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第二章工程经济要素 一 工程经济要素的基本构成 投资 在工程建设活动中为实现预定的生产 经营目标而预先垫付的资金 是有形资产 固定资产 无形资产和货币基金的总和 建设投资 1 固定资产投资2 无形资产投资3 递延资产投资 1 固定资产 指使用期限超过1年 单位价值在规定限额以上的 且在使用过程中仍保持原有物质形态的物质资料 固定资产根据经济用途分为两大类 生产性固定资产 包括房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 器具 工具等 和非生产性固定资产 住宅 医院 学校等 不属于生产经营主要设备的物品 单位价值在2000元以上 并且使用年限超过2年的 也应当作为固定资产 2 无形资产 专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术 信誉等 3 递延资产 指不能全部计入当年损益而应当在以后年度分期摊销的费用 包括开办费 租入固定资产的改良和支出 摊销期在一年以上固定资产修理支出等 4 流动资金 为维持生产所占用的全部周转资金 流动资金 流动资产 流动负债 固定资产和流动资产的经济性质的区别 流动资产 现金银行存款 应收账款预付贷款待摊费用 原料及主要材料辅助材料燃料包装物低值易耗品在产品外购产品产成品等 流动资金 流动负债 货币资金 应收及预付款项 存货 应付账款短期借款 投资资金的来源 销售收入 S 是单位产品的销售价与销售量的乘积 即是企业生产经营阶段的主要收入 销售收入的构成 销售税金及附加 增值税 消费税 营业税 资源税 城市维护建设税及教育费附加 折旧费 摊销费利息支出外购原料 动力费工资及福利费修理费其它费用 经营成本 总成本费用 利润总额 所得税 税后利润 盈余公积金应付利润未分配利润 3 项目现金流量的情况 建设期 自有资金投资 贷款还本付息 建设期 银行贷款 生产期 经营成本 支付利息和税金 固定资产投资 若还有建设就有建设投资和流动资金的增加 生产期 产品的销售收入 回收固定资产余值 回收流动资金等 项目累计现金流量过程 工程项目总投资 1 建筑安装工程费 直接费间接费利润税金 设备原价 设备运杂费 3 工程建设其它费用 土地使用费与项目建设有关的其它费用与企业未来生产经营有关的费用 进口设备抵岸价 国产设备 带备件 出厂价 工程造价 固定资产总投资 2 设备及工器具购置费 4 预备费 基本预备费 1 2 3 调整 涨价 预备费 1 3 5 固定资产投资方向调节税 1 4 6 建设期贷款利息 流动资金 流动负债 流动资产 静态投资 动态投资 二 工程投资估算 1 工程项目总投资的构成 进口设备交货方式 进口设备原价 内陆交货类目的地交货类装运港交货类 离岸价 FOB 运费在内价 C F 到岸价 CIF 进口设备原价包括近10种税费设备运杂费 设备原价 设备运杂费率 预备费 基本预备费 涨价预备费 基本预备费 设备及工器具费用 建安工程费用 工程建设其它费用 基本预备费率 涨价预备费 It 第t年投资使用计划额 f 年价格变动率 例1 某项目的静态投资为22310万元 项目建设期为3年 项目的投资分年使用比例为第一年20 第二年55 第三年25 建设期内年平均价格变动率为6 则估计该项目建设期的涨价预备费为多少万元 计划投资额22310 第一年20 4462 涨价预备费 第一年 PC1 4462 1 6 1 1 267 72 PC PC1 PC2 PC3 2849 74万元 第二年55 第三年25 12270 5 5577 5 第二年 第三年 PC2 12270 5 1 6 2 1 1516 63 PC3 5577 5 1 6 3 1 1065 39 解 建设期利息分为两种 1 一次性贷款 2 等额年份贷款 Pj 1 第j 1年贷款额累计金额与利息累计金额之和Aj 第j年贷款金额i 年利率 i 有效利率 例2 某新建项目 建设期为3年 在建设期第一年贷款300万元 第二年400万元 贷款年利率为10 各年贷款均在年内均匀发放 用复利法计算建设期贷款利息 解 766 5 0 1 2 3 300 400 315 年 固定资产投资方向调节税 设备及工器具购置费 建安工程费 工程建设其它费用 预备费 规定税率 5 10 15 30 此项费用暂停征收 2 建安工程费用的构成 直接费 直接工程费 1 人工费2 材料费3 施工机械使用费 措施费 建筑安装工程费 1 环境保护2 文明施工3 安全施工4 临时设施5 夜间施工6 二次搬运7 大型机械设备进出场及安拆8 混凝土 钢筋混凝土模板及支架9 脚手架10 已完工程及设备保护11 施工排水 降水 建标 2003 206号 2004 1 1起施行 建安工程费用项目组成表 企业管理费 利润 税金 规费 间接费 1 工程排污费2 工程定额测定费3 社会保障费 1 养老保险费 2 失业保险费 3 医疗保险费4 住房公积金5 危险作业意外伤害保险费 1 管理人员工资2 办公费3 差旅交通费4 固定资产使用费5 工具用具使用费6 劳动保险费7 工会经费8 职工教育经费9 财产保险费10财务费11 税金12 其他 3 工程投资估算方法 用于项目可行性研究的投资决策 机会研究和项目建议书阶段 估算误差在 30 初步可行性研究阶段 估算误差在 20 可行性研究阶段 估算误差在 10 工程投资估算阶段 生产能力指数法 I1 I2 已建和拟建工程的固定资产投资额 C1 C2 已建和拟建工程的生产能力 f 调整系数 当增加相同设备容量扩大规模时e 0 6 0 7 当增加相同设备数量扩大规模时e 0 8 1 0 当高温高压的工业项目时e 0 3 0 5 e 投资生产能力指数0 e 1又称为0 6指数法 注意 当此法方可用 例3 已知建设日产20吨的某化工生产系统的投资额为30万元 若将该化工生产系统的生产能力在原有的基础上增加一倍 投资额大约增加多少 e 0 6 f 1 解 I 45 47 30 15 47万元 资金周转率法 用于第一阶段的估算 产品单价 tr 资金周转率 E 拟建工程设备的购置费 P1 P2 P3 建安工程费及其它费占设备费用的比率 f1 f2 f3 调整系数 C 拟建项目的其它费用 拟建项目建设投资I 设备费E 建筑工程费Ef1P1 安装工程费Ef2P2 其它工程费Ef3P3 其它费用C 先估 再估 比例估算法 按设备费用估算 C 工艺设备费 系数估算法 朗格系数法 用于项目建议书阶段 K1 朗格系数 管线 仪表 建筑物等专业工程的投资系数 管理费 合同费 应急费等间接费用在内的总估算系数 投资指标估算法 用于房建投资估算 例2 3 4 流动资金的估算 扩大指标估算法 适用于项目建议书阶段按照流动资金占某种基数的比率估算流动资金 流动资金额 年经营成本 总成本 经营成本 总成本 资金率 固定资产价值总额 固定资产价值资金率 年生产能力 单位产量资金率 年产值 年销售收入额 产值 销售收入 资金率 例4 某项目投产后的年产值为1 5亿元 其同类企业的百元产值流动资金占用额为17 5元 试求该项目的流动资金估算额 解 该项目的流动资金估算额为 15000 17 5 2625万元 分项详细估算法 先计算各大类的流动资产的最低需要量 再按 年度的流动资产的总额 流动负债总额 流动资金 而 流动资金本年增加额 该年流动资金 上年已注入的流动资金 年周转次数 n 最低流动资产 P53例2 10 三 产品成本和费用的构成和估算 1 有关概念 固定成本CF 可变成本CV Q 不随产品产量变化而变化的费用 包括固定资产折旧费 车间经费 企业管理费等 随产量的变化而变化的费用 包括原材料费 燃料动力费 工资及附加费 废品损失费等 经营成本不包括折旧 利息 摊销费 沉没成本 过去已经支出而现在无法得到补偿的成本 它在设备更新分析中是个重要的概念 但它与选择新设备的决策无关 沉没成本 设备帐面净值 现时市价 经营成本 总成本费用 固定资产折旧费 计入成本的贷款利息 维简费 摊销费 机会成本 经济成本 是将一种具有多种用途的稀缺资源置于特定用途所放弃的最大利益 如 一定量的资金用于项目投资 有甲乙两个项目 若选择甲就只能放弃乙的投资机会 则乙项目的可能收益就是甲项目的机会成本 平均成本 即平均单位产品成本 每增加一个单位产品产量所增加的成本 当平均成本 边际成本时 平均成本最低 边际成本 2 产品成本的估算方法 概略估算法 详细估算法 项目成本法 要素成本法 按生产过程的各个环节分别进行成本项目估算 财务会计常用此法计算成本 按生产费用要素进行估算 是工程经济常用的一种方法 3 固定资产的折旧 概念 1 折旧 固定资产在使用过程中 由于不断损耗而逐步丧失其使用价值 将这部分减损的价值逐步转移到产品中去 并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧 一般来说 企业总希望多提和快提折旧费 摊销费 以便少交和慢交所得税 而政府则要防止企业的这种倾向 保证正常的税收来源 折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢 但这不能代表企业实际的支出 所以 折旧只是一种会计手段 是便于会计上计算所得税和利润额的 2 折旧费 D 通过折旧回收的固定资产转移价值的货币表现 它不构成现金流出 但在估算利润总额和所得税时是总成本的组成部分 3 固定资产的使用年限 物理使用年限 固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限 固定资产的使用在经济上是合理的年限 经济使用年限 物理年限 一般采用经济使用年限作为折旧年限计算折旧额 4 固定资产折旧额的三要素 原值 P 固定资产的购置费 运费 安装调试费 残值 F r 净残值率 按3 5 确定 折旧年限 n 经济使用年限 注 机关事业单位的固定资产不计折旧 固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费 F P r 折旧方法 现在常用的有四种 1 平均年限法 直线折旧法 按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法 又分为两种 静态 年折旧额 动态 特点 每年的折旧率和折旧额都相同 n 例5 通用机械设备的资产原值为2500万元 折旧年限为10年 净残值率为5 求按平均年限法的年折旧额 解 年折旧额 2500 9 5 237 5万元 2 双倍余额递减法 按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法 是快速折旧法的一种 其年折旧率是直线折旧法的2倍 并在计算折旧率时不考虑预计净残值率r 年折旧率 n 2 100 D 固定资产账面净值 年折旧率 最后两年折旧额 固定资产账面净值 预计净残值 2 特点 年折旧率除最后两年外其余均相同 而折旧额均不同 例6 同前 如实行双倍余额递减法 求年折旧额 解 年折旧额每年不同 列表算出 双倍余额递减法折旧 单位 万元 最后两年的折旧 3 年数总和法 以固定资产原值减去预计净残之后的余额为基数 按逐年递减的折旧率进行折旧的方法 也是快速折旧法的一种 t 已使用的年数 D P F 年折旧率 特点 年折旧率和年折旧额每年均不同 例7 同前 如实行年数总和法 求年折旧率和年折旧额 解 固定资产原值 预计净残值 2500 1 5 2375万元 年数总和折旧法 第一年年折旧额 2375 18 18 432万元 4 工作量法 按实际工作时间或完成的工作量的比例计算折旧的方法 单位工作量折旧额 n 规定的总工作量 年折旧额 年实际完成工作量 单位工作量折旧额 月折旧额 年折旧额 12 例8 某大型设备原值40万元 折旧年限定为8年 预计月平均工作250小时 预计净残值率为3 该设备某月实际工作280小时 则用工作量法计算的该月折旧额是多少 例9 在用于项目经济评价的现金流量表中 属于现金流出范围的有 A固定资产投资B固定资产折旧C流动资金D经营成本E应付款项 答案 ACD 例10 不计提折旧的固定资产包括 A暂时不用的房屋及建筑物B以融资租赁方式租入的固定资产C以经营租赁方式租入的固定资产D已提足折旧的但继续使用的固定资产E因修理停用的固定资产 答案 CD 静态折旧法的不足 1 折旧年限偏长 每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗 2 固定资产的原值不变是不合理的 它没考虑通货膨胀价格上涨的因素 这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企业自行承担了 因而削弱了企业的经济活力 四 现行税制的几种主要税金 我国现行工商税收可分为五大类 流转税类 所得税类 资源税类 财产税类