货币资金和应收款项.ppt

第二章货币资金 第一节现金管理第二节现金核算第三节银行存款第四节银行转帐结算第五节其他货币资金 第一节现金管理 现金使用范围库存现金的限额现金日常收支管理现金的内部控制 一 现金的使用范围 个人劳动报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 职工工资 津贴 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 二 库存现金的限额 企业日常零星开支所需现金由开户银行根据企业的实际情况 核定最高限额 一般为三五天的日常零星开支所需的库存现金限额 边远地区和交通不便地区的企业库存现金 可以多于五天 但不超过十五天的零星开支 三 现金日常收支管理 企业现金收支应当于当日送存当地开户银行 当日送存确有困难的 由开户银行确定送存时间 企业支付现金可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取 不得从本单位的现金收入中直接支付 即坐支 因特殊情况需要作支现金的 应当事先报开户银行审批 由开户银行核定坐支范围和限额 坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况 企业根据规定 从开户银行提取现金 应当写明用途 由本单位财会部门负责人签字盖章 经开户银行审核后 予以支付现金 因采购地点不固定 交通不便 生产或者市场急需 抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的企业应当向开户银行提出申请 有本单位财会部门负责人签字盖章 经开户银行审核后 予以支付现金 四 现金的内部控制制度 企业库存现金收支与保管应有出纳人员负责 经管现金的出纳人员不得监管收入 费用 债权 债务等帐簿的登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作 填写银行行结算凭证的有关印鉴 不能集中由出纳人员保管 应实行印鉴分管制度 建立收据和发票的用领制度 领用的收据和发票必须登记数量和起讫编号 由领用人员签字 收回收据和发票存根应由保管人员办理签收手续 对空白收据和发票应定期检查 以防短缺 对现金收付的交易必须根据原始凭证编制收付凭证 并要在原始凭证与收付凭证上盖上 现金付讫 与 现金收讫 章 对企业的库存现金 出纳人员应做到日清月结 由财务主管人员进行抽查与稽核 对发现的现金溢缺 必须认真查明原因 并按规定进行处理 企业的出纳人员应定期进行轮换 不得一人长期从事出纳工作 第二节现金核算 现金核算应设置的账户现金一般核算备用金核算定额备用金核算 现金核算应设置的账户 现金日记帐总帐 2001年 月日 凭证号摘要对方科目收入支出余额 现金一般核算 收入现金支出现金借 现金借 有关科目贷 有关科目贷 现金例如 企业销售收入现金 借 现金贷 营业收入应交税金 增值税 销项税 例 企业购入材料支付现金 借 材料采购应交税金 增值税 进项税 贷 现金 备用金核算 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费 零星采购和零星开支事后需要报销的款项 备用金应设置明细帐 三栏式 例如1 职工张华因公出差预借差旅费2000元 财会部门以现金支付 借 其他应收款 备用金 张华 2000贷 现金2000 例如2 张华持报销凭据报销差旅费1850元 将多余款项150元交回财会部门 借 管理费用1850现金150贷 其他应收款 备用金 张华 2000问题 实际工作中大企业部门零星开支多数量非常大 可采用定额备用金制度 同时补足现金 定额备用金的核算 企业有的部门经常发生零星采购和零星开支 为了简化核算手续可以实行定额备用金制度 对经常使用备用金的单位 财会部门根据日常零星开支的需要事先核定备用金的定额 由财会部门一次拨给使用单位 使用单位应按规定用途使用并按规定期限报销 并补足备用金 例1某企业行政管理部门实行定额备用金制度 财会部门一次以现金支付备用金1500元 借 其他应收款 备用金1500贷 现金1500例2 管理部门持报销凭据到财会部门报销购买办公用品款1200元 财会部门予以报销 并补足备用金 其定额备用金还是1500元 借 管理费用 办公费用1200贷 现金1200 第三节银行存款 银行存款 企业存放在银行的货币资金 可以提取现金也可以转帐 一 应设置的帐户1 日记帐 序时账 2 总分类账 月 2001年 日 凭证号摘要对方科目收入付出余额 二 银行存款的一般核算 1 银行存款收入的核算 借 银行存款 根据收款凭证 贷 有关科目2 银行存款支出的核算 借 有关科目贷 银行存款 根据付款凭证 例如 2001年5月3日某企业从开户银行提取现金60000元 用于支付职工工资 根据取款单填制现金收款凭证并登账 借 现金60000贷 银行存款60000例如 2001年6月21日某企业开具一张转帐支票 支付前欠利华公司货款8600元 借 应付帐款 利华公司8600贷 银行存款8600 三 银行存款余额调节表 是指真实反映企业银行存款余额的表格 1 原因 1 差错 企业和开户银行账目是否有错漏 查明银行的实有数 企业应定期将银行存款日记帐的记录与银行对帐单进行核对每月至少一次 如有不符应查明原因 及时调整 2 未达账项 由于有关收付款的结算凭证在企业和银行之间传递 存在着时间的差别 往往发生未达账项 一方已经记账而另一方尚未记账的款项 银行已收款记账而企业尚未收款记账 银行已付款记账而企业尚未付款记账 企业已收款记账而银行尚未收款记账 企业已付款记账而银行尚未付款记账 注意 对于银行已入帐而企业尚未入帐的未达账项 要待银行结算凭证到达企业后方可据以入账 而不能以 银行存款余额调节表 作为记账的依据 3 银行存款余额调节表 2001年12月31日 项目 金额项目金额 企业银行存款帐面余额26640 加 银已收企未收记账款项6816加 企已收银未收记账款项6480 减 银已付企未付记帐款项384减 企已付银未付记帐款项2400 银行对账单上的存款余额28992 调整后的存款余额33072调整后的存款余额33072 例如 某企业6月30日银行存款日记帐的余额为26640元 银行送来的兑账单上企业存款余额为28992元 经逐笔核对后查明有下列未达账项 1 6月28日银行受企业委托代收某公司的货款6816元已收妥入帐 企业因尚未接到银行通知 未能入帐 2 6月29日 银行扣收了企业6月份借款利息384元 企业因尚未接到扣款通知书 未能入帐 3 6月30日 企业收到某公司的转帐支票6480元已入帐并送存银行 而银行尚未登记入帐 4 6月30日 企业开出转帐支票支付收购商品款2400元已入帐 但持票单位尚未到银行办理转帐划款手续 根据以上未达账项 编制 银行余额调节表 调整后的余额33072元 即为企业银行存款实有数 注意 银行余额调节表不能作为记账的依据 1 银行汇票结算方式2 银行本票结算方式3 商业汇票结算方式4 支票结算方式5 汇兑结算方式6 委托收款结算方式7 托收承付结算方式8 国际信用证结算方式9 国际托收结算方式10 国际汇付结算方式11 国际票汇结算方式 第四节 银行银行转帐结算方式程序图 ppt转帐结算 其他货币资金 是指存放在外地或具有专门用途地资金叫做其他货币资金 包括 外阜存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证存款 信用卡存款和在途资金 第五节 其他货币资金 一 外阜存款 是指企业到外地进行临时采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项 1 汇出时 借 其他货币资金 外阜存款 某某外地 贷 银行存款2 收到采购员交来供应单位的材料帐单等报销凭证时 借 材料采购贷 其他货币资金 外阜存款 某某外地 3 多余款项转回当地银行 借 银行存款贷 其他货币资金 外阜存款 某某外地 例1 某企业于2001年5月6日通过银行汇款100000元在北京开立采购专户 借 其他货币资金 外阜存款 北京 100000贷 银行存款100000例2 某企业在2001年5月13日收到采购员交来北京购买原材料款项的帐单 货款85400元 专用发票上注明的增值税额14518元 借 材料采购85400应交税金 增值税 进项税 14518贷 其他货币资金 外阜存款 北京 99918 例3 某企业2001年5月28日收到北京采购帐户转来的余款14600元 借 银行存款14600贷 其他货币资金 外阜存款 北京 14600 二 银行汇票 是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项 异地交易使用 1 企业在填送 银行汇票委托书 并将款项交存银行 取得银行汇票后 根据银行盖章退回的委托书存根 借 其他货币资金 银行汇票存款贷 银行存款 2 企业使用汇票后 应根据发票帐单及银行转来的银行汇票第四联等有关凭证 借 材料采购应交税金 增值税 进项税 贷 其他货币资金 银行汇票3 企业未使用或多余的款项应转回银行存款 借 银行存款贷 其他货币资金 银行汇票 三 银行本票 是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项 同城交易使用 其核算雷同银行汇票 四 国际信用证存款 是企业存入中国银行信用保证金专用的款项 其核算其核算雷同银行汇票 五 信用卡存款 是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项 异地合同城交易 其核算其核算雷同银行汇票 六 在途货币资金 是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇 解款项业务中 到月终时尚未到达的汇入款项 例 某企业收到所属单位汇出款项的通知 已汇出款项5000元 根据汇出单位的通知 借 其他货币资金 在途资金5000贷 其他应收款 或有关科目 5000收到款项时 借 银行存款5000贷 其他货币资金 在途资金5000 第三章应收款项 第一节应收票据第二节应收帐款及预付帐款第三节其他应收款 第一节应收票据 一 应收票据的核算内容1 应收票据 是指企业在采用商业汇票结算方式下 因销售商品 产品等而收到的商业汇票 它是交易双方以商品购销业务为基础而使用的一种信用凭证 可以背书转让 2 应收票据分类 按票据承兑人的不同分为商业承对汇票 承兑人为付款人 和银行承兑汇票 承兑人为银行 到期付款人将款项交给银行 银行再付给持票人 当到期付款人无力偿还款项时银行承担付款责任并对付款人进行惩罚 按票据期限的长短分为短期应收票据 6个月 和长期票据 一年以上 按期票票面是否注明利息率分为带息票据 到期值为面值加利息 和不带息票据 到期值为面值 我国现行制度应收票据按面值入帐 即使用不带息票据 3 应收票据贴现 应收票据到期前 企业急需资金 可以项银行申请贴现取得资金 过程 票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行 银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息 然后将余款付给持票人 作为银行对企业的短期借款 到期银行在向付款人收回到期值 二 应收票据的核算 1 不带息应收票据的核算 到期值为面值 收到票据 借 应收票据贷 有关科目 应收帐款 主营业务收入等 到期收回本金 借 银行存款贷 应收票据到期无法收回 转为应收帐款 借 应收帐款贷 应收票据 2 带息票据 到期值为面值加利息 到期值 面值 利息利息 面值 利息率 时间 日 月 例如 因销售产品 货款为20000元 增值税为3400元 收到面值为23400元 年利率为10 60天到期的商业汇票一张 到期值 23400 23400 10 60 360 23400 390 23790 元 到期值 23400 23400 10 2 12 23400 390 23790 元 收到票据时 借 应收票据23400贷 主营业务收入20000应交税金 增值税 销项税 3400到期收回款项面值和利息 利息进入财务费用 借 银行存款23790贷 应收票据23400财务费用390 中期期末和年度终末将应收票据持有期的票据利息记入费用 借 应收票据 利息 贷 财务费用 利息 到期后应收票据利息扣除已记利息余额入帐 3 应收票据背书转让 用持有的有价证券商业票据支付款项 票据背面签字 表示将票据转让给收款人 背书人负有连带责任 例 将上述票据支付购货款 借 材料采购20000应交税金 增值税 进项税 3400贷 应收票据23400 三 应收票据贴现核算 贴现息 票据到期值 银行票据贴现率 贴现期 日 月 贴现净值 票据到期值 贴现息 例1 某企业有应收票据面值为10000元 3个月到期不带息应收票据 由于急需资金 在1个月时到银行贴现 年贴现率为12 票据到期值 票据面值10000元贴现息 10000 12 2 12 200 元 贴现净值 10000 200 9800 元 分录 借 银行存款9800财务费用200贷 应收票据10000 例2 如果上述票据为带息票据 年利率为10 到期值 10000 10000 10 3 12 10250 元 贴现息 10250 12 2 12 205 元 贴现净值 10250 205 10045 元 分录 借 银行存款10045贷 应收票据10000财务费用45 一 应收帐款 是指企业因销售商品 产品或提供劳务等业务 应向购货单位或接受劳务单位收取款项及代垫运杂费 第二节应收帐款及预付帐款 一 应收帐款的确认 按 企业会计准则 规定 应收及预付款项应当按实际发生额记账 我国应收帐款的金额应分别下面两种不同的情况予以确认 1 应收帐款在一般情况下应按买卖双方在成交时的实际金额记账 其一 商品已经交付 其二 销售手续完备 即可作为应收帐款实现 2 在采用销货折扣的情况下 要区分商业折扣和现金折扣两种不同的方式来确认 其一 商业折扣 是指在规定的商业价格单上扣减的一定数额 也就是给予一定的价格优惠 应收帐款应从出售商品的售价中扣除折扣后的金额入帐 商业折扣是促销活动 其二 现金折扣 是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待 现金折扣属于筹资活动 例 某企业赊销给大华公司的货款10000元 现金折扣条件为2 10 1 20 N 30 若大华公司在10天内付款 支付金额为9800元 11天至20天内付款 支付金额为9900元 20天以上付款 支付金额为10000元 现金折扣条件 2 10 1 20 N 30 表现客户在发货后10天内付款可享受2 的折扣 在11至20天内付款可享受1 的折扣 若客户在20以上才付款时不享受现金折扣 在采用现金折扣时 应收帐款入帐金额的确认有两种处理方法可供选择 即总价法和净价法 我国规定采用总价法 总价法 是将不扣除任何现金折扣的售价作为应收账款的金额入帐 当产生现金折扣时 作财务费用处理 净价法 是将现金折扣后的售价作为应收帐款的金额入帐 当未产生现金折扣时 作财务费用处理 例 上述例题 按总价法开始时应收帐款入帐为10000元 当10天内付款时 发生现金折扣200元 应借记财务费用 按净值法开始时应收帐款入帐为9800元 当20天以上付款时 尚未发生现金折扣 支付金额为10000元 其200元应贷记财务费用 1 应设置的帐户 应收帐款总帐 明细帐 三栏式 借方登记企业发生的应收帐款及代购货单位垫付的包装费 运杂费 贷方登记企业收回的应收帐款 余额在借方 反映尚未收回的应收帐款 二 应收帐款的核算 2 应收帐款核算 1 一般情况和有商业折扣情况下 发生赊销时 借 应收帐款 XXX贷 主营业务收入 其他业务收入 应交税金 增值税 销项税 收到货款时 借 银行存款贷 应收帐款 XXX 企业发生赊销时 借 应收帐款 售价 贷 主营业务收入应交税金 增值税 销项税 2 有现金折扣的情况下 总价法 折扣期内付款 借 银行存款 净额 财务费用 折扣额 贷 应收帐款 售价 折扣期以外付款 不享受优惠 借 银行存款 售价 贷 应收帐款 售价 净价法 企业发生赊销时 借 应收帐款 净额 贷 主营业务收入应交税金 增值税 销项税 折扣期内付款 借 银行存款 净额 贷 应收帐款 净额 折扣期以外付款 借 银行存款 售价 贷 应收帐款 净额 财务费用 折扣 例1 某企业2001年5月5日赊销给长虹公司产品一批 货款40000元 增值税为6800元 由于成批销售 给予20 的商业折扣 根据实际发生额入帐 2001年5月5日 借 应收帐款 长虹公司37440贷 主营业务收入32000 40000 80 应交税金 增值税 销项税 5440 6800 80 2001年5月20日收到货款 借 银行存款37440贷 应收帐款37440 例2 上述例题如果是只给予现金折扣 其他条件不便 扣款条件为2 10 N 30 1 如果采用总价法核算 借 应收帐款 长虹公司46800贷 主营业务收入40000应交税金 增值税 销项税 6800 长虹公司10天内付款 借 银行存款45864 46800 98 财务费用936 46800 45864 贷 应收帐款 长虹公司46800长虹公司11天以上付款 借 银行存款46800贷 应收帐款 长虹公司46800 2 如果采用净价法 借 应收帐款 长虹公司45864 46800 98 贷 主营业务收入39200 40000 98 应交税金 增值税 销项税 6664 6800 98 长虹公司10天内付款 借 银行存款45864贷 应收帐款 长虹公司45864 长虹公司11天以后付款 借 银行存款46800贷 应收帐款 长虹公司45864财务费用936 46800 45864 注 发生销售折让的账务处理 销售折让 指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 企业将商品销售给买方后 如买方发现商品在质量 规格等方面不符合要求 可能要求卖方在价格上给予一定的减让 企业发生销售折让时 如按规定允许扣减当期销项税额 应同时用红字冲减 应交税费 应交增值税 销项税额 例 某企业销售一批商品 增值税发票上注明售价70000元 增值税额为11900元 货到后买方发现商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 1 销售实现时 应作分录 借 应收账款81900贷 主营业务收入70000应交税费 应交增值税 销项税额 11900 2 发生销售折让时 应作分录 借 主营业务收入3500贷 应交税费 应交增值税 销项税额 595应收账款4095或 同样红字的凭证 用以冲销 3 实际收到款项 81900 4095 77805 时应作分录 借 银行存款77805贷 应收账款77805 三 坏账损失的核算 是指无法收回的应收帐款叫坏账 由此而发生的损失叫坏账损失 1 坏账损失的确认因债务人单位撤消 破产或死亡和超过三年仍然不能收回的应收帐款 可确认为坏账损失 2 坏账损失的处理方法 坏账损失的处理方法一般有两种方法 直接转销法和备抵法 1 直接转销法 是指实际发生坏账时确认损失 将损失计入期间费用 同时转销应收帐款 借 资产减值损失贷 应收帐款 已确认转销的坏账损失 如果以后又收回时 借 应收帐款贷 资产减值损失同时 借 银行存款贷 应收帐款 例 某企业2001年2月15日确认实际发生坏账损失6000元 借 资产减值损失6000贷 应收帐款6000例 2001年3月5日上述已确认的坏账损失从新又收回3500元 借 应收帐款3500贷 资产减值损失3500借 银行存款3500贷 应收帐款3500 这种方法的优点 账务处理简单 这种方法的缺点 不符合权责发生制原则 不符合配比原则 虚增利润 夸大资产 2 备抵法 计提坏账准备金法 就是将按期估计坏账损失计入期间费用 同时建立坏账准备金帐户 对于实际发生的坏账损失时 一方面冲销应收帐款 另一方面冲销计提的坏账准备金 估计坏账损失时 借 资产减值损失贷 坏账准备 实际发生坏账损失时 借 坏账准备贷 应收帐款已确认转销的坏账损失 如果又以后收回时 借 应收帐款同时 借 银行存款贷 坏账准备贷 应收帐款 这种方法的优点 如实反映企业应收帐款和费用的实有数 不虚夸企业资产和利润 符合权责发生制原则及配比原则 计提坏账准备金的方法有三种 应收帐款余额百分比法 帐龄分析法 赊销百分比法 是指每期根据应收帐款期末余额百分比估计坏账损失 确定应计提坏账准备金的一种方法 坏账百分比是根据以往经验确定的 一般为应收帐款余额的比例 企业自己定 A 应收帐款余额百分比法 例 某企业1998年应收帐款余额为1000000元 提取坏账准备的比例为5 1999年5月发生了坏账损失6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末应收帐款余额为1200000元 2000年已冲销的上年乙单位应收帐款5000元又收回 期末应收帐款余额1300000元 要求 核算三年坏账准备金 1998年年末计提坏账准备 应收帐款坏账准备1000000 5 5000 元 10000005000借 资产减值损失5000贷 坏账准备5000应收帐款坏账准备1999年5月发生坏账损失 10000005000借 坏账准备60006000贷 应收帐款6000 1999年12月年末计提坏账准备 1200000 5 6000 元 应收帐款坏账准备6000 1000 7000 元 1200005000借 资产减值损失70006000贷 坏账准备700070002000年6月乙单位应收帐款收回5000 6000借 应收帐款5000贷 坏账准备5000同时 借 银行存款5000贷 应收帐款50002000年末计提坏账准备金 应收帐款坏账准备1300000 5 6500 元 130000060006000 5000 11000 元 500011000 6500 4500 元 4500借 坏账准备45006500贷 资产减值损失4500 B 应收帐款帐龄分析法 是指根据应收帐款入帐时间长短来估计坏账损失的方法 原因 账款拖欠的时间越长 发生的坏账的可能性就越大 具体做法 把应收帐款划分为年龄段 采取不同的估计损失比率 计算期末应提取的坏账准备 例 某企业2000年12月31日应收帐款及估计坏账损失表 应收帐款账龄应收帐款金额估计损失 估计损失未到期300000 5150过期1个月200001200过期2个月150002300过期3个月100003300过期三个月以上50005250合计8500012002000年12月31日 坏账准备 科目的帐面余额应为1200元 企业应根据前期 坏帐准备 科目的帐面余额调整入帐金额 核算同余额百分比法 C 应收帐款销货百分比法 是指根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法 例 某公司2001年全年赊销金额为450000元 根据以往资料和经验 估计坏账损失率为1 5 可根据实际情况调整比率 年末估计坏账损失为 450000 1 5 6750 元 借 资产减值损失6750贷 坏账准备6750我国现行制度应收帐款的 坏账准备 应采用余额百分比法 二 预付帐款的核算 是指企业按照合同规定预先支付给供货单位的款项 在未得到货