货投资 期货保证金60000期货交易清算 商品期货 绿豆 2500000公允价值变动损益 商品期货 绿豆 40000贷 期货损益54940期货投资 商品期货 绿豆 2545060 8月30日实物交割的情况 交易佣金的支付 借 期货投资 商品期货 铝 1896贷 期货投资 期货保证金1896借 期货损益83396期货交易清算 商品期货 铝 1500000贷 期货投资 商品期货 铝 1443396公允价值变动损益 商品期货 铝 60000期货投资 期货保证金80000 记录期货合约的实物交割 借 期货投资 期货保证金1580000贷 主营业务收入1580000结转铝产品的实际成本 借 主营业务成本1200000贷 库存商品 铝制品1200000 二 远期的会计处理衍生金融交易双方同意在未来日期按照固定价格交换金融资产的合约 金融远期规定了将来交换的资产 交换的日期 交换的价格和数量 合约条款因合约双方的需要不同而不同 远期会计处理具体如下 签订远期合约 不作会计分录 只登记备忘录期末记录远期合约的价值变动 借 衍生金融工具 远期欧元1980198贷 公允价值变动损益 远期欧元1980198执行远期合约 借 公允价值变动损益 远期欧元1980198贷 衍生金融工具 远期欧元980198投资收益 远期欧元1000000借 银行存款1000000贷 衍生金融工具 远期欧元1000000 三 期权交易的会计处理期权合约是一种选择权合约 其持权人 期权合约的买方 享有在合约期满或期满之前按约定的价格购买或销售一定数额的某种金融资产的权利 如果行情有利 他有权选择买进或卖出该种金融资产 如果行情不利 他可以放弃行使买进或卖出的权利 而期权合约的立权人 即发行人 卖方 则有义务在买方要求履约时出售或购入该种金融资产 期权处理的关键点 1 看涨期权与看跌期权2 期权合约的标的物 基础工具 3 期权费4 期权合约的终止确认 以股票看涨期权为例 详细说明会计处理如下2007年10月31日购入股票看涨期权 借 衍生金融工具 股票看涨期权30000贷 银行存款300002007年12月31日登记股票期权的公允价值变动 借 衍生金融工具 股票看涨期权200000贷 公允价值变动损益 股票看涨期权2000002007年12月31日登记股票期权时间价值变动 借 公允价值变动损益 股票看涨期权10000贷 衍生金融工具 股票看涨期权10000 2008年1月1日记录出售股票期权 借 银行存款200000公允价值变动损益 股票看涨期权190000贷 衍生金融工具 股票看涨期权220000投资收益170000 四 金融互换的会计处理互换是在跨国公司以及国外附属公司之间常用的一种财务活动安排 是指交易双方协议以一定价格 在固定时间互相交换现金流量的一种合同 一 利率互换的合计处理 二 货币互换的会计处理 以利率互换为例对具体会计处理进行详细解说例4P271 注意要点 1 签订互换和约时 不作会计分录 只在备忘录作登记处理2 半年末 登记互换的价值变动3 长江公司以前一个利息支付日的LIBOR为准支付浮动利息4 用零息法计算每期的互换公允价值零息法 互换的公允价值等于合约未来每期的收益 支付 净额的折现值 在计算互换的公允价值前 我们只知道计算时点及以前的收益率和收益额 并不确定以后各期的收益率和收益额 如果假定收益率曲线是水平的 即预期未来每期的收益率等于现在的收益率 那么 在每一时点上 互换公允价值的计算则只需对预期收益净额按现行利率折现即可 这一方法就称为零息法 根据表7 3 运用零息法对互换公允价值进行计算 见下表7 4 201A年1月1日登记互换的价值变动 借 公允价值变动损益 互换90215贷 衍生金融工具 互换90215201A年6月30日登记互换的价值变动 借 公允价值变动损益 互换90215贷 衍生金融工具 互换90215登记互换的净额结算 借 财务费用25000贷 银行存款25000 201A 12 31和201B 6 30略201B年12月31日登记互换的价值变动 借 公允价值变动损益 互换38314贷 衍生金融工具 互换38314登记互换的净额结算 借 财务费用40000贷 银行存款40000 五 衍生金融工具的列报 会计信息披露的目的就是要为报表使用者提供关于确认的或尚未确认的金融工具对企业财务状况 经营业绩 现金流量的影响等方面的信息 以便他们可以合理估计有关金融工具的风险和未来现金流量 是会计确认 计量的最终表现形式 衍生金融工