高新技术企业税收筹划研究—贵州绿能科技公司个案的研究.doc

高新技术企业税收筹划研究贵州绿能科技公司个案的研究 分 类 号 : F 2 7 55密 级 :论 文编 号: 2 0 0 7 0 2 0 4 4 9贵 州 大 学2 0 1 0 届硕士研究生学位论文高 新技 术企 业税 收筹 划研 究? ? 贵 州绿 能科 技公 司个 案研 究学科专业: 工 商 管 理研究方向: 财务金融投资导 师: 杜 滨 教 授研 究 生: 杨 楷? ?中国 ? ? ? 贵州 ? ? ? 贵阳2 0 1 0 年 5 月贵 州大 学工 商管 理硕 士学 位论 文目 目 录 录目 目 录 录摘 要 IIIAbstract IV第一章 导论 1.1.1 国内外税收筹划研究概述 21.1.1 国外研究概述 2.1.1.2 国内研究概述 41.2 税收筹划研究的内容、意义 6.1.3 研究的方法 71.4 本章小结 7第二章 税收筹划理论与高新技术企业定义 82.1 税收筹划理论 82.1.1 税收筹划的概念及特点 82.1.2 税收筹划的原则 9.2.1.3 税收筹划的范围 112.1.4 税收筹划的基本方法. 13.2.1.5 企业税收筹划的八种基本技术 242.1.6 税收筹划的风险规避 25.2.2 高新技术企业的定义及特点 272.3 本章小结 28第三章 贵州绿能节能科技有限公司概况与财务管理现状 303.1 贵州绿能节能科技有限公司概况 303.2 企业财务管理状况介绍 31.3.3 纳税情况分析 323.4 本章小结 34第四章 绿能科技公司税收筹划实例分析354.1 增值税筹划 354.2 营业税筹划 374.3 企业所得税筹划 38I高 新技 术企 业税 收筹 划研 究 ? ? 贵 州绿 能科 技公 司个 案研 究4.3.1 开发成本筹划 394.3.2 费用分摊的税收筹划 394.3.3 固定资产折旧的税收筹划404.3.4 选择固定资产折旧年限的税收筹划 41.4.3.5 残值的税收筹划 424.3.6 财务成果分配的税收筹划 434.3.7 企业所得税税收筹划综合案例分析 444.4 个人所得税筹划49.4.4.1 改变工资奖金发放方式 49.4.4.2 提供个人发展机会和职工福利 50.4.5 税收筹划在经营管理决策中的运用 504.5.1 财务效果分析的方法 504.6 本章小结52.第五章 结 论 53致 谢 55参考文献 56研究生期间发表学术论文情况 59原 创 性 声 明. 60I I贵 州大 学工 商管 理硕 士学 位论 文摘 摘 要 要摘 摘 要 要在高新技术产业的发展过程中, 税收对促进高新技术产业的发展起到了重要的作用, 但由于我国税收体制的不完善 , 现有的税收优惠政策尚还存在一些缺陷和不足。 如何充分有效地利用已有的税收优惠政策 , 促进高新技术产业的进一步发展,是一个十分值得关注的问题。税收筹划 , 就是采用一切合法以及非违法的手段开展的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排 。 在市场经济条件下, 企业之间竞争的日益激烈, 税收筹划作为企业财务管理活动中的一项重要内容, 可以有效免除、 减轻或延缓企业的纳税义务 , 对促进增强企业产品竞争力 , 提高企业经济效益有着重要作用。 本文以贵州绿能节能科技有限公司 (以下简称 “ 绿能科技 ” )作为案例,分析了绿能科技生产经营活动中影响税负的主要因素, 设计了相应地税收筹划方案 , 以期对提高公司业绩有所帮助。关键词 关键词 关键词 关键词 : 高新技术,绿能科技,企业,税收筹划,研究分类号: 分类号: 分类号: 分类号: F 275.5I I I高 新技 术企 业税 收筹 划研 究 ? ? 贵 州绿 能科 技公 司个 案研 究A A b b s s t t r r a a c c t tA A b b s s t t r r a a c c t tI n t he hi g h- t e c h i ndus t r y de ve l opm e nt , t a x r e ve nue t o pr om ot e t he de ve l opm e ntof hi gh- t e c h i ndus t r i e s pl a y a n i m por t a nt r ol e , but be c a us e of our i m pe r f e c t t a x s y s t e m ,t he e x i s t i ng t a x i nc e nt i ve s s t i l l e x i s t s om e de f e c t sH ow t o m a ke e f f e c t i ve us e ofe x i s t i ng t a x i nc e nt i ve s , t o pr om ot e t he f ur t he r de ve l opm e nt of hi g h- t e c h i ndus t r y , i s ave r y m a t t e r of c onc e r n.T a x pl a nni ng i s t he a dopt i on of a l l l e ga l a nd i l l e ga l m e a ns of non- t a x a s pe c t s ofpl a nni ng a nd f i na nc i a l a r r a nge m e nt s be ne f i c i a l t o t he t a x pa y e r sI n t he m a r ke te c onom y , i nc r e a s i ng c om pe t i t i on a m ong e nt e r pr i s e s , t a x pl a nni ng a s t he f i na nc i a lm a na ge m e nt a c t i vi t i e s of a n i m por t a nt pa r t , c a n e f f e c t i ve l y r e m ove , r e duc e or de l a yt he c om pa ny s t a x l i a bi l i t y , a nd e nha nc e pr oduc t c om pe t i t i ve ne s s , a nd i m pr ovi ng t hee c onom y be ne f i t s pl a y a n i m por t a nt r ol eT hi s pa pe r G U I Z H O U G T E ne r g y T e c h C o.,L t d. a s t he c a s e , G T of t he pr oduc t i on a nd bus i ne s s a c t i vi t i e s t he m a i n f a c t or si nf l ue nc i ng t he t a x w a s de s i g ne d t a x pl a nni ng pr ogr a m s a c c or di ngl y , i n or de r t oi m pr ove t he pe r f or m a nc e of t he c om pa ny on a t he he l p.K K K K e e e e y y y y w w w w or or or or d d d d s s s s : G T , T a x P l a nni ng , R e s e a r c hC C C C l l l l as as as as s s s s i i i i f f f f i i i i c c c c at at at at i i i i on on on on n n n n u u u u m m m m b b b b e e e e r r r r : F 275.5I V贵 州大 学工 商管 理硕 士学 位论 文第一 第一 第一 第一 章 章 章 章 导 导 导 导 论 论 论 论财务管理是企业管理的重要内容之一, 税收筹划又是企业财务管理的关键活动。 近年来 , 我国税收制度发生了重大变化 , 很多税收政策的出台直接影响到了13 亿国民的日常生活 , 如: 农业税的废止 , 惠及 9 亿农民; 个人所得税法修订,提 高 了 个 人 所 得 税 起 征 点 , 是 所 有 工 薪 阶 层 最 大 的 福 音 ; 2008 年 新 企 业 所 得 税法的施行 , 统一了内、 外资企业所得税 , 结束了内、 外资企业在税负上的巨大差异, 使内、 外资企业站在公平竞争的起跑线上。 税收与我们的生活如此密切相关,它不仅正在越来越深入地影响着我们的日常生活, 而且正在成为改变我们生活的最重要的决定因素之一。依法纳税是每个公民应尽的义务,在市场经济条件下 ,纳税人希望减轻自己的税收负担, 这是再正常不过的事。 问题是用什么手段达到自己的目的 。 偷税 、 骗税、 抗 税 、 欠税等手段是违法行为, 不但不允许, 而且还应加大惩治力度 。 对公司税收 筹划概念的探讨, 首先是基于税收筹划概念的分 析 。 税 收 筹 划 概 念 自 二 十 世 纪 九 十 年 代 中 叶 由 西 方 引 入 我 国 , 译 自Tax-Planning 一 词 , 也 译 作 税 务 筹 划 、 税 收 筹 划 、 税 务 计 划 等 。 税 收 筹 划 是 一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科, 许多问题尚不成熟 , 因而国际上对其概念的描述也不尽一致。综合而言,国内外学者对这一概念的表述大体如下 :荷兰国际财政文献局 (IBFD) 所编写的 国际税收辞典 一书认为, 税收筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的安排, 实现缴纳最低的税收 ; 印度尼西亚税务专家亚萨恩威所著的 个人投资与税收筹划 认为, 税收筹划是指企业通过 对 税 务 活 动 的 安 排 , 以 充 分 利 用 税 收 法 规 所 提 供 的 包 括 减 免 税 在 内 的 一 切 优惠, 从而享有最大的税收利益; 美国南加州大学的梅格博士在其 会计学 一书中将税收筹划定义为 , 在纳税发生之前 , 有系统地对企业经营和投资行为做出事先安排, 以达到尽量少缴税 , 这个过程就是税收筹划。 税收筹划目前在我国尚无权威性的定义 , 但是一般的理解是 , 税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下 , 按照税收政策法规的导向 , 事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产 、 经营和投资 、 理财活动的一种企业筹划行为。 这个概念说明了税收筹划的前提条件是必须复合国家法律及税收法规, 税收筹划的方向应当符合1高 新技 术企 业税 收筹 划研 究 ? ? 贵 州绿 能科 技公 司个 案研 究税收政策法规的导向 ,税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前 ,税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。 所谓“税收利益最大化 ”, 包括税负最轻 、 税后利润最大化、 企业价值最大化等内涵, 而不仅仅是指的税负最轻。越来越成熟的市场经济环境 , 不但为各类经济主体提供了广阔的发展空间, 同时也面临着越来越残酷的竞争环境, 无论公司还是个人, 都必然始终努力实现自身的财富最大化 , 只有这样, 才能拥有立于不败之地的竞争优势, 进而实现社会价值,服务社会。1 1 1 11 1 1 1 国内外 国内外 国内外 国内外 税收筹划 税收筹划 税收筹划 税收筹划 研究概述 研究概述 研究概述 研究概述税收筹划是国外税务代理业和税务咨询业的重要内容。 对于税收筹划 , 国际上尚无统一 、 权威的定义。 人们合理又合法地安排自己的经营活动, 使之缴纳可能最低的税收 , 他们使用的方法可称之为税收筹划少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在 ” 。 另外他还说 “在纳税发生之前, 有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排,以达到尽量地少缴所得税,这个过程就是税收筹划 ”。以上可以看出 , 尽管人们对税收筹划具体含义的认识不尽相同, 但是都认可了税收筹划具有三个共同特性 : 第一 , 税收筹划的前提是遵守或者说至少不违反现行税收法律规范,如梅格斯博士在其定义中使用“合理而又合法”进行描述 ;第二, 税收筹划的目的十分明确, 就是 “交纳最低的税收” , 或者 “ 获得最大的税收利益 ” ; 第三, 税收筹划具有事前筹划性, 它通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安排,达到减轻税负的目的。1 .1. 1 国外研究概述1 1 1 .111. 1 1 1 国外研究概述 国外研究概述 国外研究概述税 收 筹 划 产 生 于 西 方 。 19 世 纪 中 叶 , 意 大 利 的 税 务 专 家 已 经 出 现 , 并 为 纳税人提供税务咨询 , 其中就包括为纳税人进行税收筹划, 美国、 英国等国也早 在20 世纪 30 年代就开始在税收实践中加以广泛地应用 。 在税务筹划的发展历史上,欧洲税务联合会的成立具有重要意义。 它极大地促进了税务筹划业的发展 。 1959年法国巴黎 , 有五个欧洲国家的从事税务咨询及税收筹划的人员有了自己行业组织 。这一方面说明在这些国家税收筹划得到了政府的认可。与此同时,税收筹划已成为了一个新的研究领域 , 对其研究也全面展开和不断走向深入成为一门专2贵 州大 学工 商管 理硕 士学 位论 文业性很强的学科 , 在企业经营中广泛被使用 , 也受到人们和政府部门的高度重视。特别是 20 世纪 50 年代以来, 随着经济全球化不断向纵深方向发展, 跨国企业雨后春笋般的出现 , 这些跨国性的大企业对税收筹划的需求 , 进一步地促进了税收筹划的发展 。 国外企业已经充分认识到税务筹划的重要性 。 投资者或纳税人在决定投资, 经营之前 , 往往委托税务代理机构的专家或聘请会计师 、 律师进行税务筹划, 采用合法的手段将税额降到最低, 而采用非法手段偷、 骗税为企业所不齿 ,不单会失去诚信 、 吓跑客户 , 也会受到税法的严厉处罚。 国外企业普遍将税务筹划视为良策 , 而不是寻求非法避税。 国外的税收筹划, 在具体的经济话动实践中,为企业做出重要的决策主要有:一是 选择恰当的企业组织形式。 国外企业的组织形式主要有三种 : 独资企业、合伙企业和股份有限公司 , 适用于这三种形式的税法规定有很大差别。 对于独资企业和合伙企业来说,只针对独资企业的业主和合伙企业的合伙人征收所得税 ,他们从企业所获得的收人按累进税率交纳所得税。 与之不同, 股份有限公司要按公司的收入计算交纳公司所得税, 同时, 股份有限公司的股东从公司分得的股利还需按个人累进税率计算交纳所得税。 井且公司在计算应纳税所得额时 , 不可以将其已经支付的股利从收入中扣除, 公司的收人实际上就承受了双重课税 。 因此,企业在组建之初 , 都充分考虑税法的不同规定, 选择适合自己的组织形式。 在某些特定情况下 , 股份有限公司如果符合某些条款 , 也可以获得税收优惠或避免双重纳税。如美国税法有一条款规定,纳税人在纳税年度可以享受限额为 1000 美元的免税股利 ; 还有一项条款规定 , 如果股份有限公司满足下列适用于小企业的条件, 就可以按照合伙企业形式计算交纳所得税 : 股份公司是国内企业; 股份公司的股东不超过 l5 人; 全部股东由不同的人员组成; 股东中没有非居民的外国人 ; 公司只发行一种股票 。 这种小型的股份有限公司由于按合伙企业交纳所得税,可以节约大量的税款,同时它们还享受了其他非税方面的优越性 ,如有限的责任等。二是股份有限公司的所得税筹划。 主要有: 将公司卖掉或清算掉, 通过让公司解体 , 将资产处理掉获得长期资本收益纳税优待 , 即适用的税率要比其他收人低一半 ; 公司可以通过不支付股利的手段延迟双重纳税 ; 公司可以灵活地计划股利的发放时间 , 在股东们所得税负最低的年份里分配利润; 进行收益分3高 新技 术企 业税 收筹 划研 究 ? ? 贵 州绿 能科 技公 司个 案研 究割, 指为了计税的目的将收益在两个或更多的人 (如夫妻) 之间进行分配, 而不管收益是谁挣得的 。 美国所得税法中有一条条款允许股东将其从股份有限公司中所获得的股利收入在其家庭成员中进行分割, 手段是让每位家庭成员都持有一些股票, 以减轻税负 ; 利用与职工福利金有关的税收优待 , 税法中对许多职工福利金, 如职工集体人寿保险、 医疗费支付 、 连续工资, 即在职工生病期间支付全部或部分工资,允许延期支付税款。三是选择正确的会计核算方法。 在可供选择的方法中选择恰当的会计方法和程序, 也能带来纳税方面的利益。 折旧方法。 如使用余额递减折旧法, 在固定资产使用周期的头几年 , 资产成本转化为费用的比例就大 。 企业因而可以延缓交纳一部分所得税 , 即在固定资产使用周期的以后几年才支付; 投资领域。 为了鼓励在生产性设施方面增加新的投资, 对于投放于除服务业建筑物的构建之外的固定资产方面的投资也享受税额减免; 存货的计价。 在先进先出法和后进先出法中, 从纳税的角度而言, 后进先出法更优越一些 , 因为在价格上升时期, 采用这 种 存 货 核 算 方 法 可 降 低 所 得 税 税 负 , 价 格 较 高 的 存 货 的 成 本 在 当 期 转 化 为 费用; 销售对象的选择对于那些向私人客户销售商品的企业来说 , 也可享受到纳税优惠。 这些销售常常以分期付款的方式进行 。 从纳税的角度出发, 国外税法大多允许企业在实际收款的期间报告收入,而不在销售发生的期间里列支利润 ; 折耗性资产纳税优惠 。 损耗性资产指附属在土地上或深藏于土地中的各种天然资源, 是经不断开采会耗竭 , 不开采则不会减少的资产 , 如, 石油、 煤、 铀。 加拿大税法规定 , 拥有这类资产的纳税人可以从源于这类资产的总收入中扣除一定的数额, 政府允许按低于损耗性资产的账面价值计征所得税, 其目的是加速石油等能源工业的发展。1 1 1 1 .1111. 2 2 2 2 国内研究概述 国内研究概述 国内研究概述 国内研究概述税收筹划概念自二十世纪九十年代中叶由西方引入我国, 在我国对税收筹划的研究还很少 , 主要原因一是市场经济体制建立的比较晚 , 纳税人的独立经济利益主体身份没有充分体现出来 ; 二是人们对税收筹划的思想认识偏激, 把税收筹划等同于税收欺诈 , 尤其是新闻出版对部门对避税方面的书籍由于担心政府部门审查, 一度将税收筹划方面的理论实践书籍视为 “禁书” , 将其打入冷宫。 直 到4贵 州大 学工 商管 理硕 士学 位论 文改 革 开 放 和 十 四 大 确 定 我 国 经 济 体 制 政 策 的 目 标 是 建 立 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制后, 人们的认识才逐渐发生了一些改变, 从恐惧到接受, 从接受到研究, 从研究到应用, 逐步对税收筹划形成了一些认识 , 但也有待于深化对税收筹划理论研究和实际税收筹划工作的实施 。 从税 收筹划的发展和展望来看, 我国大体上分为三个阶段。第 一 阶 段 : 1978 年 -1994 年 , 1978 年 中 国 确 定 了 改 革 开 放 政 策 , 使 中 国 的国门顿开 , 在中国开始出现了“三资 ”企业, 它们在实际经营过程中普遍的实施税收筹划,由于种种原因这一阶段人们对税收筹划持有较敏感和讳莫如深 态度。第二阶段 1994 年 -1999 年 ,1992 年中共十四大确定中国经济体制改革方向是建立社会主义市场经济体制 , 国有企业的改革不断纵深方向发展, 使国有企业逐步成为 “自主经营、 自负盈亏” 的法人主体。 国有企业在独立的经济利益驱使下, 逐步也重视 、 颁发了部分配套规范规划 。 另一方面关于税收筹划方面的书籍大量发行,同时国家征税机关也非常关注税收筹划工作推行、出版了宣传刊物 、设立了税收筹划专栏 , 逐步为纳税人提供税收筹划平台和案例, 这一阶段是我国税收筹划的大发展阶段。第三阶段 1999 年?2001 年,在这一阶段,人们普遍接受税收筹划理念 , 并在实践中自觉或不自觉地加以利用, 税收筹划已悄悄地形成了一个行业 , 但处于无序竞争状态。 究其原因,一是纳税人对税收筹划存在大量的现实的市场需求 ;二是政府已默许税收筹划的合法性, 但还没有具体对税收筹划的规范性的法规来加以约束 , 这一阶段由于税收筹划行业处于无序竞争状态 , 急需要有关法律法规来加以引导和规范。在中国 , 高新技术产业一直是国家鼓励和支持发展的行业。 国家在政策上对高新技术产业的照顾使得高新技术企业在中国得以日新月异的发展, 但是, 由于我国的高新技术企业本身所掌握的核心技术有限, 往往通过各种优惠政策及超税负返还等措施来弥补高新技术产业成本高、 利润薄的现状, 政策、 法规的用活用足已是高新技术企业迫在眉睫的需求。 税收筹划, 对于高新技术企业来说是降低企业成本的最主要途径之一 。 通过对前期相关学者的成果进行研究分析, 前期的研究成果大多数是在经营活动已经发生, 应纳税收已确定的前提下 , 想方设法的寻找少缴税收的途径 , 以及通过合法的途径加大费用等的列支减少应纳税额节税5高 新技 术企 业税 收筹 划研 究 ? ? 贵 州绿 能科 技公 司个 案研 究的方式作为税收筹划 , 大多数税收筹划只局限于个别税种税负的高低, 而没有着重考虑整体税负的轻重 , 并且, 专门针对高新技术产业税收筹划的研究比较缺乏。然而纳税人经营目标是获取最大总收益, 这就要求他的整体税负最低 。 在考虑整体税负的同时还有着眼于生产经营业务的拓展,即使缴纳税收的绝对额增加了 ,甚至税负也提高了 , 但从长远看, 资本回收率能增长还是可取的。 理想的税收筹划应该是总体收益最多 , 或许纳税并非为最少 , 并且贯穿于整个公司的经营管理过程中。因此,高新技术企业税收筹划的方法和途径是值得研究的问题。1 1 1 12 2 2 2 税收筹划 税收筹划 税收筹划 税收筹划 研究的 研究的 研究的 研究的 内容、意义 内容、意义 内容、意义 内容、意义目前 , 我国市场经济体制改革的不断深入和税收法规的逐步完善, 企业依法纳税意识逐渐增强 , 税务筹划已由理论探讨阶段 发展到实际推行阶段 , 越来越多的企业开始将税务筹划提到议事日程上来。 实施税务筹划无论从纳税人维护自身权利, 还是从完善国家税收法律 、 法规来讲都是非常重要的。 特别是法制健全的国家, 强调依法治国和强调保护纳税人的合法权利。 税收是国家提供给纳税人公共产品的价格 , 毕竟税收是对纳税人经济利益的直接侵犯 。 在市场经济不是很健全的国家,更是要强调税收筹划,以便更好地维护纳税人的正当合法的权利 , 特别加入 W T O 后, 中外企业将在一个更加开放公平的环境下竞争 , 取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出、增加赢利,中国企业要想与国外企业同台竞争 ,就应该把策略重点放到 “节流 ” 即公司内部财务成本的控制上, 通过税收筹划予以控制,对 公司来说税收筹划就变得相当关键。随着我国市场经济机制的日趋完善, 高新技术企业日新月异的发展 , 税收筹划将成为公司经营中不可缺少的重要组成部分。 首先, 税收筹划是使企业利益最大化的重要途径 。 税收可视作经营费用, 是公司纯利润的减项, 公司在不违法的前提下不纳税或少纳税 , 最大限度利用税收法规中对自己有利的条款, 可以使企业的利益达到最大化 。 其次 , 税收筹划是企业经营管理水平提高的促进力。 税收筹划主要就是谋划资金流程 , 它是以财务会计核算为条件的 , 为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度 , 规范财会管理 , 从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶, 不断提高企业经营管理水平 。 第三, 税收筹划是维护公司良好形象的重要保证。 在政府和社会成员商品意识、 法律意识较强, 平等竞争较为规范、 市场6贵 州大 学工 商管 理硕 士学 位论 文经济秩序已经基本建立的今天 , 企业要想通过偷逃税来获取物质利益, 结果会得不偿失。 第四 , 税收筹划是企业经营决策的重要内容 。 公司经营决策无非是决定公司经营中的 “ 六个 W” ,即: W ha t (做什么 ) ,W hy(为什么做 ) , W he n(什么时候做 ) ,W he r e (在什么地方做 ) ,W ho (谁来做 ) ,H ow (怎样来做 ) 。这六大 元 素 无 一 例 外 的 与 一 定 的 税 收 政 策 相 关 。 企 业 经 营 决 策 者 在 决 定 这 六 大 元 素时, 将税收作为一个重要条件 , 根据政府制定的有关税法及其他相关法规设定若干方案,进行精心比较后择优抉择,就会收到同样的投入赚取更多利益的效果 ,否则会相反。通过对税收筹划在高新技术企业财务工作中运用的研究, 在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点, 使经营者承担的税收负担最轻 , 以期降低公司纳税遵从成本和税收管理成本,提高公司效益。1 1. 3 3 研究的方法 研究的方法1 1. 3 3 研究的方法 研究的方法1、调查法。通过对企业调查,了解企业在实际工作中出现的差异情况、数据、资料等进行收集整理,统计分析和研究,以达到真实,实用。2、文献参考。通过调查阅读相关文章、专著,并广泛收集有关学者对此研究的成果 , 在此基础之上深入研究分析二者差异问题 。 以文献为依托, 使研究建立在扎实的理论基础之上 , 获得更高层次的起点。 从而全面的、 深入的了解掌握所要研究的问题。3、案例分析。通过对存在问题的案例,加以调查分析,找出解决或协调的途径。1 1 1 14 4 4 4 本章小结 本章小结 本章小结 本章小结综上所述 , 本人认为, 税收筹划应当理解为纳税人在法律框架允许的范围内,开展的旨在节约税收的规划 , 是符合法律立法精神的行为 , 只不过税收筹划也具有一定的风险 , 在筹划中它不仅利用了国家对税收的相关优惠政策, 同时也利用了税收法律 、 法规、 政策的一些漏洞, 为了使其处于合法行为而不沦为违法行为 ,因此,开展税收筹划是一项势在必行和艰巨的任务。7高 新技 术企 业税 收筹 划研 究 ? ? 贵 州绿 能科 技公 司个 案研 究第二 第二 章 章 税收 税收 筹划 筹划 理论 理论 与高 与高 新技 新技 术企 术企 业定 业定 义 义第二 第二 章 章 税收 税收 筹划 筹划 理论 理论 与高 与高 新技 新技 术企 术企 业定 业定 义 义2 2 2 21 1 1 1 税收筹划理论 税收筹划理论 税收筹划理论 税收筹划理论税收筹划 , 我们定义为在法律允许的前提下 , 以合法手段和方式来达到纳税人 减 少 缴 纳 税 款 的 经 济 行 为 。 通 过 不 违 法 手 段 对 经 营 活 动 和 财 务 活 动 的 精 心 安排, 尽量满足税法条文所规定的条件, 以达到减轻税收负担的目的 。 当然, 也不排除利用税法上的某些漏洞或含糊之处的方式来安排自己的经营活动, 以减少自己所承担的纳税数额。2 2 .11. 1 1 税收筹划的概念及特点 税收筹划的概念及特点2 2 .11. 1 1 税收筹划的概念及特点 税收筹划的概念及特点对税收筹划如何定义,中外学者从不同的角度作出了不同的描述:(1 ) 荷兰国际财政文献局 国际税收辞典 : 税收筹划是指通过纳税人经营活动和个人事务活动的安排,实现最低的税收(贺志东,2004) 。(2 ) 美国南加州大学.W.B 梅格: 税收筹划是指在纳税发生之前 , 有系统的对企业经营和投资行为做出事前的安排(贺志东,2004) 。(3 ) 钱展: 税收筹划是指纳税人在法律许可的范围内 , 通过对经营、 投资、理财等事项的事先安排和筹划,以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获取最大的税收收益(钱展, ) 。(4 )葛长银:税收筹划是指在顺应税法意图、完全不违背立法精神的前提下,当存在两种或两种以上的纳税方案时进行优化选择,实现缴纳最少的税款 ,达到税后利润最大化的行为,也称节税(葛长银,2002) 。(5 )张中秀:税收筹划是指通过对纳税业务进行筹划,制作一整套完整的纳税操作方案,从而达到节税的目的(张中秀,2002) 。从以上学者们的定义来看,目前理论界对如何定义税收筹划立场并不统一 ,大体上分为狭义税收筹划和广义税收筹划两个大类。但是,应当首先肯定的是 ,这两类观点都认为税收筹划不等于逃税。 逃税是建立在对税法不理解 、 违法的基础之上的,这与税收筹划有着本质的区别。狭义的税收筹划观点持有者如钱最、葛长银、何鸣昊等(何鸣昊,2003 ) 认8贵 州大 学工 商管 理硕 士学 位论 文为税收筹划就是合法节税 , 即纳税人在不违背税法立法精神的前提下, 充分利用税法中己有的税收优惠政策,通过纳税人对筹资、投资和经营活动的巧妙安排 ,以达到少缴、迟缴或不缴税的目的。广义的税收筹划观点持有者如张中秀、 宋洪祥、 盖地等 (盖地, 2003) 认为税 收 筹 划 是 采 用 一 切 合 法 和 非 违 法 的 手 段 进 行 的 纳 税 方 面 的 策 划 和 有 利 于 纳 税人的财务安排。从外延上来说,税收筹划不仅包括合法节税,还包括避税筹划 、转嫁筹划 。 所谓 “避税筹划” 是指纳税人在充分了解现行税法的基础上, 通过掌握相关会计知识 , 在不触犯税法的前提下, 对经济活动的筹资 、 投资、 经营等活动做出巧妙安排 , 这种安排手段有时处在合法与非法之间的灰色地带, 达到规避或减轻税负目的的行为 。 所谓 “转嫁筹划” 是指纳税人为了达到减轻税负的目的,通过价格的调整和变动,将税负转嫁给他人承担的经济行为。本文认可广义的税收筹划这一观点, 税收筹划不仅仅包括合法节税 , 还包括避税筹划 、 转嫁筹划。 从微观纳税主体的角度来看 , 作为理性的纳税者, 通过实施合理避税的手段 , 以达到少交税的目的是其合理天性所为 , 并不应被认定为一种违法的逃税行为 。 此外, 从本人所参阅的钱晨、 程海鹰等编著的税收筹划专著来看, 虽然他们都在理论介绍部分说税收筹划就是合法节税, 但其介绍的税收筹划实务操作方法 , 事实上也包含有大量的非违法的避税手段, 加速折旧、 改变存货计价方法和通过关联企业进行转移定价等在他们的理论中都有相当的运用 。 最后, 从荷兰财政文献局和 WB.梅格的定义来看 , 国外学者也并未刻意强调税收筹划, 是否一定是顺应立法意图的合法行为 。 这就说明, 在实务中节税与避税有时是很难准确划分的 , 两者并没有十分明确的界线 。 税收筹划是采用一切合法以及非违法的手段进行的对纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。2 2 2 2 .1111. 2 2 2 2 税收筹划的原则 税收筹划的原则 税收筹划的原则 税收筹划的原则税收筹划 , 是现代企业财务管理活动中的一个重要组成部分, 为了充分发挥税收筹划 , 在现代企业财务管理中的作用 , 促进企业财务管理目标的实现, 进行企业税收筹划应当遵循以下原则:(l )服务于企业财务管理总体目标的原则税收筹划作为企业财务管理的一个分支系统, 应始终围绕企业财务管理的总9高 新技 术企 业税 收筹 划研 究 ? ? 贵 州绿 能科 技公 司个 案研 究体目标来进行 。 其目的在于降低企业的税收负担 , 但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。比如 , 税法规定企业负债利息, 允许在企业所得税前扣除 , 因此, 负债融资对企业具有节税的财务杠杆作用, 且有利于降低企业的税收负担。 但, 随着负债比例的提高 , 企业的融资成本和财务风险也随之增加 , 当负债成本超过了息前的投资收益率 , 负债融资就会呈现出负的杠杆效应, 此时, 权益资本的收益率应会随着负债比率的提高而下降 。 因此, 企业进行税收筹划时, 如果不考虑企业财务管理的总体目标 , 仅以税负轻重作为选择纳税方案的惟一标准, 就会影响到财务管理总体目标的实现。(2 )服务于财务决策过程的原则企业税收筹划是通过对企业经营活动的安排来实现的, 它影响到企业的生产经营、 利润分配、 融资、 投资决策 。 企业税收筹划不能独立在这些决策过程之外,必须服务于企业的财务决策 。 否则 , 其必然会影响到财务决策的可行性和科学性,甚至诱导企业的财务决策出现错误。比如 , 税法规定企业出口产品可享受退税的优惠待遇政策, 企业选择产品出口经营策略 , 必然为企业带来更多的税收利益。 但是, 如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力, 片面追求出口经营带来的税收利益,那就可能诱导企业做出错误甚至致命的营销决策。(3 )合法原则合法原则即不违法 。 要求企业在进行税收筹划时, 应该遵守, 并且至少是不违反国家的各项法律、法规。具体体现在:第一 , 企业的税收筹划 , 应该在税收法律许可的范围内进行, 至少应该不直接违反税收法律 、 法规。 征纳关系是税收的基本关系 , 税收法律是规范征纳关系的共同准绳,违反税收法律、法规,逃避税收负担等的行为属于偷逃税、漏税 、骗税,企业财务管理者应加以反对和制止。第二 , 企业税收筹划也不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。 财务会计法规是对企业财务会计行为的规范, 经济法规是对企业经济行为的约束 。 在进行税收筹划时 , 如果违反国家财务会计法规和其他经济法规 , 提供虚假的财务会计信息或做出违背国家立法意图的经济行为,必将受到法律的制裁。1 0贵 州大 学工 商管 理硕 士学 位论 文第三 , 企业税收筹划 , 必须密切注意国家法律法规环境的变化 。 企业税收筹划方案是在一定法律环境下 、 一定时间内 , 以一个阶段的企业经营活动为背景来制定的, 随着时间的推移 , 国家的法律法规可能发生改变, 企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修改和完善。(4 )综合性原则一方面 , 企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低 , 不能只盯在个别税种的负担上 , 因为各个税种之间是相互关联的, 一种税少缴了, 另一种税可能就要多缴; 另一方面 , 企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较 , 必须充分考虑到资金的时间价值 , 因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担 。 这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时, 要引进资金的时间价值观念 , 把不同纳税方案、 同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。(5 )事先筹划原则。事先筹划原则要求企业在进行税收筹划时, 必须在国家和企业之间的税收法律关系形成前 , 根据税收法律的差异性, 对企业的经营、 投资、 理财活动进行事先筹划和安排 , 尽可能地减少应税行为的发生, 降低企业的税收负担, 才能实现税收筹划的目的 。 如果企业的经营、 投资、 理财活动已经形成, 纳税义务已经产生, 再想减轻企业的税收负担 , 那就只能进行偷税、 骗税、 欠税、 抗税, 不可能进行税收筹划。2 2 2 2 .1111. 3 3 3 3 税收筹划的范围 税收筹划的范围 税收筹划的范围 税收筹划的范围在经济活动实践中 , 企业需要做出的重要决策, 主要有: 以某种形式组建企业,股份有限公司如何分配,选择什么会计方法去处理存货和折旧等等。一、 选择恰当的企业组织形式 , 国外企业的组织形式主要有三种: 股份有限公司、 合伙企业和独资企业 , 适用于这三组形式的税法规定有很大差别。 对独资企业和合伙企业来说,针对独资企业的业主和合伙企业的合伙人征收所得税 , 他们从企业所获得的收人 , 按累进税率交纳所得税 。 股份有限公司要按公司的收入计算交纳公司所得税 , 同时股份有限公司的股东从公司分得的红利还需按个人累进税率计算交纳所得税 。 并且公司在计算应纳税所得额时 , 不可以将其已经支付1 1高 新技 术企 业税 收筹 划研 究 ? ? 贵 州绿 能科 技公 司个 案研 究股利从收入中扣除 , 公司的收人实际上就承受了双重征税。 因此, 企业在组建之初, 都充分考虑税法的不同规定, 选择适合自己的组织形式。 在某些特定情况下 ,股份有限公司如果符合某些条款, 也可以获得税收优惠或避免双重纳税 。 还有一项条款规定 , 如果股份有限公司满足下列适用于小企业的条件, 就可以按照合伙企业形式计算交纳所得税。二、 股份有限公司的所得税筹划 。 主要有: (1) 将公司卖掉或清算掉, 通过让公司解体 , 将资产处理掉获得长期资本收益纳税优待 , 即适用的税率要比其他收人低一半 ; (2) 公司可以通过不支付股利的手段延迟双重纳税; (3) 公司可以灵活地计划股利的发放时间,在股东们所得税负最低的年份里分配利润; (4) 进行收益分割 。 指为了计税的目的将收益在两个或更多的人之间进行分配, 而不管收益是谁挣得的 。 (5) 利用与职工福利金有关的税收优待 。 税法中对许多职工福利金, 如职工集体人寿保险、 医疗费支付 、 连续工资, 即在职工生病期间支付全部或部分工资,允许延期支付税款。三、 选择正确的会计核算方法 。 在可供选择的方法中选择恰当的会计方法和程亭,也能带来纳税方面的年益:(1 )折旧方法,如使用余额递减折旧法,在固定资产使用周国外税务筹划管窥口范学工期的头几年 , 资产成本转化为费用的比例就大 。 企业因而可以延缓交纳一部分所得税,即在固定资产使用周期的以后几年才支付。(2 )投资领域,为了鼓励在生产性设施方面增加新的投资,对于投放于除服务业建筑物的购建之外的固定资产方面的投资也享受税额减免。(3 )存货的计价,在先进先出法和后进先出法中。从纳税的角度而言,后进