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管理会计 本章重点内容一 管理会计的定义与目标二 管理会计的内容三 管理会计与财务会计的关系 第一章管理会计概论 第一节管理会计的产生与发展 一 管理会计的产生背景管理会计随着经济的发展应运而生 属于社会经济发展的产物 20世纪初 自由资本主义经济向垄断资本主义经济过渡 生产规模扩大 生产过程复杂 竞争激烈 泰罗的科学管理理论应运而生 与此相适应 标准成本制度 预算成本制度和差异分析制度相应产生 20世纪40年代 机械化程度高 资本集中 经济危机频发 企业管理者将重点转向企业内部经营管理 本理利分析 责任会计广泛应用 二 管理会计的发展阶段20世纪50年代以后 管理会计作为一门专门学科发展起来 1952年 世界会计学会年会正式通过了管理会计这个名词 一 管理会计初级发展阶段 传统管理会计发展阶段 20世纪50年代至70年代控制成本成为关键变动成本法 预算控制 本量利分析 经营决策 长期投资决策 二 管理会计高级发阶段 现代管理会计发展阶段 20世纪70年代至今国际管理会计标准以改善企业经营管理 提高企业以济效益 最终实现股东价值最大化为根本目标 三 管理会计的发展趋势作业成本法 企业生产技术水产日益提高 间接费用比重大大提高 传统成本计算方法不能精确核算产品的成本为前提出现作业成本法经济增加值 EVA 与会计基础的业绩评价指标相比 它将权益资本成本也计入资本成本 能够更准确评价企业经营业绩 平衡计分卡 BSC 以企业战略为核心 分别从财务 客户 内部营运和学习与创新四方面对企业业绩评价 它将财务指标和非财务指标相结合 第二节管理会计的定义与目标一 管理会计的定义管理会计是以现代管理科学和会计学为基础 以加强企业内部管理为目的 运用科学的方法 通过对企业经营活动过程进行预测与决策 规划与控制以及考核与评价 为企业管理人员提供信息的一种管理方法 二 管理会计的目标 一 预测目标 二 决策目标 三 规划目标 四 控制目标 五 评价目标 第三节管理会计的内容和方法一 管理会计的内容 一 预测与决策会计经营预测短期经营决策和长期投资决策 二 规划与控制会计预算管理成本控制 三 业绩评价会计预测与决策会计是前提 规划与控制会计是核心 业绩评价会计是保证 二 管理会计与财务会计的关系联系 最终目标都是为了改善企业经营管理 提高经济效益 区别 职能目标不同会计主体不同资料时效不同核算依据不同信息精确度不同编报时间不同法律效力不同 三 管理会计的工作程序确认 计量 归集 分析 报告四 管理会计的方法 一 预测与决策的方法 二 规划与控制的方法 三 业绩评价的方法 第二章成本习性与变动成本法 本章重点 难点成本习性的概念 特点成本按习性分类成本习性分析的方法变动成本法与完全成本法的概念变动成本法与完全成本法的区别 第一节成本的概念与分类一 成本的概念成本是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值的货币表现 即企业在生产经营中所耗费的资金总和 从管理会计的角度看 成本是指企业在生产经营过程中对象化的 为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费 在管理会计中 成本应理解为广义的成本概念 二 成本的分类 一 成本按经济用途分类制造成本 生产成本非制造成本 非生产成本 二 成本按其应用情况分类财务成本决策成本管理成本控制成本责任成本 三 成本按其发生可否加以控制分类可控成本不可控成本 四 成本按其与决策的关系分类相关成本非相关成本 五 成本按其形成的时间分类历史成本未来成本 六 成本按其习性分类固定成本变动成本 第二节成本习性及其分析一 成本习性概述成本习性又称成本性态 是指在一定条件下成本总和与特定业务量之间的依存关系 特点 成本习性的相对性成本习性的暂时性成本习性的可能转化性 二 成本按其习性分类 一 固定成本概念 固定成本是指在相关范围内其总额不随业务量的变化而发生任何变化的那部分成本 但就单位固定成本而言 其与业务量的增减成反比例变动 种类 一般包括房屋租赁费 酌量性 保险费 约束性 广告费 酌量性 管理人员薪金 约束性 直线法计提的折旧费 约束性 等 特征 一是总额的固定不变性 二是单位额的反比例变动性 O 业务量 成本 固定成本总额与业务量的关系 业务量 O 单位成本 单位固定成本与业务量的关系 固定成本的分类 1 约束性固定成本 又称经营能力成本 如折旧费 保险费 管理人员薪金等 应从合理充分地利用其创造生产经营能力的角度着手 提高产品的产量 相对降低其单位成本 2 酌量性固定成本 又称选择性固定成本 如广告费 租赁费等 这类成本在保证不影响生产经营的前提下应尽量减少它们的支出总额 我们通常讲的降低固定成本总额就是指降低酌量性固定成本 二 变动成本概念 是指在一定时间 一定范围内其总额随业务量的变化而成正比例变化的那部分成本 种类 直接材料 直接人工 变动性制造费用 变动性非生产成本 特征 一是总额的正比例变动性 二是单位额的不变性 分类 技术性变动成本与酌量性变动成本 O O 产量 产量 成本 成本 单位变动成本a 变动成本总额bx 三 混合成本概念 是指介于固定成本和变动成本之间 其总额随业务量变动但变动不成正比例的那总分成本 分类 阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本三 成本习性分析的目的成本控制 四 成本习性分析的方法 一 直接分析法 二 技术测定法 三 历史资料分析法1 高低点法例题 迅达公司是一家生产电器的公司 该公司2009年上半年的运输费用如表所示 高低点法应用的要点 一是要选好高点和低点 按业务量高 低来选 而不是根据成本的高低 二是建立方程组y1 a bx1y2 a bx2三是解方程组 求得a与b 代入成本模型四是预测成本 2 散布图法3 回归直线法步骤 一是假设y a bx二是检验三是求a与bn xy x yb n x2 x 2 y b xa n四是预测注意 对比历史资料分析法三种方法的异同 第三节变动成本法及其原理一 完全成本法和变动成本法的概念完全成本法是指在计算产品成本时 以成本按经济用途分类为前提 将全部生产成本作为产品成本的构成内容 而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算模式 变动成本法是指在计算产品成本时 以成本习性分析为前提 只将变动生产成本作为产品成本的构成内容 而将固定生产成本与非生产成本一起作为期间成本的一种成本计算模式 二 变动成本法的基本原理 三 变动成本法与完全成本法的区别应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同 一 应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类 二 产品成本及期间成本的构成内容不同 例 弘一公司是生产取暖器的企业 2006年初投产 该年的相关生产资料如下表所示 存货及单价 相关成本及费用单位 万元 要求 分别用变动成本法和完全成本法计算该企业2006年的产品成本和期间成本 三 存货成本及销货成本的水平不同 注意 变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同 四 销货成本的计算公式不完全相同 两法都可以 变法可以 完法不一定 五 损益确定程序不同 营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 1 营业利润的计算方法不同 营业收入 变动成本 贡献边际贡献边际 固定成本 营业利润 变法 营业收入 营业成本 营业毛利营业毛利 非生产成本 营业利润其中 营业成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本 完法 2 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 变动成本法使用贡献式利润表 完全成本法使用传统式利润表 3 计算出来的营业利润有可能不同 例题 弘一公司是生产取暖器的企业 2006 2008年产品的单位为100元 件 单位变动生产成本为60元 件 单位变动非生产成本为16元 件 每年的固定性制造费用为100000元 每年的固定性非生产成本为60000元 相关生产资料如下表所示 产销量与存货量情况表单位 件要求 分别按变动成本法和完全成本法编制2006 2008年的利润表 六 所提供的信息用途不同 完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系 按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产 能刺激增产的积极性 变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间 利润与销售量之间有关量的变化规律的信息 有助于加强成本管理 强化预测 决策 计划 控制和业绩考核等职能 促进以销定产 减少或避免因盲目生产而带来的损失 当单价和成本水平不变时 营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩 由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本 可将其分解落实到有关责任单位 便于开展业绩考核评价 调动各有关单位降低成本的积极性 而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩 例题 某企业制造M产品 2006年3月份的有关资料如下 期初存货200件 本期生产量800件 本期销售量900件 每件售价70元 期初存货和本期生产产品的单位变动成本为30元 本期单位固定成本15元 上期单位固定成本是10元 销售费用全部是固定的 为15000元 存货采用先进先出法 要求 1 编制变动成本法下的损益表 2 编制完全成本法下的损益表 解 变动成本法下的损益表 销售收入 元减 变动成本变动生产成本 元变动非生产成本0变动成本合计 贡献边际 元减 固定成本固定生产成本 元 15 800 固定非生产成本 销售费用 元固定成本合计27000元营业利润 元 完全成本法下的损益表 销售收入 元减 营业成本期初存货成本 元本期生产成本变动生产成本 元 30 800 固定生产成本 元 15 800 减 期末存货 元 45 100 营业成本合计 元营业毛利 元减 营业费用 非生产成本 元营业利润 元 例题 已知 某企业只生产经营一种产品 1997年开始投产 当年生产量为500件 销售量为300件 期末存货量为200件 销售单位为100元 件 当期发生的有关成本资料如下表所示 单位 元 该企业从1997年至1999年连续三年各年的存货量和产销量资料如下表所示 该企业存货计价采用先进先出法 存货量和产销量资料单位 件要求 分别编制各年贡献式利润表和传统式利润表 产生营业利润差额的原因分析 只有一个因素影响 固定性制造费用营业利润差额 完全成本法下的营业利润 变动成本法下的营业利润 期末存货吸收的固定性制造费用 期初存货释放的固定性制造用 四 变动成本法的优缺点优点 揭示了利润和业务量之间的正常关系 促使企业重视销售工作 提供的成本信息有利于科学地时行成本分析和控制提供的成本 收益资料便于企业进行短期经营决策简化了成本核算工作 缺点 变动成本法的产品成本观念不符合会计准则 受相关范围的制约 不适应长期决策的需要 现实中的问题 对所得税 投资者的影响 第三章本量利分析 本章重难点 本量利分析的基本公式贡献毛益及相关指标单一品种的保本分析多品种本量利分析本量利关系图 第一节本量利分析概述一 本量利分析的含义本量利 CVP 分析 是对成本 业务量 利润之间相互关系进行分析的一种简称 是在成本性态分析和变动成本法的基础上 对成本 业务量 利润三者之间的依存关系进行的分析 二 本量利分析的基本公式利润 销售收入 变动成本总额 固定成本总额 单价 销售量 单位变动成本 销售量 固定成本总额P px bx a p b x aM P V q F 三 贡献毛益及相关指标的计算贡献毛益 销售收入总额 变动成本总额 pq vq 单位贡献毛益 业务量 p v q 贡献毛益率 销售收入总额 p v p pq单位贡献毛益 贡献毛益 业务量 pq vq q 贡献毛益率 单价 p v p p 单价 单位变动成本 p v贡献毛益率 贡献毛益 销售收入 p v q pq 单位贡献毛益 单价 p v p变动成本率 变动成本 销售收入 vq pq 单位变动成本 单价 v p 第二节单一品种本量利分析一 保本点的分析保本点 也称为损益两平点 盈亏临界点 保本点有以下两种表现形式 保本销售量保本销售额二 单一品种的保本分析方程式法 固定成本保本销售量 单价 单位变动成本固定成本 单价保本销售额 单价 单位变动成本贡献毛益法 固定成本保本销售量 单位贡献毛益固定成本保本销售额 贡献毛益率 三 单一品种的单一因素变动分析 一 销售单价变动对保本点的影响固定成本保本销售量 单价 单位变动成本固定成本 单价保本销售额 单价 单位变动成本变化前的利润利润 单价 单位变动成本 销售量 固定成本变化后的利润利润 单价 单位变动成本 销售量 固定成本 二 单位变动成本变动对保本点的影响 三 固定成本总额变动对保本点的影响 四 销售量变动对保本点的影响 四 本量利关系图第一种 传统式本量利关系图 O 销售量 成本与销售收入 保本点E 销售收入线 总成本线 固定成本线 利润 变动成本 固定成本 第二种 贡献式本量利关系图 O 销售量 成本与销售收入 变动成本线 总成本线 销售收入线 保本点E 变动成本 固定成本 利润 贡献毛益 第三种 利润 业务量式本量利关系图 O 销售量 利润或贡献毛益 保本点 利润线 固定成本 贡献毛益 利润 第三节多品种本量利分析一 加权平均法计算步骤 1 加权贡献毛益率 各种产品的贡献毛益率 各种产品的销售额占总销售额的比重 2 固定成本总额综合保本额 加权贡献毛益率3 各种产品的保本额 综合保本额 各种产品销售额占总销售额的比重4 某种产品的保本销售额各种产品的保本量 某种产品的销售单价 例题 某企业在计划期内同时生产销售甲 乙 丙三种产品 假定产销平衡 固定成本为21600元 相关的产量 销售单价和成本资料如表所示 要求 计算该企业的综合保本销售额及各种产品的保本销售额 二 联合单位法联合单位法 是指将按一定比例组成的一组产品作为一个联合单位 在此基础上 确定联合单位的联合销售单价和联合单位变动成本 从而进行多品种本量利分析的一种方法 三 顺序法顺序法是批按照事先规定的品种顺序依次用各种产品的贡献毛益来补偿整个企业的固定成本 并以此来确定企业保本点的一种方法 采用顺序法通常要以了解各种产品的贡献毛益率和计划销售额 并按贡献毛益率的高低确定产品品种顺序 假定各品种就是按这种顺序出售的 在确定产品品种顺序时有两种方法 一是按产品贡献毛益率由低到高的顺序排列 另一种是按产品贡献毛益由高到低排列 已知 某公司1998年销售收入为18000元 销售成本为160000元 其中固定成本88000元 若1999年计划增加广告费3200元 产品单价仍为40元 件 要求 1 预测1999年该公司的保本点 2 若1999年计划实现目标利润52800元 则目标销售额应为多少 已知 某公司1999年预计销售某种产品50000件 若该产品变动成本率为50 安全边际率为20 单位贡献毛益为15元 要求 预测199年该公司的保本销售额 1999年该公司可获得多少税前利润 已知 某公司产销一种产品 本年有关资料如下表所示 单位售价20单位变动成本 直接材料4直接人工7变动制造费用3单位贡献毛益6要求 1 若每月销售额为25000元时可以保本 计算当年固定成本总额 2 若明年单位直接人工增加3元 在其他条件不变的情况下 要维持目前的贡献毛益率 明年单位售价应达到多少元 已知 某公司只销售一种产品 1998年单位成本为15元 件 变动成本总额为63000元 共获税前利润18000元 若该公司计划于1999年维持销售单价不变 变动成本率仍维持1998年30 的水平上 要求 预测1999年的保本销售量 若1999年的计划销售量比1998年提高8 则可获得多少税前利润 第四章经营预测 本章重点难点 经营预测的程序销售预测的基本方法成本预测的基本方法利润预测的基本方法 第一节经营预测概述一 经营预测的定义与作用经营预测是指企业根据现有的经济条件和掌握的历史资料以及客观事物的内在联系 运用一定的科学方法 对企业生产经营活动的未来发展趋势及其状况所进行的预计和推测 1 经营预测是进行经营决策的基础2 经营预测是编制全面预算的前提3 经营预测是提高经济效益的手段 二 经营预测的内容与特点内容 销售预测成本预测利润预测资金预测经营预测的特点 预见性明确性相对性客观性可检验性灵活性 三 经营预测的程序与方法程序 确定预测目标收集 整理和分析资料选择预测方法进行预测分析检查验证结论修正预测结论报告预测结论方法 趋势预测分析法定量分析方法因果预测分析法定性分析方法 第二节销售预测一 销售预测的意义与影响因素二 销售预测的基本方法 一 销售预测的定性分析方法1 调查分析法2 专家集合意见法3 推销员判断法4 产品生命周期法 二 销售预测的定量分析方法1 趋势预测分析法 算术平无均法 优点简单 缺点 把不同时间的差异平均化 没有考虑到远期和近期销售业务量的变动对预测期销售量的影响程度不同 可能结果产生较大误差 适用范围 它只适用于销售业务量比较稳定的产品的预测 不存在季节差别的食品 日常生活用品和文具等 移动平均法 适用于预测各月销售量略有波动的产品 移动加权平均法 适用于各期销售波动较大的产品 指数平滑法 该法比较灵活 适用范围较广 但却带有较大的主观因素 如何确定恰当的平滑指数 是这一方法的重要问题 2 因果预测分析法回归直线分析法本量利分析法投入产出分析法 第三节成本预测一 成本预测的意义与影响因素二 成本预测的基本方法 一 历史资料分析法1 高低点法2 回归直线分析法 二 成本预测的其他方法如因素分析法 定额测算法和预计成本测算法等 因素预测法举例ABC企业生产某种产品 上年单位成本500元 其中直接材料400元 计划年度经过工艺改革后 降低了生产产品的材料消耗 预计单位产品材料费用可节约15 在其他影响成本的因素不变的情况下 预测年度该产品的单位成本 第四节利润预测一 利润预测的意义与影响因素二 利润预测的基本方法 一 本量利分析法 二 经营杠杆系数分析法1 分析 10 6 10 30 10 10 6 20 30 502 原因 固定成本的影响3 定义 利润变动率经营杠杆系数 销售量变动率4 计算上 基期贡献毛益总额经营杠杆系数 基期利润额 经营杠杆系数的变动规律1 只要固定成本不等于零 经营杠杆系数恒大于1 2 产销量的变动与经营杠杆系数的变动方向相反 3 成本指标的变动与经营杠杆系数的变动方向相同 4 单价的变动与经营杠杆系数的变动方向相反 5 在同一产销量水平上 经营杠杆系数越大 利润变动幅度就越大 从而风险也就越大 例题 1 已知2011年利润为200000元 2012年的经营杠杆系数为2 亿定下年的销售量变动率为5 要求 预测在销售量变动后下年的利润变动率和利润额 2 已知2011年的利润为200000元 2012年的经营杠杆系数为 目标利润为240000元 要求 计算为实现目标利润的销售量变动率 3 已知某企业基期的销售收入为100000元 贡献毛益率为30 实现利润20000元 要求 计算该企业2000年的经营杠杆系数 4 已知某企业只生产一种产品 已知本期的销售量为20000件 固定成本为25000元 利润为10000元 预计下一年销售量为25000件 要求 预计下期利润额 三 敏感性分析法利润的敏感性分析法是研究当制约利润的有关因素发生某种变化时利润的变化程度的一种分析方法 敏感因素非敏感因素目标变动百分比某因素的敏感系数 因素变动百分比例题 ABC企业生产某种产品 每件销售单价为80元 单位变动成本为55元 预计2009年的固定成本总额为11000元 计划销售量为3500件 要求测算单价增长20 时 单价对2009年利润的影响程度 四 相关比率分析法1 销售利润率法目标利润总额 上年度实际销售收入 1 预计销售增长率 预计销售利润率2 销售成本利润率法目标利润总额 计划期的预计产品销售成本 销售成本利润率基期实际销售利润销售成本利润率 100 基期实际销售成本3 利润增长百分率法目标利润增长总额 上年实际利润总额 1 预计利润增长率 第五章短期经营决策 本章重难点 短期经营决策的内容与特点短期经营决策需考虑的相关因素短期经营决策的方法定价决策的基本方法生产决策产品品种选择决策新产品开发决策亏损产品决策 第一节短期经营决策概述一 短期经营决策的定义与作用二 短期经营决策的内容与特点 一 短期经营决策的内容产品生产决策 生产决策要解决的问题主要有三个 利用现有生产能力生产什么产品 各种产品的生产量是多少 如何组织和实施生产 产品定价决策 企业为实现其定价目标而科学合理地确定商品的最合适价格 二 短期经营决策的特点1 短期经营决策分析必须着眼于未来2 短期经营决策要有明确的目标3 短期经营决策是多种方案的选择 三 短期经营决策需考虑的相关因素目标 短期利润最大化为原则 一 相关收入 与特定决策方案相联系 能对决策产生重大影响 决策时必须予以充分考虑的收入 差量收入 两个备选方案的预期收入的差额对于单个决策方案 由于预期产量增减所形成的收入差异边际收入 指业务量增加或减少一个单位所引起的收入的变动 二 相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必须重视的 与特定决策方案相联系的产量或销量 是否增产决策半产品深加工决策 三 相关成本 与特定决策方案相联系 能对决策产生重大影响 在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本 1 差量成本 也称为增量成本 某一备选方案的增量成本就是该方案的相关变动成本总额 2 机会成本 决策过程中 由于选择最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益 3 边际成本 增加或减少一个单位产品所引起的成本变化量 4 付现成本 指必须在今后时期以现金包括银行存款支付的各项成本和费用 5 重置成本 假设现在重新购置或重新建造目前持有的资产所需发生的成本 6 专属成本 明确归属于特定决策方案的固定成本 往往是为了弥补生的能力不足的缺陷 增加有关装置 设备 工具等长期资产而发生的 四 短期经营决策的程序与方法 一 短期经营决策的程序1 提出决策问题 确定决策目标2 针对决策目标设计各种备选方案3 广泛收集与各方案有关的资料4 比较和评价备选方案5 选择最优方案6 对最优方案的实施 评价与反馈 二 短期经营决策的方法1 贡献毛益分析法固定成本为无关成本变动成本为相关成本例题 ABC公司现在剩余生产能力500台时 拟用于生产甲产品或乙产品 甲产品单价10元 单位变动成本6元 生产一件甲产品需耗用10台时 乙产品单价6元 单位变动成本3元 生产一件乙产品需耗时5台时 要求比较两个方案的优劣 2 差量分析法差量分析法是在计算两个备选方案的差量收入和差量成本的基础上 计算差量损异 如果差量损异为正 选择前一方案 反之 选择后一方案 例题 ABC公司现在剩余生产能力500台时 拟用于生产甲产品或乙产品 甲产品单价10元 单位变动成本6元 生产一件甲产品需耗用10台时 乙产品单价6元 单位变动成本3元 生产一件乙产品需耗时5台时 要求比较两个方案的优劣 3 相关成本分析法是指在备选方案收入相同的情况下 只分析各备选方案增加的固定成本和变动成本之和 这一方法必须在备选方案业务量确定的条件下才能采用 例题 ABC企业需要某种材料 年需要量为100千克 材料可以自制或者外购 如果自制 单位变动成本10元 而且需购买生产设备 每年发生专属固定费用1000元 如果外购 单位22元 要求选择较优方案 第二节生产决策一 产品品种选择决策例题 ABC公司现有生产设备可用于甲 乙 丙三种产品的生产 相关资料如表所示 问该公司为获取最大的经济效益应选择哪种产品生产 二 新产品开发决策例题 ABC公司现在用于新产品生产的剩余生产工时为2000小时 有甲 乙 丙三种新产品可供投入生产 但由于剩余生产能力有限 公司只能选择一种产品进行生产 现有有关产品销售单价 单位变动成本和单位标准机器工时的预测资料如表所示 在不需追加专长属固定成本的情况下 分析该公司应生产何种产品 贡献毛益总额分析表 例题 假设在上例中生产丙产品需要增加一台专用设备 每年增加专长属固定成本600元 专用设备折旧费 重新分析新产品开发的品种决策 贡献毛益计算分析表 三 亏损产品决策例题 ABC公司本年度同时生产甲 乙 丙三种产品 有关资料如表所示 其中固定成本按各种产品的销售额比例进行分配 本年度丙产品亏损500元 要求对丙产品作出是否停产的决策 损益计算表单位 元 已知 某企业组织多品种经营 其中有一种变动成本率为80 的产品于2011年亏损了10000元 其完全销售成本为110000元 假定2012年市场销路 成本水平不变 要求 就以下不相关情况为企业作出有关该亏损产品的决策 1 假定与该亏损产品有关的生产能力无法转移 2012年是否继续生产该亏损产品 2 假定与该亏损产品有关的生产能力可用于临时对外出租 租金收入为25000元 2012年是否应该生产该产品 3 假定条件同 1 但企业已具备增产一倍该亏损产品的能力 且无法转移 2012年是否应当增产该产品 4 假定条件同 2 但企业已具备增产一倍该亏损产品的能力 且无法转移 2012年是否应当增产该产品 第三节定价决策一 定价决策的意义与目标 一 定价决策的意义 二 定价决策的目标获得最大利润 提高市场占用率 应对和防止竞争 二 定价决策的影响因素 一 产品的价值 二 产品的市场生命周期 三 供求关系 四 政策与法律的约束 三 定价策略 一 需求导向的定价策略 二 竞争书导向的定价策略 三 利益导向的定价策略 四 成本导向的定价策略四 定价决策的基本方法 一 完全成本加成定价法单位价格 单位产品的完全成本 1 成本加成率 销售毛利完全成本 二 变动成本加成定价法单位价格 单位产品的变动成本 1 成本加成率 贡献毛益变动成本 成本加成率 成本加成率 已知 某公司生产甲产品 甲产品产量为500件时的有关成本费用资料如下 直接材料20000元 直接人工11000元 变动性制造费用12000元 固定性制造费用10000元 销售及管理费用1800元 已知该公司计划实现30000元的目不暇接标利润 要求 分别按完全成本法和变动成本法下的成本加成定价法确定目标售价 第六章长期投资决策 本章主要内容 长期投资决策评价指标概述非折现评价指标及其计算折现评价指标及其计算长期投资决策评价指标的运用 第一节长期投资决策概述一 长期投资决策的定义特点 投入大 周期长 回收慢 风险大二 长期的投资决策的程序 一 提出决策项目设想 二 确定具体投资项目 三 提出备选实施方案 四 选择最优实施方案 五 项目实施与事后评价三 长期投资决策的内容 一 固定资产的投资决策 二 流动资产的投资决策 第二节长期投资决策的影响因素 一 货币时间价值 10万元 0 1 11万 i 10 表现 绝对量相对量 一 复利终值i 10 0 1 2 3 4 5 10万元 10 1 10 10 1 10 1 10 元 复利特征 一次性收付款项业务 只一收一付 或一付一收 终值特征 已知在前 未知在后 由前往后求的顺序叫终值 第一种 F P 1 i 第二种 F P F P i n 复利终值系数的表达方式 复利终值系数表的运用 附表一 例题 ABC公司拟将1000万元投入一个投资报酬率为7 的项目 问经过10年公司可以获得多少货币 例题 李某现有500万元 希望有12年后增加一倍 则他选择投资时可以接受的最低报酬率应该是多少 二 复利现值 0 1 2 3 4 5 10万元 元 i 10 10 1 10 10 1 10 1 10 复利特征 一次性收付款项业务 只一收一付 或一付一收 现值特征 已知在后 未知在前 由后往前求的顺序叫现值 复利现值系数的表达方式P F 1 i P F P F I n 复利现值系数表的运用 附表二 例题 ABC公司预期在15年后要投资一个项目 项目的启动资金是1000万元 假设银行的存款年利率为8 公司要存入多少钱才能在15年后得到项目的启动资金 三 年金的终值和现值年金的特征 等额性方向相同连续性年金的种类1 普通年金 也称后付年金 每期期末收付等额款项的年金 2 先付年金 也称预付年金 每期期初收付等额款项的年金 3 递延年金 第一次收付款发生在第二期或第二期以后的年金 4 永续年金 无期限等额收付款项的年金 1 普通年金的终值 0 1 2 3 4 5 10万元 10万元 10万元 10万元 10万元 元 i 10 年金特征 年金具有等额性 方向相同性 连续性的特征 终值特征 已知在前 未知在后 由前往后求的顺序叫终值 第一种 1 i 1 第二种 F AF A i n 年金终值系数的表达方式 年金终值系数表的运用 附表三 例题 王某计划10年后让儿子出国留学 现在开始存钱 每年年末存入银行50000元 银行的存款利率为8 则10年后王某可以得到多少钱 i F A 2 普通年金的现值 0 1 2 3 4 5 10万元 10万元 10万元 10万元 10万元 元 i 10 年金特征 年金具有等额性 方向相同性 连续性的特征 现值特征 已知在后 未知在前 由后往前求的顺序叫现值 第一种 1 1 i 第二种 P A P A i n 年金现值系数的表达方式 年金现值系数表的运用 附表四 例题 ABC公司在未来6年内每年可以从银行得到利息收入2000万元 由于公司现在急于用钱 于是和银行达成协议 银行现在一次性支付未来6年的利息收入 假设银行存款年利率是8 则银行现在应支付给公司多少钱 i P A 3 预付年金的终值 0 1 2 3 4 5 10万元 10万元 10万元 10万元 10万元 元 i 10 年金特征 年金具有等额性 方向相同性 连续性的特征 终值特征 已知在前 未知在后 由前往后求的顺序叫终值 第一种 1 i 1 第二种 F A F A i n 1 1 预付年金终值系数的表达方式 预付年金终值系数表的运用 附表三 例题 王某计划10年后让儿子出国留学 现在开始存钱 每年年初存入银行50000元 银行的存款利率为8 则10年后王某可以得到多少钱 i F A 1 i 4 预付年金的现值 0 1 2 3 4 5 10万元 10万元 10万元 10万元 10万元 元 i 10 年金特征 年金具有等额性 方向相同性 连续性的特征 现值特征 已知在后 未知在前 由后往前求的顺序叫现值 第一种 1 1 i 第二种 P A P A i n 1 1 预付年金现值系数的表达方式 年金现值系数表的运用 附表四 例题 ABC公司出租给G公司一台设备 租期为5年 每年年初收取租金3000元 由于企业缺乏资金 要求G公司一次性支付租金 G公司只需支付5年租金的现值 假设银行存款年利率是8 则G公司应支付给ABC公司多少租金 i P A 1 i 5 递延年金终值 0 1 2 3 4 5 6 7 10万元 10万元 10万元 10万元 10万元 万元 6 递延年金现值 0 1 2 3 4 5 6 7 10万元 10万元 10万元 10万元 10万元 万元 计算公式 第一种 P A P A I n P F I m 第二种 P A P A i m n P A I m 例题 ABC公司投资一项目 投资额为20000万元 项目计算期为10年 投资3年后 即从第4年起 每年年末可以得到5000万元的净收益 假设银行存款利率是8 则ABC公司这项投资值得吗 7 永续年金现值 P A i 例题 ABC公司拟投资F公司的优先股股票 该股票每年的股利为每股2 5元 若ABC公司想长期持有 则公司在优先股价格为多少时才愿意买 假设银行的存款年利率是8 二 投资项目计算期是指投资项目从投资建设开始到最终清理结束的全部时间 通常以年为单位 项目计算期 建设期s 生产经营期p假设建设期为零 生产经营期 试产期 达产期项目终结点 0 1 2 3 4 5 6 三 现金流量 一 现金流量的决策意义1 正确评价投资项目的经济效益2 科学客观地评价投资项目的价值3 充分考虑货币资金的时间价值 二 现金流量的有关假定1 全投资假设2 建设期投入全部资金假设3 项目计算期时点假设4 现金流量符号假设 全投资假设举例 现在一个投资项目 需资金1000万元 企业自有资金600万 需银行借款筹集400万元 400万元 10 利率 1000万元600万元 A项目 可行性评价指标 净现值内含报酬率等 0 现金流量示意图 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 三 现金流量的内容1 现金流入量营业现金收入固定资产报废时的残值收入收回垫付的流动资金2 现金流出量建设投资支出垫付的流动资金营运资本各项税款 3 净现金流量NCF 1 项目建设期内的净现金流量NCF0 2 项目经营期内的净现金流量NCFt 营业收入 付现成本 所得税 税后净利 年折旧额 年摊销额 3 项目终结点的净现金流量NCFn 税后净利 年折旧额 年摊销额 固定资产净残值 回收流动资金 例题 ABC公司拟建立一分厂 经预计 设立该厂需要在建设期期初一次性投入固定资产总额1000万元和营运资本300万元 固定资产的使用寿命是5年 使用直线法折旧 预计残值是100万元 该分厂预计每年生产设备3000台 每台售价为1万元 单位销售成本为0 8万元 该厂适用的所得税率是25 要求 确定该投资项目建设期 经营期及终结点的净现金流量 四 资本成本资本成本与收益及风险的关系 资本成本高资本成本低收益低收益高风险低风险高加权平均资本成本计算 nK kjwjj 1 第三节长期投资决策的评价指标一 静态评价指标 一 投资回收期 二 平均报酬率二 动态评价指标 一 净现值 二 内含报酬率 三 获利指数 静态投资回收期的含义 指以投资项目经营净现金流量抵偿原始总投资所需的全部时间 记作PP 原始投资总额PP 年现金净流量PP s PP1 公式法 PP s PP条件 投资集中发生在建设期内 投产后若干年内每年的经营净现金流量相等 PP 原始投资额 投产后每年相等的净现金流量2 列表法 PP s PP 结论 运用投资回收期进行决策分析时 应将投资方案的投资回收期与投资者期望的投资回收期对比 投资方案的回收期 期望的回收期 则接受投资方案 投资方案的回收期 期望的回收期 则拒绝投资方案 例题 ABC公司有A B C三个投资方案 公司的期望回收期是2年 与方案相关的数据如表所示 试用投资回收期评价这三个方案 ABC公司投资方案资料表单位 万元 年平均投资报酬率1 定义 是指一项投资方案在项目经营期内的年平均净利润与原始投资额的比率 也称为会计报酬率 记作ARR 年平均净利润2 计算 年平均投资报酬率 100 原始投资额3 结论 投资方案的平均报酬率 期望的平均报酬率 接受投资方案 投资方案的平均报酬率 期望的平均报酬率 拒绝投资方案 净现值的定义特点及其计算净现值是指在项目计算期内 按行业基准折现率或其他设定折现率计算的各年净现金流量现值的代数和 记作NPV nNCFtn PV t P F i t t 0 1 k tt 0公式中i为行业基准折现率或资本成本 结论 投资方案的净现值 0 接受投资方案 投资方案的净现值 0 拒绝投资方案 内部收益率的含义特点及其计算内含报酬率是指一项长期投资方案在项目计算期内预期可达到的报酬率 也称为内部收益率 记作 它的实质就是项目的净现金流量现值之和等于项目原始投资额时的折现率 即项目净现值为零时的折现率 一 特殊方法计算 项目投资于建设起点一次投入 建设期为 建设起点第 期净现金流量等于原始投资的负值 投产后每年净现金流量相等 i n i n 时 二 一般的方法 逐次测试逼近法 应用的一般步骤 举例说明先设定折现率当i1 10 时 则NPV A 0 则提高折现率 当i2 12 时 则NPV B 0 则继续提高折现率 当i3 14 时 则NPV C 0 则继续提高折现率 当i4 16 时 则NPV D 0 则可以采用插值法 结论 投资方案的内含报酬率 要求的报酬率或资本成本 接受投资方案 投资方案的内含报酬率 要求的报酬率或资本成本 拒绝投资方案 获利指数的含义 现值指数 获利指数是指投资方案项目计算期内各年的净现金流量按照行业的基准报酬率或资本成本折算的现值之和与原始投资额的现值之和的比值 记作PI 获利指数 投产后各年净现金流量的现值合计 原始投资的现值合计获利指数 净现值率结论 投资方案的获利指数 1 接受投资方案 投资方案的获利指数 1 拒绝投资方案 一 按指标计算过程中是否考虑货币时间价值分类 非折现评价指标 年平均投资报酬率 静态投资回收期折现评价指标 净现值 获利指数 内部收益率 二 按指标性质分类正指标反指标 三 按指标本身的数量特征不同类相对量指标绝对量指标 四 按指标在决策中所处地位不同类主指标次指标辅助指标 折现评价指标之间的关系 时 一定 一定 时 一定 一定 时 一定 一定 第四节长期投资决策的方法一 单一的独立投资项目的财务可行性评价第一 可行 时 PP N 2 PP P 2 投资利润率 I第二 不可行 时 PP N 2 PP P 2 投资利润率 I第三 评价指标矛盾时 以主要指标结论为准 第四 NPV PI IRR对同一个独立项目进行评价 会得出完全相同结论 二 多个独立项目的投资决策如果企业面临多个投资方案且它们之间是相互独立的 则应分两种情况考虑 第一 在资金总量不受限制的情况下 可按各方案净现值的大小确定投资的先后顺序 优先投资净现值大的项目 第二 在资金总量受限制的情况下 按获利指数的大小确定投资的先后顺序 优先投资获利指数大的项目 三 多个互斥方案的比较与优选最优方案的选择1 净现值法 原始投资相同的互斥方案选择净现值大的方案 投资额不同的应该选择获利指数大的方案 2 差额投资内部收益率法 原始投资额不同 第七章预算管理 本章重难点全面预算及预算管理的定义预算的基本功能预算编制的程序与方法预算控制的原则与程序 第一节预算管理概述一 预算管理的相关定义 一 全面预算的定义全面预算是一系列预算的总称 是企业根据其战略目标与战略规划所编制的经营 资本 财务等方面的年度总体计划 包括日常业务预算 经营预算 特种决策预算 资本预算 与财务预算三大类内容 1 日常业务预算 销售预算 采购预算 生产预算等 2 特种决策预算 固定资产投资预算 银行借款预算等3 财务预算 预计资产负债表 预计利润表 现金收支预算 二 预算管理的相关定义预算管理是以预算为依据和主线的一种企业管理模式 具体是指企业围绕预算而展开的一系列管理活动和制度安排 包括预算目标确定 预算编制 预算控制 预算考评等环节 二 预算的基本功能 一 确立目标 二 整合资源 三 控制业务 四 评价业绩三 预算体系的构成财务预算 经营预算 资本预算四 预算管理的循环预算管理包括预算目标确定 预算编制 预算执行 预算分析 预算考评等环节 从而构成了一个完整的循环 一 预算目标确定 二 预算编制 三 预算控制 四 预算考评 第二节预算编制原理一 预算编制的程序 一 下达目标 二 编制上报 三 审查平衡 四 审议批准 五 下达执行二 预算编制的方法 一 固定预算方法与弹性预算方法 二 增量预算方法与零基预算方法 三 定期预算方法与滚动预算方法 第三节预算控制原理一 预算控制的原则 一 全面控制 二 全程控制 三 全员控制二 预算控制的程序 一 下达执行 二 反馈结果 三 分析偏差 四 采取措施三 预算控制的方法 一 预算授权控制 二 预算审核控制 三 预算调整控制 第八章成本控制第一节成本控制概述定义 成本控制是指企业在生产经营活动中 对所发生的各项资源的耗费和影响成本的各种因素进行分析与监督 及时发现与其预定的目标成本之间的差异 分析造成实际脱离计划的原因 积极采取相应的措施进行纠正 从而保证成本目标的最终实现 意义 控制涉及生产 销售 成本 费用和财务等各方面 而成本是衡量一个企业经济效益和竞争力的一项重要指标 因此 成本控制是企业进行全面控制的关键 也是现代企业管理的核心环节 成本控制的分类按控制时期的不同 分为事前成本控制 事中成本控制和事后成本控制 事前成本控制事中成本控制事后成本控制 成本控制的原则1 全面性原则全员控制全程控制统筹考虑2 经济效益原则3 责权利相结合原则4 分级归口管理原则5 例外管理原则重要性一贯性可控性特殊性 成本控制的程序与形式确定成本控制的目标分解落实成本控制的目标计算并分析成本差异业绩评价标准成本控制存货成本控制作业成本控制 第二节标准成本控制标准成本的定义与作用定义 标准成本是指根据现有的技术水平和生产经营条件 以对未来情况的分析为基础 应用科学方法确定的 可以与实际成本相比较的单位产品的目标成本 作用 加强成本控制提供决策依据便于考核业绩简化成本核算工作 标准成本的制定1 直接材料标准成本的制定直接材料数量标准的制定直接材料价格标准的制定某种产品直接材料标准成本 某种直接材料数量标准 该种直接材料价格标准 2 直接人工标准成本的制定某种产品直接人工标准成本 该产品耗用的工时数量标准 直接人工标准工资率 3制造费用标准成本的制定1 变动制造费用标准分配率 变动制造费用总额 直接人工标准工时总额2 单位产品变动制造费用标准成本 单位产品直接人工工时数量标准 变动制造费用标准分配率3 固定制造费用标准分配率 固定制造费用总额 直接人工标准工时总额4 单位产品固定制造费用标准成本 单位产品直接人工工时数量标准 固定制造费用标准分配率 产品的标准成本 某产品标准成本卡 完全成本法 标准成本差异的计算与分析标准成本差异是指在标准成本控制系统下 企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与标准成本之间的差异 1 按成本的构成分类直接材料成本差异直接人工成本差异制造费用成本差异价格差异开支差异数量差异生产能力差异效率差异2 按差异的数量特征分类有利差异不利差异 1 直接材料成本差异的计算与分析直接材料成本差异 实际产量直接材料实际成本 实际产量直接材料标准成本 直接材料价格差异 直接材料数量差异已知 Qp0q0p1q1则P1q1p0q0 例题 已知 某企业生产甲产品 其单位产品直接材料标准成本资料如下 直接材料实际购入8000千克 其中生产甲产品领用7000千克 采购材料时实际支付18400元 本期生产出甲产品350件 要求 1 计算生产甲产品所耗直接材料的成本差异 2 计算直接材料价格差异 3 计算直接材料耗用量差异 例题 已知 某企业生产丙产品500件 其工时标准为15工时 件 实际耗用工时8000工时 实际发生变动性制造费用43200元 变动性制造费用标准分配率为5元 工时 要求 1 计算变动性制造费用成本差异 2 计算耗费差异 3 计算效率差异 例题 已知 某企业本期固定性制造费用及其有关资料如下 固定性制造费用预算总额84000元 实际开支总额93800元 预计产量标准工时为7000工时 实际耗用工时6500工时 实际产量应耗标准工时为6300工时 要求 1 计算固定性制造费用成本差异 2 按两差异法计算耗费差异和能量差异 3 按三差异法计算耗费差异 生产能力差异和效率差异 例题 已知 某企业生产乙产品 其单位产品直接人工标准成本资料如下 本期生产出1000