第七章 企业内部控制三.doc

第七章 企业内部控制（三）字体：大 中 小窗体顶端打印全部打印客观题打印主观题本试卷在答题过程中可能要用到“公式编辑器”，请点击此处安装插件！一、案例分析题1.A公司是我国较早开展内部控制自我评价的上市公司之一，从2006年开始对其内部控制有效性情况进行自我评价，并由外部审计机构对其内部控制有效性进行审计。A公司内部控制自我评价体系构建和实施情况如下：（1）内部控制评价的组织机构。按照公司内部控制制度的规定，公司的内部控制审议和评价工作由董事会负责，具体评价工作由董事会下设的审计委员会承担。由于审计委员会同战略与投资委员会、提名委员会、薪酬与考核委员会等都是由各位董事交叉任职，每个董事都身兼数职，精力受到牵制，因此内部控制评价工作形式上由审计委员会牵头，实际上由公司董事会秘书办公室会同公司财务部、审计部等部门组织实施。（2）内部控制评价的内容。公司的内部控制评价工作主要分为三部分：一是针对公司内部控制的整体情况进行评价，包括公司组织架构、内部控制制度建设情况等；二是主要的内部控制评价工作集中在证券交易所要求公司重点关注控制活动，如对控股子公司的管理控制活动、关联交易的内部控制情况、公司对外担保的内部控制情况、公司募集资金使用的内部控制情况、公司重大投资的内部控制情况、公司信息披露的内部控制情况等；三是针对评价中发现的问题提出整改意见。公司针对其内部控制薄弱环节进行整改，并在最终的评价报告中披露整改结果。（3）内部控制评价的程序和方法。在评价过程中，公司主要依靠内部审计部门的内部审计工作和该部门出具的内部审计报告，从而得出关于公司内部控制情况的结论。因此，内部控制评价工作中更多地运用了抽样、实地查验法、专题讨论会法等审计方法。（4）内部控制评价报告。A公司主要针对四部分内容进行报告和披露：一是针对公司内部控制的整体状况进行说明，包括公司组织架构、内部控制制度建设情况、内部审计部门的工作情况等；二是针对公司的重点控制活动在当年的运行情况进行报告，这些活动是证券交易所颁布的内部控制指引以及公司内部控制制度重点关注的关键控制活动；三是针对评价工作中发现的需要改进的问题及改进计划进行报告；四是董事会对公司内部控制情况的总体评价。（5）内部控制报价报告的报送。内部控制评价报告形成以后由审计委员会集体讨论通过，专门报送公司董事会供相关决策参考。要求：根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制评价指引，分析、判断A公司在内部控制自我评价体系构建和实施中存在哪些问题，并简要说明理由。 【本题13分，建议30.0分钟内完成本题】【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】 【显示答案】【隐藏答案】【正确答案】：（1）问题：A公司内部控制评价实施机制不科学。理由：内部控制评价部门必须具备一定的设置条件，能够独立行使对内部控制系统建立与运行过程及结果进行监督的权力，但是A公司的审计委员会并未真正担当起内部控制评价的职责，而是交由公司董事会秘书办公室会同公司财务部、审计部等部门组织实施，削弱了评价工作的权威性以及对评价工作的监督。（2）问题：A公司内部控制评价内容不全面。理由：企业应当对内部控制设计与运行情况进行全面评价。在全面评价的基础上，以风险为导向，根据风险发生的可能性及其对实现控制目标的影响程度，确定需要评价的需要业务单位、重大业务事项和高风险领域，而不能单纯根据证券交易所要求公司重点关注的控制活动在当年的运行情况进行评价。（3）问题：A公司内部控制评价过于依赖内部审计部门的内部审计工作；内部控制评价的方法也不够多样，可能影响内部控制评价效果。理由：内部控制评价工作除了利用内部审计部门的工作以外，需要执行更多的内部控制评价程序，广泛收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据。评价方法的选择应当有利于保证证据的充分性和适当性。企业在开展内部控制检查评价工作过程中，应当根据评价内容和被评价单位具体情况，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。（4）问题：内部控制评价报告的内容不全面。理由：内部控制评价报告一般包括下列内容：董事会对内部控制报告真实性的声明；内部控制评价工作的总体情况；内部控制评价的依据；内部控制评价的范围；内部控制评价的程序和方法；内部控制缺陷及其认定；内部控制缺陷的整改情况；内部控制有效性的结论。（5）问题：内部控制评价报告的报送有问题。理由：内部控制评价报告不是专门报送给董事会的，如果是上市公司一定是在董事会批准后对外披露的；如果是非上市公司也应该在董事会批准后报送给主管部门。【您的回答】：2.甲集团公司下属全资子公司A公司，2002年初A公司和其他三家股东合资成立了乙再生资源有限公司（以下简称乙公司）。甲集团公司和A公司相关的担保和投资事项如下：1.2004年乙公司分别向中国银行某市分行和中国建设银行某市支行借款。甲集团公司总经理在担保合同上签字，为乙公司中行借款100万美金及建行借款50万美金提供了负连带责任的全额担保。2005年1月又继续为乙公司延期贷款提供担保。2.2008年10月因乙公司不能按时归还50万美元的借款本息，某市建行向法院提起诉讼，经该市人民法院复审，2009年10月判定甲集团公司为乙公司27万美元借款余额的本息承担连带的负款责任。在2008年某市建行提起诉讼后，甲集团多次派人了解乙公司资产和负债的情况，并且派人对其子公司A公司和乙公司进行查账，查账结果显示：（1）乙公司基本没有实物资产，只有大量无据可查的预付和应收的款项。（2）乙公司取得借款以后，没有用于正常的业务经营和投资。自乙公司成立以来，由多位高管人员利用职权，自批自用、自批他用，以借款等名目，大肆侵占、挪用乙公司的资金，将公司资金转入个人账户，非法占为己有。3.2009年1月，因乙公司不能按时归还100万美金的借款本息，某市中行又向法院提起诉讼。2009年6月底，经该市第二中级人民法院一审判决甲集团公司属于连带付款责任。甲集团对判决不服，向该高级人民法院提起上诉；2009年11月高级人民法院判决“在强制执行原审被告乙公司财产后仍不足清偿的债务范围内，由甲集团公司承担赔偿责任”。2010年4月，该市第二中级人民法院就此案作出执行裁定，并查封了甲集团公司有关房产，甲集团公司不得已为乙公司归还的借款本息，支付现金13206005.09元。4.2007年年初A公司在河北某县投资兴建一小型水电站项目获批。当地某负责人表示，为节约成本，可为A指定可靠的设计和施工单位。A公司接受了这一建议，将设计任务交给了该县水利局干部李某，当水电站工程进行到中途时，有关部门发现李某不具备注册结构工程师资质，对A公司处以罚款。A公司不得不让市水利勘测设计院重新设计，但具体工程仍按李某设计的图纸进行。施工任务也被交给了由某负责人指定一家建筑公司，但该建筑公司从未从事过水利工程项目。5.2009年，水电站工程被施工方宣布“竣工”，A公司共投入了1000万元。由于存在诸多质量问题，水电站建成后无法正常使用。经当地质检部门鉴定：工程建设存在重大问题，施工未严格依照合规的设计图纸进行，使用的工程材料不符合水电站建设要求，一旦大坝遇到一定程度的水量，将会因为耐力强度不够而被冲垮。更为严重的是，该水电站存在严重的质量问题，直接威胁到下游若干个村庄村民的人身财产安全。2010年，该水电站被当地有关部门依法炸毁。要求：1.根据企业内部控制应用指引第12号担保业务的规定，分析、判断甲集团公司担保业务存在的控制缺陷。2.根据企业内部控制应用指引第11号工程项目的规定，分析、判断A公司水电站项目在内部控制存在的缺陷。 【本题13分，建议30.0分钟内完成本题】【加入打印收藏夹】 【加入我的收藏夹】 【显示答案】【隐藏答案】【正确答案】：1.（1）担保业务在评估和审批环节存在缺陷：第一，未对担保申请人的整体实力、经营状况、信用水平等做详细的资信调查和风险评估；第二，根据规定，不应该向没有实物资产、经营管理混乱、风险大的企业提供担保；第三，对于大额的担保应该实行集体决策和联签制度。（2）担保业务在执行和监督环节存在缺陷：第一，担保合同的日常管理缺位；第二，