投资、固定资产和年运行费.ppt

第四章水利工程资产与费用 第一节投资与资产第二节固定资产与折旧第三节年运行费用第四节设备的磨损及更新第五节综合利用水利工程的费用分摊 第一节投资与资产 一 定义与分类二 投资构成与资产形成三 投资编制与计算 一 定义与分类 1 资产定义 指国家 企事业单位或其他组织或个人拥有或控制的能以货币计量的并能带来利益的经济资源 1 作用 资产是进行生产经营活动和公益服务的物质基础 包括各种财产 债权和其他一些权利 2 表现形式 可以是货币的或非货币的 有形的或无形的 为其所占有或所使用 一 定义与分类 1 流动资产 是指可以在1年或超过一年的一个营业周期内变现 变为货币形态 或耗用 变为另一种实物形态 的资产 包括现金 存款 短期投资 应收 应付款及存货等 2 非流动资产 长期资产 包括长期投资 固定资产 无形资产 递延资产和其他资产 2 资产分类 根据流动性 投资的概念 人们的一种有目的的经济行为 既以一定资源投入某项目 以所得所期望的报酬 广义的投资投入的可以是资金 也可以是人力 技术或其它的资源 狭义的投资投入的专指资金 本课程所学的限于狭义投资的范畴 投资的概念 一 定义与分类 3 投资 货币形式的资产投入到社会再生产过程中的一种经济活动 以实现一定的社会 经济目的 获得资产增值与积累 1 在计划 财务活动中 投资通常指生产性固定资产投资和金融性股票 2 可行性研究和项目评估中的投资 是指包括固定资产与流动资产的投资 二 投资构成与资产形成 一 投资构成1 建设项目的投资 是指使项目达到预期效益所需的全部建设费用支出 2 水利水电项目建设投资的内容 1 按工程的性质 主体工程 附属工程 配套工程投资 2 按照投资构成 工程部分投资 移民和环境部分投资 3 管理阶段 包含流动资金 包括 工程费 独立费 建设期融资利息 包括 水库移民征地补偿 水土保持工程和环境保护工程 总结 建设项目投资最后形成固定资产 无形资产 递延资产和流动资产 SL72 94中规定 二 投资构成与资产形成 二 固定资产1 固定资产 是指使用期限超过1年的水工建筑物 设备及设施 工具及仪器 房屋及其他建筑物 防护林及经济林等 2 固定资产的特点 概况具有使用年限长 单位价值较高 在使用过程中保持原有实物形态的资产 具体如下 1 资本性支出 2 使用寿命有限 3 用于生产经营 按 会计准则 凡为取得以后几个会计期间的收入而发生的支出 作为资本性支出 需要从以后各期收入中的到补偿 固定资产是水管单位提供商品或服务的基础 它的价值将随着时间的延续与技术进步而磨损 丧失 因而必须提取折旧作为一种生产成本 分配到各收益期内 固定资产是为了提高生产能力 形成的设施不是为了出售 因而不同于流动资产 二 投资构成与资产形成 三 无形资产 1 无形资产 是指那些不具备实物形态 能够在生产经营和服务中较长期发挥作用的权利 专利权 商标权 土地使用权 和技术 非专利 未公开技术 配方 技术资料 工艺等 2 无形资产特点 没有物质实体 可以带来经济利益且带来未来利益具有不确定性 具有法定利益与价值 二 投资构成与资产形成 四 递延资产递延资产 指不能全部计入当年损益 应当在以后年度内分期摊销的各项费用 包括开办费 大修费 租入固定资产的改良支出和土地开发费等 二 投资构成与资产形成 五 流动资产流动资产 只在一年内或超过一年的营业周期内变动或耗用的资产 按其形态有货币 存货 应收及预付款 短期投资等 流动资产的货币表现就是流动资金 加快流动资金的周转速度 可以节约流动资金 使固定资产得到更有效的利用 三 投资编制与计算 一 建设项目固定资产投资编制 二 项目后评价的资产估计 三 流动资金的估算 一 建设项目固定资产投资编制 1 需要的资料 1 相应阶段 可行性研究 初步设计等 的设计图纸 工程量计算清单 建设占地及水库淹没实物指标 枢纽工程 配套工程 建设占地及淹没补偿的投资估算等 2 水利水电工程设计概 估 算费用构成及计算标准 3 有关规范 规定与财会制度等 2 财务评价投资 直接采用概 估 算投资归并 3 国民经济评价的投资 换成影子价格 需要进行调整 二 项目后评价的资产估计 资产的计算 通常指实际成本 即以取得资产时发生的货币支出计价 资产评估的原因 1 价格总体水平的变化 2 固定资产磨损 功能降低 资产的重置成本 资产的贬值 资产的评估价格 二 项目后评价的资产估计 1 重置成本法 1 复原成本法指在评估基准日采用与待评估资产相同的材料 相同的设计 相同的技术条件 相同的建造标准 以现行价格 在国民经济评价中需用影子价格 来构建相同或类似资产所发生的费用支出 2 更新成本法指在评估基准日使用现行的材料 按现行普遍采用的设计方式和标准 构建与待评估资产功能相同的全新资产所需的费用支出 3 物价指数调整法 是指按照行业物价指数 将原来的投资序列 调整为评价年的统一物价水平的投资序列 资产评估方法 三 流动资金的估算 1 流动资金构成流动资金包括定额流动资金和非定额流动资金 1 定额流动资金 由国家规定按定额管理的部分 含储备资金 生产资金 成品资金等 占流动资金的主体部分 2 非定额流动资金 含结算资金 货币资金等 2 水利水电建设项目的流动资金包括维持项目正常运行需要购买的燃料 材料 备品 备件和支付职工工资的资金 货币资金等 3 流动资金的估算方法1 扩大指标估算2 分项估算 即按其他类似项目流动资金销售收入 运行费用 固定资产投资的某个比值估算 或按某种定额估算 按定额流动资金的构成分项估算 再在此基础上按某种比率确定非定额流动资金 第二节固定资产与折旧 一 固定资产二 固定资产的分类三 固定资产的折旧制度四 固定资产的折旧 一 固定资产 固定资产是企业或生产单位进行生产经营的基本物质条件 其本质特征主要有 1 使用期限较长 一般超过1年或一个营业周期 2 能够多次参加生产过程 不改变实物形态 其价值逐渐转移到产品价值中去 3 固定资产的用途限于生产经营活动 而不是为了销售 二 固定资产的分类 一 按经济用途分类1 生产经营用固定资产 是指直接参加或服务于生产 经营的各种固定资产 例如房屋 建筑物 设备 管理用具等 2 非生产经营用固定资产 是指不直接服务于生产 经营的各种固定资产 例如职工宿舍 食堂 理发店 医院等 固定资产按经济用途分类 可以归类反映和监督生产单位生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间组成及变化情况 便于生产单位合理配置固定资产 充分发挥其效益 二 固定资产的分类 二 按使用情况分类1 使用中固定资产 是指正在使用的固定资产 包括季节性停用 修理中停用 以及存放在车间准备替换使用的固定资产 2 未使用固定资产 是指尚未开始投入使用的新增固定资产和停止使用 暂时脱离生产的固定资产 3 不需用固定资产 已经不适合本单位生产需要 准备随时处理的固定资产 按固定资产使用情况分类 有利于反映生产单位固定资产使用情况及比例 促使合理使用固定资产 也便于合理计算提取固定资产折旧 二 固定资产的分类 三 按所有权分类分为自有固定资产和租入固定资产等 二 固定资产的分类 四 按经济特征分类水管单位的固定资产可分为6类 1 水工建筑物 2 房屋及其他建筑物 3 设备及传导设施 4 工具及仪器 5 防护林及经济林木 6 其他 三 固定资产的折旧 折旧的原因 是固定资产在生产经营和服务过程中虽然保持其原来的实物形态 但其功能却在逐渐损耗 应根据其发挥功能 产生效益大小 将其损耗的价值转移到产出的成本中去 折旧的概念 固定资产是资本性支出 有一定使用年限 其价值要在预定的使用期内逐步地 全部地摊销到产出成本中去 随产出的销售或服务收费 或国家补贴 的收入中得到相应的货币补偿 这种价值的转移过程称为折旧 折旧不是企业的实际支出 而是一种会计手段 把以前发生的一次性支出在各年度中进行分摊 以核算当年应缴付所得税和可以分配的利润 也就是说 折旧是固定资产的回收 是生产成本 折旧费 1 平均年限法2 工作量法3 加速折旧法 三 固定资产的折旧 一 固定资产折旧计算的要素 1 固定资产原值 1 固定资产原值 固定资产的原始资本 即形成固定资产的那一部分投资 2 计算方法 固定资产形成率乘以固定资产总投资 适用于可行性研究 初步设计或规划阶段或小型投资项目 固定资产形成率应在设计概算中通过分析确定或者根据类似工程的统计数据确定 0 85 0 95不等 一 固定资产折旧计算的要素 2 使用年限或折旧年限它的确定与工程 设备 的实际寿命 经济使用年限 技术进步等因素有关 1 工程的实际寿命 工程经受有形损耗所能延续使用的时间 2 经济使用年限 通过经济分析确定的固定资产最经济的使用年限 3 水利水电工程固定资产的折旧年限一般土建工程30 50年 机电设备20 25年 输配电设备20 40年 泵10 12年 工具设备10 25年 一 固定资产折旧计算的要素 3 固定资产净残值固定资产退废后 有的可以回收一部分残料 残件或最后处置价值 也会在清理退废固定资产时花去一定的清理费用 所以固定资产在退废时 要考虑净残值 一部分设备净残值为正 水工建筑物一般为负 一 固定资产折旧计算的要素 4 固定资产的折旧范围在总的投资中 还有一部分计入其他摊销的资产或由其他方式已计入其价值的转移 不需要计提折旧的有 1 未使用 不需要的机器设备 融资租出和以经营租赁方式租入的固定资产 2 建设项目交付使用前的固定资产 3 已提足折旧仍继续使用的固定资产 4 提前退废了的固定资产 破产 关停企业的固定资产等 5 土地不存在磨损 也不提及折旧 折旧费 直线折旧法 二 折旧方法 1 直线折旧 年折旧额 折旧年限 固定资产原值 预计残值 年折旧率 也叫平均年限法 就是在折旧年限内平均每年分摊折旧额 适用于固定资产损耗均匀 无形损耗小的固定资产 如道路 输油管道 水利水电工程的固定资产基本上使用直线方法折旧 例题 折旧 1 一台水泵原值12000元 预计使用年限5年 寿命终了时净残值收入预计500元 试用平均年限法计算设备折旧额 折旧费 看看结果 折旧费 2 工作量法 按每年具体的工作量分配折旧额度 分为按行驶里程和按工作小时两种情况 分别介绍两个公式 折旧费 2 工作量法 式中 Wk 总工作量 k 年完成工作量 d 单位工作量的折旧额 有计量单位 如元 km 元 台班 元 h等 折旧费 例题 折旧 1 一台设备原值12000元 预计使用5年 每年工作时间见下表 寿命终了时净残值收入预计500元 试用工作量法计算设备折旧额 折旧费 例题 折旧 1 一台设备原值12000元 预计使用5年 每年工作时间见下表 寿命终了时净残值收入预计500元 试用工作量法计算设备折旧额 100 H 200 500 150 50 1000 D1 11 5 100 1150元 D3 11 5 500 5750元 结果 折旧费 2 工作量法 按行驶里程 单位里程的折旧率 规定总行驶里程 年行驶里程 二 折旧方法 3 加速折旧方法加速折旧法产生的背景 一般地说固定资产投产后 初期效率高 效益好 维修费用少 净效益或利润高 按照配比原则 应多提折旧 可使成本大致保持平衡 因而出现加速折旧法 加速折旧方法 1 自然数序列递减法 年数和法或年序加法 第n年的折旧额dn为 加速折旧方法 2 定率余额法 固定百分率法 原理 采用固定资产账面值的固定比率f对固定资产进行折旧计算 使第N年的账面价值刚好等于残值 f的计算 要求S 0 则年折旧额 加速折旧方法 3 双倍余额递减法 加倍递减平衡折旧法 原理 采用两倍直线折旧率对固定资产账面价值余额进行折旧计算 第n年折旧额 第n年的账面价值 加速折旧方法总结 利用加速折旧法进行计算折旧费 各年的折旧费不等 早期大 后期小 这样就可以尽快回收投资 同时因为固定资产在使用过程中效能逐渐降低 早期的效能高 提供的经济效益也大 以后效能逐年降低 所提供的经济效益也逐年减少 所以 前几年分摊的折旧费应高于后几年 这一方法有利于较快地回收资金 有利于设备的更新 其缺点是计算比较麻烦 折旧方法总结 1 不管什么方法 总折旧额都等于折旧固定资产值 2 企业采用何种折旧方法 有一定自主权 但在经营期间应前后一贯 采用同一种折旧方法 第三节年运行费用 一 成本费用二 年运行费用 费用 费用泛指企业在生产经营过程中发生的各项耗费 成本 成本是生产制造及销售一定种类和数量的产品而发生的各项费用的总和 定义 费用与成本 费用与成本 一般地说 成本不一定等于费用 只有将一定时期发生的费用完全归集于该时期的产品时 该时期的生产费用等于产品的成本 一部分费用可能拖后 计入下一期产品的成本中 出现费用与成本时间上的不一致 水管单位的成本核算长期采用完全成本法 按生产费用要素分类 包括年运行费用 折旧费 利息税金等几项 年运行费中包括材料 燃料 其他管理费等费用 相当于生产经营成本 水利行业也按照新的会计制度要求各行业一律按制造成本核算成本 但在水利项目规划中 仍采用完全成本法 水利工程管理中