增值税条例变化.ppt

增值税 消费型增值税 增值税分类 我国增值税税制根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同 增值税制分为生产型 收入型和消费型三种类型 生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税 税基相当于国民生产总值 税基最大 但重复征税也最严重 收入型增值税允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税 税基相当于国民收入 税基其次 消费型增值税允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税 税基相当于最终消费 税基最小 但消除重复征税也最彻底 增值税转型改革 2009年1月1日起 在全国所有地区 所有行业推行增值税转型改革 由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税 即我们通常所说的购进固定资产进项税可以抵扣了 实施消费型增值税的意义 新的 增值税暂行条例 允许企业抵扣其购进设备所含的增值税 消除我国生产型增值税制产生的重复征税因素 降低企业设备投资的税收负担 在维持现行税率不变的前提下 是一项重大的减税政策 从短期看 这项改革可以减轻企业负担 增强企业投资和技术改造的积极性 从长期看 这项改革可以刺激投资 提振内需 从而促进经济平稳较快增长 在当前企业经营比较困难的情况下 增值税转型改革的全面推开能够在一定程度上刺激企业增加投资和实施技术改造 这种刺激既体现在企业负担的减轻上 同时也体现在政策能够使企业获得更多的现金流量 这种作用对于当前融资困难 现金流量相当紧张的国内企业来说意义更为重大 增值税暂行条例主要变化 核心变化可概括为 两升 两降 一转 一延长 其他变动 一 矿产品增值税率恢复为17 自2009年1月1日起 矿山企业金属矿 非金属矿采选产品的增值税税率从13 恢复到17 原因 外购设备的进项税额可以抵扣 企业整体税负将有所下降 为公平税负 规范税制 促进节约资源和综合利用 矿产品具体明细 上述所指金属矿采选产品 包括黑色和有色金属矿采选产品 非金属矿采选产品 包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品 煤炭和盐 此外 食用盐仍适用13 的增值税税率 其具体范围是指符合 食用盐 和 食用盐卫生标准 两项国家标准的食用盐 二 增值税起征点提高 增值税起征点的幅度规定如下 一 销售货物的 为月销售额2000 5000元 原600 2000元 二 销售应税劳务的 为月销售额1500 3000元 原200 800元 三 按次纳税的 为每次 日 销售额150 200元 原50 80元 增值税起征点的适用范围限于个人 三 小规模纳税人税率降低为3 对小规模纳税人将原工业企业征收率6 和商业企业4 的征收率统一降低至3 该项规定一是为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平 促进中小企业的发展和扩大就业 二是现实经济活动中小规模纳税人混合经营十分普遍 实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人 增值税暂行条例 第17条规定 纳税人销售额未达到增值税起征点的 免征增值税 达到起征点的 全额计算缴纳增值税 小规模纳税人征收率大幅下调 直接减轻中小企业税收负担 为中小企业发展提供一个更加有利的环境 四 增值税小规模纳税人标准降低 将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准从100万元和180万元降为50万元和80万元 以从事货物生产或者提供应税劳务为主 是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50 以上 原规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定 现规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 自然人 继续按小规模纳税人纳税 而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税 小规模纳税人应注意的问题 新细则强调 销售额超过小规模纳税人标准 要申请办理一般纳税人资格 没有申请办理一般纳税人的要按销售额依照增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 思考 个体工商户年增值税应税销售额已达到一般纳税人标准 是否用申请认定一般纳税人资格 答 根据 增值税暂行条例实施细则 二十九条 第三十四条规定 除年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 个体工商户应按规定申请认定一般纳税人资格 五 固定资产进项税抵扣 自2009年1月1日起 在全国范围内不受地区和行业限制一般纳税人购进的设备和原材料一样 可以直接抵扣其进项税额 未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣 1 可抵扣固定资产 主要是机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 工具 器具等 与此相关的运输费用按7 计算进项税额可以抵扣 2 不可抵扣的固定资产 房屋建筑物等不动产不纳入增值税的抵扣范围 企业为构建房屋建筑物等发生的进项税额不得从销项税额中抵扣 与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品 如小汽车 摩托车 游艇等 所含的进项税额 不得予以抵扣 思考 中央空调可否抵扣 根据财税 2009 113号规定 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施 无论在会计处理上是否单独记账与核算 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分 其进项税额不得在销项税额中抵扣 附属设备和配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 思考 纳税人销售自己使用过的固定资产 应如何征收增值税 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 无论是否超过原值 新 增值税暂行条例 实施后 企业购买设备 不管是进口的还是国产的 其进项税额均可以抵打 原有政策已经可以用新的方式替代 六 取消了进口设备免税和外商购买国产设备退税政策 七 纳税申报期限由10日改为15日 新 增值税暂行条例 第23条第二款规定 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为1个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人 小规模纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定 八 增值税税收优惠政策的变化 增值税税收新条例颁布后 财政部 总局先后下发了 关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知 财税 2008 156号 和 关于再生资源增值税政策的通知 财税 2008 157号 增值税税收优惠政策主要有以下几个方面的改变 1 免税政策 A 纳税人销售再生水 再生水是指对污水处理厂出水 工业排水 矿井水 生活污水 垃圾处理厂渗透 滤 液等水源进行回收 经适当处理后达到一定水质标准 并在一定范围内重复利用的水资源 再生水应当符合水利部 再生水水质标准 SL368 2006 的有关规定 免税 B 以废旧轮胎为原料生产的胶粉 胶粉应当符合GB T19208 2008规定的性能指标 C 翻新轮胎 翻新轮胎应当符合GB7037 2007 GB14646 2007或者HG T3979 2007规定的性能指标 并且翻新轮胎的胎体100 来自废旧轮胎 免税 D 生产原料中掺兑废渣比例不低于30 的特定建材产品 这里的 特定建材产品 是指砖 不含烧结普通砖 砌块 陶粒 墙板 管材 混凝土 砂浆 道路井盖 道路护栏 防火材料 耐火材料 保温材料 矿 岩 棉 免税 E 对污水处理劳务免征增值税污水处理是指将污水加工处理后符合GB18918 2002有关规定的水质标准的业务 2 即征即退政策 对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策 即征即退 A 以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品 高纯度二氧化碳产品 应当符合GB10621 2006的有关规定 即征即退 B 以垃圾为燃料生产的电力或者热力 垃圾用量占发电燃料的比重不低于80 并且生产排放达到GB13223 2003第1时段标准或者GB18485 2001的有关规定 所称垃圾 是指城市生活垃圾 农作物秸杆 树皮废渣 污泥 医疗垃圾 即征即退 C 以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油 D 以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土 废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30 即征即退 E 采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30 的水泥 包括水泥熟料 对经生料烧制和熟料研磨工艺生产水泥产品的企业 掺兑废渣比例计算公式为 掺兑废渣比例 生料烧制阶段掺兑废渣数量 熟料研磨阶段掺兑废渣数量 生料数量 生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量 其他材料数量 100 即征即退 对外购熟料经研磨工艺生产水泥产品的企业 掺兑废渣比例计算公式为 掺兑废渣比例 熟料研磨过程中掺兑废渣数量 熟料数量 熟料研磨过程中掺兑废渣数量 其他材料数量 100 3 即征即退50 的政策 销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50 的政策 即征即退50 A 以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉 退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90 B 利用风力生产的电力 即征即退50 C 以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽 活性炭 白碳黑 乳酸 乳酸钙 沼气 废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于80 即征即退50 D 以煤矸石 煤泥 石煤 油母页岩为燃料生产的电力和热力 煤矸石 煤泥 石煤 油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60 即征即退50 E 以燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气 高硫天然气进行脱硫生产的副产品 副产品 是指石膏 其二水硫酸钙含量不低于85 硫酸 其浓度不低于15 硫酸铵 其总氮含量不低于18 和硫磺 即征即退50 F 部分新型墙体材料产品 具体范围按 享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录 执行 对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖 瓦 一律按适用税率征收增值税 不得采取简易办法征收增值税 4 先征后退政策 A 对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策 综合利用生物柴油 是指以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油 废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于70 先征后退 B 对满足一定条件的废旧物资回收企业按其销售再生资源实现的增值税的一定比例 2009年为70 2010年为50 实行增值税先征后退政策 先征后退 C 安置的 四残 人员占企业生产人员50 以上 含50 的民政福利工业企业 其生产增值税应税货物 经税务机关审核后 可采取先征税后返还的办法 给予返还全部已纳增值税的照顾 D 安置的 四残 人员占企业生产人员35 以上 未达到50 的民政福利工业企业 其中生产销售的增值税应税货物 如发生亏损 可给予部分或全部返还已征增值税照顾 具体比例的掌握以不亏损为限 5 享受增值税优惠政策应具备的条件 除了污水处理劳务免征增值税和利用风力生产的电力 部分新型墙体材料产品实行即征即退50 增值税的政策外 其他资源综合利用产品增值税优惠政策的纳税人 应当按照 国家发展改革委财政部国家税务总局关于印发的通知 发改环资 2006 1864号 的有关规定 申请并取得 资源综合利用认定证书 否则不得申请享受增值税优惠政策 6 取消的税收优惠政策 废旧物资回收企业销售废旧物资免征增值税的政策 自2008年7月1日起取消采用立窑法工艺生产综合利用水泥产品增值税即征即退政策 取消利废企业购入废旧物资时按销售发票上注明的金额依10 计算抵扣进项税额的政策 八 其他变动 1 纳税人兼营非增值税应税项目的 纳税人兼营非增值税应税项目的 应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 取消 纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额 不分别核算或不能准确核算的 应一并征收增值税 并由国家税务局确定 2 非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 原细则规定非正常损失的进项税额不得抵扣 包括自然灾害损失等 3 免税项目无法划分不得抵扣的进项税额的 不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额 非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额 营业额合计 旧细则 只要存在无法划分进项税额的 就要对全部进项税额按照销售收入进行计算 4 纳税义务发生时间的确认问题 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 删除了 并将提货单交给买方 的内容 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的 为货物发出的当天 修订后的会计准则和会计制度将分期收款作为企业的融资行为 按照合同或协议价款的公允价值在货物发出时确定销售收入 原则上 纳税义务发生时间应与会计规定保持一致 但考虑到企业一次性支付税金会负担较重 因此 赊销和分期收款销售货物的纳税义务发生时间仍规定为合同约定收款日期 但对于没有合同的 无法确认约定收款日期的 按会计法规的规定 在货物