中税网5月份-徐珺婷老师现场完整版课件(经济合同涉税处理艺术及风险规避).ppt

2020 2 14 中税网控股股份有限公司 1 各位朋友 大家好 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 2 自我介绍 主讲课程 税务检查相关课程税收征管相关课程纳税评估操作规程税收风险控制与筹划房地产税收操作实务 徐珺婷中央财大客座教授中税协网校特聘专家浙江大学时代总裁班税收主讲人浙税协教育委员会委员 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 3 合同分析及涉税处理 培训提纲 第一部分各种业务合同的涉税风险分析第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 4 第一部分各种业务合同的涉税风险分析 1 采购合同的税务分析与涉税条款分析2 销售合同的税务分析与涉税条款分析3 技术转让许可合同的涉税分析与分析4 网络系统维护服务合同的分析与分析5 各种租赁合同的分析与涉税条款分析6 加工承揽合同的分析与涉税条款分析 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 5 7 安装调试合同的分析与涉税条款分析8 运输合同的税务分析与涉税条款分析9 中介服务合同的分析与涉税条款分析10 代理合同的税务分析与涉税条款分析11 业务合作合同的税务分析与涉税条款分析12 包税合同的税务分析与涉税条款分析13 关联交易合同的税务分析与草拟要点 第一部分各种业务合同的涉税风险分析 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 6 第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用 一 增值税纳税筹划及案例分析1 增值税纳税身份选择与违章规避2 混合销售合同涉税分析与节税策略3 价外费用合同涉税分析与节税策略4 视同销售与总分机构货物移送的税务处理技巧5 采购业务与转出进项的税务处理技巧6 动产出售 清理的税务处理技巧 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 7 7 集团企业增值税现金流出的合理控制8 销售方式涉税分析与节税策略9 结算方式的涉税分析与节税策略10 让利促销的涉税分析与节税策略 第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 8 二 营业税纳税筹划及案例分析1 规避纳税义务发生的几种基本思路2 分期确认营业收入的合同 账务与发票处理技巧3 兼营与混合销售的税务处理4 工程承包与工程代建的税务分析与节税策略5 合作建房的法律操作与合理避税策略6 不动产处理的几种方式及节税策略 第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 9 第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用 三 消费税纳税筹划及案例分析1 设立销售公司节税的政策限制与变通技巧2 包装物筹划4 连续生产筹划案例5 组合销售税务处理技巧 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 10 第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用 四 经营活动中合同的签定在企业所得税纳税筹划及案例应用1 投资决策合理避税筹划2 开办费用与融资决策合理避税筹划3 总 分机构 成员企业 汇总 合并纳税筹划案例4 总机构管理费税务处理技巧5 商贸企业如何转变经营模式靠拢 生产性企业 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 11 第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用 6 搬厂 合理避税的操作误区与改善策略7 销售费用与佣金合同签定税务处理技巧8 固定资产修理 装修 改建合理避税筹划9 利用关联交易与转让定价筹划案例 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 12 五 劳动合同的签定在个人所得税筹划纳税筹划及案例应用1 管理人员工薪所得税筹划应用2 投资兴业个人所得税筹划应用3 职业经理人员个人所得税应用4 业务人员提成工资所得税应用5 劳务所得收入合理避税案例应用6 外籍人员个人所得税筹划 第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 13 六 其他税种合同签定合理避税筹划典型案例1 借款合同签定及相关涉税分析2 投资 筹资 重组 清算相关合同签定及涉税分析 第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 14 第一讲各种业务合同的涉税风险分析 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 15 1 采购合同的税务分析与涉税条款分析供应商是企业税务风险的源头之一 防范采购的税务风险 一方面是选择税务状况良好的供应商 消除税务隐患 另一方面是规范采购合同 避免税务风险 规范采购合同 必须明确以下发票条款 一 明确按规定提供发票的义务 发票管理办法 第二十条规定 销售商品 提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人 对外发生经营业务收取款项 收款方应当向付款方开具发票 特殊情况下 由付款方向收款方开具发票 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 16 企业向供应商采购货物 必须在采购合同中明确供应商按规定提供发票的义务 企业选择供应商时应考虑发票因素 选择供应商时 对能提供规定发票的供应商优先考虑 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 17 二 供应商提供发票的时间要求购买 销售货物 有不同的结算方式 企业在采购时 必须结合自身的情况 在合同中明确结算方式 并明确供应商提供发票的时间 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 18 合同当中常见的结算方式有以下几种 1 赊销和分期收款方式 甲方应支付乙方货款元整 甲方必须在年月日支付货款的 百分比 在年月日前付讫余款 2 预收款方式 甲方应支付乙方货款元整 甲方在合同签订后日内支付 百分比 剩余货款于货物发出时支付 3 现款现货方式 甲方应支付乙方货款元整 甲方必须在合同签订后日内支付全部货款 乙方凭发票发货 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 19 根据 增值税专用发票使用规定 增值税专用发票必须按照纳税义务发生时间开具发票 因此 企业对不同的结算方式 应根据 增值税暂行条例 及其实施细则的规定 要求供应商按规定时间开具发票 同时 企业可在采购合同中明确 供应商在开具发票时必须通知企业 企业在验证发票符合规定后付款 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 20 三 供应商提供发票类型的要求不同税种间存在税率差 而同一税种又可能存在多种税目 各税目的税率差别可能更大 供应商在开具发票时 为了减轻自己的税负 可能会开具低税率的发票 或者提供与实际业务不符的发票 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 21 中华人民共和国发票管理办法 及其实施细则规定 开具发票要如实开具 不能变更项目与价格等 否则所开具的属于不符合规定的发票 此外 增值税一般纳税人在采购货物时 还需明确供应商是否必须提供增值税专用发票 避免取得增值税普通发票 相关的进项税额不能抵扣 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 22 四 发票不符合规定所导致的赔偿责任企业采购时不能取得发票 或者取得的发票不符合规定 如发票抬头与企业名称不符等 会导致哪些损失呢 假设采购原材料100万元 供应商提供的发票不符合规定 可能导致增值税进项损失17万 罚款17万 同时100万元不能税前列支 导致多交企业所得税25万 100 25 合计损失17 17 25 59万 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 23 为防止发票问题所导致的损失 企业在采购合同中应当明确供应商对发票问题的赔偿责任 明确以下内容 供应商提供的发票出现税务问题时 供应商应承担赔偿责任 包括但不限于税款 滞纳金 罚款及其相关的损失 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 24 此外 企业可同时在采购合同中明确以下问题 1 明确供应商与贵公司的业务涉及税务调查 供应商必须履行通知义务 企业与供应商的业务涉及税务调查 供应商有义务配合 2 双方财务部门及时沟通 供应商有义务提供当地的税务法规 3 明确供应商对返利 折让开具红字专用发票的义务 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 25 2 销售合同的税务分析与涉税条款分析一 我国税法关于签订销售合同中所涉税收的相关规定 一 增值税在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税义务人 应当依照本条例缴纳增值税 其中销售货物 是指有偿转让货物的所有权 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 26 1 增值税额的计算销售货物或者提供应税劳务 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 27 2 增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间是指增值税纳税人 扣缴义务人发生应税 扣缴税款行为应承担纳税义务 扣缴义务的起始时间 这一规定在增值税纳税筹划中非常重要 说明纳税义务一经确定 必须按此时间计算应缴税款 根据财法 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 28 第三十八条条例第十九条第一款第 一 项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 按销售结算方式的不同 具体为 一 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 二 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 29 三 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 四 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 30 五 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 六 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 七 纳税人发生本细则第四条第 三 项至第 八 项所列视同销售货物行为 为货物移送的当天 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 31 根据税法规定 增值税的纳税期分别为1日 3日 5日 10日 15日或一个月 不能按期纳税的 可以按次纳税 纳税人的具体纳税期 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 纳税期限 一个月为一期的纳税人 自期满之日起十日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或15日为一期的纳税人 自期满之日起五日内预缴税款 于次月1日起10日内申报纳税 并结清上月应纳税款 进口货物应纳的增值税 应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内申报并缴纳税款 3 增值税的纳税期和期限 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 32 二 印花税在中华人民共和国境内书立 领受 中华人民共和国印花税暂行条例 所列举凭证的单位和个人 都是印花税的纳税义务人 应当按照规定缴纳印花税 1 印花税的计算 在货物买卖关系中的应纳税凭证是买卖合同或者具有合同性质的凭证 根据 中华人民共和国印花税实施细则 的有关规定各类经济合同 是按从价计税原则 也就是以合同上所记载的金额 收入或费用为计税依据 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 33 2 印花税发生义务时间是在应税凭证的书立或领受时缴纳 具体地说 采取 三自 办法 即合同在签订时缴纳 营业账簿在启用时缴纳 权利 许可证照在领受时缴纳 采取汇总办法缴纳印花税的纳税义务发生的时间是 次月的10日前到当地税务机关缴纳 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 34 但需注意的是 1 凡多贴印花税票者 不得申请退税或者抵用 2 由于条例规定 合同签定时即应贴花 履行完税手续 因此 不论合同是否兑现 都一律按照规定贴花 印花税实施细则又明确 对超过税务机关核定的纳税期限 未缴或者少缴印花税款的 税务机关除令其限期补缴税款外 并从滞纳之日起 按日加收滞纳金 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 35 三 企业所得税纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额 应纳税所得额乘于该企业的税率就是企业所得税额 1 企业所得税的计算 企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 企业的应纳税所得额乘以适用税率 减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额 为应纳税额 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 36 2 企业所得税纳税义务发生时间对于企业销售产品而言 如何确认收入是计税的关键 中华人民共和国企业所得税法 规定 企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 而企业以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 37 3 企业所得税纳税期限 预缴企业所得税期限 为了保证企业所得税的均衡入库 主管税务机关根据企业所得税纳税人应纳税额的大小情况确定企业所得税的分月或者分季预缴 企业应当在月份或季度终了后十五日内按照月度或者季度的实际利润额预缴 按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的 可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴 或者按照经税务机关认可的其他方法预缴 对纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报 也同样应在纳税年度终了后15日内完成 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 38 汇缴清缴企业所得税的期限 企业以一个纳税年度 公历1月1日起至12月31日止 作为清算期间 企业在一个纳税年度中间开业 或者终止经营活动 使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的 应当以其实际经营期为一个纳税年度 正常企业所得税纳税人应当于企业自年度终了之日起五个月内 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 纳税人在年度中间发生解散 破产 撤销情形的 应在清算前报告主管税务机关 办理当期企业所得税汇算清缴 2 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 39 由于企业所得税是采取 按年计算 分期预缴 年终汇算清缴 的办法征收的 预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段 企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能准确计算出来 平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴 还是按上一年度内应纳税所得额的一定比例预缴 或者按其他方法预缴 都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题 因此 企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理 所以 这就给了企业延迟缴纳企业所得税的一个合法的筹划空间 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 40 购销合同常见涉税问题分析 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 41 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 42 二 导致企业多缴税或提前纳税的原因很多企业都存在的误区就是 公司纳税是公司财务部门的事 财务部门在什么有利润了或发生的应税行为 公司就要纳税 很少有人会关注 公司什么时候缴税 销售部门与财务部门各自为阵 这是目前造成企业提前缴税的主要根源 其实 根据我国关于税法的相关规定可以看出 真正决定公司缴税时间的是销售部门签订的合同 根据前面所述 在企业签订销售合同中 直接影响税负高低的是增值税和印花税 影响缴税时间的是增值税和企业所得税的预缴 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 43 一 企业多缴税的原因造成企业多缴税的原因主要是由于企业没有处理好兼营和混合销售行为 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 44 1 对增值税的影响 税法规定 兼营不同税率的货物或应税劳务 在取得收入后 应分别如实记账 并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额 未分别核算的 从高适用税率 兼营非应税劳务的 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额 不分别核算或者不能准确核算的 其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税 即货物或应税劳务和非应税劳务的销售额若能分开核算的 则分别征收增值税和营业税 不能分开核算的 一并征收增值税 不征收营业税 3 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 45 例1 某企业销售木材增值税税率为17 销售额为500000元 附营提供运输业务营业税税率5 营业额为5000元 如果能够分开核算 则增值税 500000 17 75000 元 营业税 5000元 5 250元 合计应缴纳税金为人民币75000元 250元 75250元 如果该企业对此主营业务和附营业务不能分开核算 则应缴纳的增值税 505000 17 75750元 比分开核算多承担税金500元 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 46 2 对印花税的影响我国印花税税法 同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率 如分别记载金额的 应分别计算应纳税额 相加后按合计税额贴花 如未分别记载金额的 按税率较高的计税贴花 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 47 案例 某铝合金门窗厂与某建筑企业签立了一份加工承揽合同 合同中规定 铝合金门窗厂自己提供原材料为建筑公司工程项目加工安装铝合金门窗 加工费10万元及原材料费140万元 共计人民币150万元 该份合同某铝合金门窗厂交印花税 150万元 0 05 750元 在本案例中 由于合同签立不恰当 铝合金门窗厂在不知不觉中多缴纳了税款 在此案例中 如果合同中该铝合金门窗厂将所提供的加工费金额与原材料金额分别核算 则能达到节税的目的 如加工费为10万元 原材料费为140万元 则印花税总金额为 140万元 0 03 10万元 0 05 470元 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 48 有些企业认为 只要我不签合同 或者不向税务部门提供合同 就不能交纳印花税了 其实 这种认识也是错误的 按照法律规定 在税务部门没有按合同计算印花税时 按照销售额的比例计算印花税 这样一来 不但印花税没少交 还会因为没有合同给税务机关提供了一个 认定 的空间 税务机关只能按照发货让企业确立销售缴税 对企业反而在财务上及企业形象上得不偿失 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 49 二 企业提前缴税的原因1 对增值税的影响 根据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 规定 造成企业纳税义务提前 在销售合同中的表现方式为 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 50 1 采取直接收款方式销售货物 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售额或取得索取销售额的凭据 并将提货单交给买方的当天 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 51 这里规定 不论货物是否发出 也就是说 货物发出了要缴税 没发出的而将提货单交给买方的也要缴税 收到货款要缴税 没收到货款的 只要索取销货额凭证或将发票开具给买方的都要缴税 所以 根据该条 企业签订的销售合同如果约定 卖方按销售价款开具发票 将货物与发票一并交给买方 买方在收到货物验收合格后七个工作日内将货款支付给卖方 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 52 对于卖方企业而言 货物发出后 货款却不一定能收回 在货款收不回来的情况下 卖方企业只有利润 而没有相应的现金收入 货款只是作为 应收帐款 挂帐 而根据税法规定 这时却要在没有收到货款的情况下 先承担增值税的相应税款 另一方面 假如货物发出了且也交了税款 货款还没收到 买方企业却找出种种理由称质量不合格而要求退货 这个时侯 对于卖方企业而言 不但要承担财务费用损失 而且也要承担额外增加的管理费用 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 53 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 很多企业在销售合同中约定自己先发货 委托某某银行收款或银行托收承付 认为这种销售风险很小 但是他们根本没有考虑税收成本 税法规定 在这种销售模式下 为发出货物并办妥托收手续的当天为企业的纳税义务时间 而如果约定银行是在卖方企业在发货二个月后收款 则等于企业先垫付税款二个月 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 54 2 对企业所得税的影响由于我国对企业所得税实行的是权现发生制 所以在上两种模式下销售产品的 都应确认为收入 企业应依法预缴企业所得税 虽然最终可以年芳汇缴 但对于企业而言 纳税义务提前 导致企业现金提前支出 利益受损 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 55 根据上述分析 我们可以知道 目前企业的销售部门只是凭着自己的想像去签合同 不会按照税法的规定灵活地签订合同 企业请的法律顾问由于不是很了解税收政策 也只是站在法律风险防范的角度设计合同 而不能按照税法的规定来设计合同 造成公司提前缴税 占用了公司大量的资金 不利于企业的发展 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 56 货物销售方式 货款结算方式不同 销售收入的实现时间不同 纳税人的纳税义务发生时间及相应税负就存在差别 所以 我们可以据此进行税收安排 并在合同上具体反映 三 对销售合同进行税务筹划的意义 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 57 许多企业没有正确理解有关税收法规的精神 在销售货物时 被动地进行会计核算 结果是大量的货物销售发生了 而企业的应收账款越来越多 货款没有收回 却要支出税款 企业将受很大损失 而因此不报纳税 一旦税务机关来查账 偷税事实客观存在 风险更大 而如果合理选择货物销售方式 货款结算方式 可以最大可能地降低税负 或将纳税义务向后推移 这样操作的结果 纳税人既可以避免被税务机关认定为偷税 又获得了税款的时间价值 三 对销售合同进行税务筹划的意义 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 58 四 签订销售合同时的税务筹划及风险防范 企业销售商品时的税务筹划主要是从降低税额及延迟缴纳税款时间两方面着手 并从其他方面配合进行合同整体的风险防范 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 59 一 降低税额处理好兼营和混合销售行为前面我们在分析造成企业在销售合同签订中多缴税的原因主要是没有理清企业的混合销售行为 税法规定 兼营不同税率的货物或应税劳务 在取得收入后 应分别如实记账 并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额 未分别核算的 从高适用税率 所以 在销售合同中 对不同税率的货物进行细分或对应税劳务进行剥离 以得到降低增值税额的目的 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 60 而处理好兼营和混合销售行为 对于印花税的筹划同样有作用 在许多企业财务人员的眼里 印花税是极不起眼的小税种 因而常常忽视了节税 然而 企业在生产经营中总是频繁的订立各种各样的合同 且有些合同金额巨大 因而印花税的筹划不仅是必要的 而且是重要的 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 61 印花税筹划的关键集中在计税依据的确定上 所以 我们建议企业在签订合同时注意以下几方面 以便准确地计算印花税 避免多纳税 1 同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率 如分别记载金额的 应分别计算应纳税额 相加后按合计税额贴花 如未分别记载金额的 按税率较高的计税贴花 2 对于在签订时无法确定计税金额的合同 可在签订时先按定额5元贴花 以后结算时再按实际金额计税 补贴印花 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 62 二 延迟纳税时间合同的签订是公司什么时间缴税的依据 不同的合同 所产生的销售确立时间不同 要学会按照税收规定设计合同 签订合同 实现这一点 就需要将财务部门的工作渗透到销售部门中去 让财务部门来监督 审核销售部门签订合同 部门之间相互配合 相互制约 保证合同的完善 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 63 1 采取赊销和分期收款方式销售货物 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 规定 采取赊销和分期收款方式销售货物 为按合同约定的收款日期的当天 根据这个规定 如果企业能按照这条规定签订合同 先将收款时间进行约定 那么缴税时间就是合同双方约定的时间了 也就是什么时候缴税的主动权是掌握在自己手里的 合同怎样约定 税就什么时间交 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 64 目前很多卖方公司考虑买方的支付能力 给予买方一定的信用期限 比如二个月 则该买卖合同应约定于二个月后某具体的一日为付款日 或者分期约定付款日 如3月2日第一次收取货款的60 5月2日第二次收剩余的40 约定收到全部货款后向买方开具相应货款的发票 这就是上面规定的 采取赊销和分期收款 就可以按照合同约定的收款时间确立销售缴税 使得企业既可做成生意 又不损害自身利益 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 65 所以 在其他因素既定的情况下 当对方的资金运作情况比较好 货物提走后很快就有资金回笼时 合同可以约定采用直接收款等销售方式 纳税义务当天发生 当对方资金流转情况不太好 货物提走后货款不能很快回 甚至可能要拖延很长时间 在签订销售合同时 就要考虑纳税义务发生时间给企业可能带来的资金压力 尽可能采用赊销和分期收款方式销售货物 从而将纳税义务向后推移 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 66 2 委托其他纳税人代销货物 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 又规定 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位销售的代销清单的当天 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 67 假设甲公司系生产和销售服装的一般纳税人 一般情况下 甲公司应在销售服装 从收到购货方的货款或购货方签收送货单时的当期申报缴纳增值税 如果该货款没有收回而只能应收款 甲公司就要承担税款的先期支出 但如果在甲公司改变销售方式 将该货委托乙公司代为销售的情况下 根据该条规定 甲公司的纳税义务发生时间为收到乙公司销售的代销清单的当天 案例 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 68 因此 只有在乙公司将销售清单报送甲公司的情况下 甲公司才须申报缴纳增值税 在乙公司没有收到货款的情况下 乙公司不会将销售清单报送甲公司 假如乙公司在1年后才将销售清单报送甲公司 甲公司此时才须申报缴纳增值税 从而使相应的应缴税款延期缴纳1年 从而获得财务利益 当然 甲公司也会从中获得一定的收益回报 甲公司的增值税纳税义务将会得到一定程度延缓 从而获得税收和财务利益 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 69 三 对原材料采购结算方式进行税收筹划从增值税的角度出发 增值税是销项税额减去进项税额才是增值税的应纳税额 如果企业在采购商品时要尽量延迟付款 就相当于为企业赢得一笔无息贷款 所以 企业在原材料采购时 应从以下几个方面进行考虑 1 采购合同时 约定先取得对方开具的发票再支付货款 2 在采购合同中约定以销售方接受托收承付与委托收款的结算方式 尽量让对方先垫付税款 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 70 四 对销售合同进行税务筹划时的法律风险防范1 分清税法与合同法有些企业为了少纳税 在销售合同中约定 应销售商品所引起的营业税 印花税等由买受方承担 认为这样自己就可以不纳税 但不久后 税务机关要求企业补缴营业税 印花税以及相就的滞纳金 企业以合同中约定由开发商包税为由拒绝缴纳税款 但最后企业被从银行强行划缴了税款和滞纳金 并被税务机关罚款 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 71 所以 企业要理解 税法与合同法是各自独立的法律 税务机关在征收税款时是按照税法来执在上面的案例中 销售企业就是营业税和印花税的纳税人 是缴纳这些税款的法律主体 而企业与开发商所签订的包税合同并不能转移企业的法律责任 而合同约定相关税费由买方承担 在法律上是允许的 但当买方没有帮企业缴纳税款的时候 税务机关要找的是销售方企业而不是买方 所以在签订销售合同时 不要以为对方包了税款就同时也包了法律责任 对方不缴税 偷税漏税的责任要由卖方承担 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 72 2 防范货款受损的法律风险防范企业销售产品最理想的方式就是现金收全款 再发货 这对于法律风险防范及税务筹划均不存在问题 但在实践中 由于企业销售人员不了解税法 只关注法律风险防范 从而导致企业利益受损 所以 我们建议在合同签约的过程中 对合同条款要给予充分的注意 尽量延迟纳税义务发生时间 特别是对于交易额很大 缴纳或垫付税款比较多的合同 当然在实践中 还要根据具体情况 综合考虑合同的法律风险 权衡利弊 采用较有利的方式 企业在签订分期付款合同或委托代销合同时 应做好以下防范 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 73 1 前期做好资信调查及信用评定 从源头上预防信用度差的买受人违约 一方面通过 5C 系统建立客户的信用标准 即从客户信用品质的五个方面进行评定 品质 Character 能力 Capacity 资本 Capital 抵押 Collateral 条件 Conditions 另一方面对客户从授信额度及授信期限上进行控制 4 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 74 2 签订合同时约定所有权保留 即销售方分期付款买卖合同中约定 标的物的所有权暂时保留在出售人 用以担保买受人支付价款 这即为所有权保留条款 此时买受人对于标的物只有使用权 没有所有权 如果买受人需以该标的物进行抵押或者进行其他处分行为 都需经出卖人同意 出卖人有权依据对标的物的所有权随时检查监督标的物状况 可见 所有权保留是针对买受人于价款付清之前先行占有 使用标的物的情形 保障出卖人的价款受偿权得以实现的较为理想的担保方式 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 75 3 担保条款销售方在签订销售合同或委托代销合同时 可以考虑建立分期付款买卖的担保制度 在合同中明确约定 乙方以某某资产作抵押 或提供保证等 以保障出卖人利益 防止价款落空 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 76 3 技术转让许可合同的涉税分析与分析 一 营业税 技术转让收入的营业税 应按收入取得的不同内容分别适用税目 税率进行税收处理 企业转让专利技术 或者是有所有权的非专利技术 则应按照转让无形资产税目课税 以转让收入金额计征税率为 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 77 企业转让无所有权的技术 则按照技术服务项目 按服务业税目课税 税率也为 企业除转让技术外还专门为受让单位进行技术培训的 如果技术培训收入和技术转让收入是分别核算的 则培训活动按文化体育业税目课税 税率为培训收入的 如果技术培训收入与技术转让收入未分别核算的 则培训收入与技术转让合并按 税率课税 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 78 二 城市维护建设税 教育费附加 城市维护建设税 以下简称城建税 和教育费附加可在营业税确定后随时计算 即以应交营业税为基数 按适用税率 和教育费附加率 课征 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 79 三 技术转让企业所得税 1 技术转让概念财税字 1999 273号规定 技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为 而财税 2010 111号文所称技术转让 是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上 含5年 全球独占许可使用权的行为 这也就是说 转让技术的所有权和符合限定条件的使用权两种行为均可享受所得税税收优惠 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 80 三 技术转让企业所得税 2 申请享受优惠的条件根据 中华人民共和国企业所得税法 第二十七条第 四 项规定 企业 符合条件的技术转让所得 可以免征 减征企业所得税 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第九十条明确 企业所得税法第二十七条第 四 项所称符合条件的技术转让所得免征 减征企业所得税 是指一个纳税年度内 居民企业技术转让所得不超过500万元的部分 免征企业所得税 超过500万元的部分 减半征收企业所得税 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 81 三 技术转让企业所得税 国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知 国税函 2009 212号 对享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合的条件做了进一步的明确 一 享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业 二 技术转让属于财政部 国家税务总局规定的范围 三 境内技术转让经省级以上科技部门认定 四 向境外转让技术经省级以上商务部门认定 五 国务院税务主管部门规定的其他条件 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 82 三 技术转让企业所得税 技术转让范围财税 2010 111号明确了居民企业享受税收优惠的技术转让范围 包括以下6类技术 专利技术 计算机软件著作权 集成电路布图设计权 植物新品种 生物医药新品种以及财政部和国家税务总局确定的其他技术 其中 该通知还明确了专利技术是指法律授予独占权的发明 实用新型和非简单改变产品图案的外观设计 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 83 三 技术转让企业所得税 四 符合条件的技术转让所得计算方法根据国税函 2009 212号 技术转让所得 技术转让收入 技术转让成本 相关税费技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款 不包括销售或转让设备 仪器 零部件 原材料等非技术性收入 不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询 技术服务 技术培训等收入 不得计入技术转让收入 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 84 三 技术转让企业所得税 四 符合条件的技术转让所得计算方法技术转让成本是指转让的无形资产的净值 即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额 相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费 包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加 合同签订费用 律师费等相关费用及其他支出 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 85 三 技术转让企业所得税 五 认定 审批及备案财税 2010 111号文规定 技术转让应签订技术转让合同 其中 境内的技术转让须经省级以上 含省级 科技部门认定登记 跨境的技术转让须经省级以上 含省级 商务部门认定登记 涉及财政经费支持产生技术的转让 需省级以上 含省级 科技部门审批 上述规定明确了境内境外转让及涉及财政经费支持产生的技术转让的审批机构 这将有利于具体操作中的备案工作 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 86 三 技术转让企业所得税 国税函 2009 212号第四条规定 企业发生技术转让 应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前 向主管税务机关办理减免税备案手续 一 企业发生境内技术转让 向主管税务机关备案时应报送以下资料 1 技术转让合同 副本 2 省级以上科技部门出具的技术合同登记证明 3 技术转让所得归集 分摊 计算的相关资料 4 实际缴纳相关税费的证明资料 5 主管税务机关要求提供的其他资料 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 87 三 技术转让企业所得税 二 企业向境外转让技术 向主管税务机关备案时应报送以下资料 1 技术出口合同 副本 2 省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证 3 技术出口合同数据表 4 技术转让所得归集 分摊 计算的相关资料 5 实际缴纳相关税费的证明资料 6 主管税务机关要求提供的其他资料 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 88 三 技术转让企业所得税 六 无法享受优惠的两种情况另外 财税 2010 111号对不得享受技术转让减免企业所得税优惠政策的两类情况进行了规定 一 居民企业技术出口应由有关部门按照商务部 科技部发布的 中国禁止出口限制出口技术目录 商务部 科技部令2008年第12号 进行审查 居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得 不享受技术转让减免企业所得税优惠政策 二 居民企业从直接或间接持有股权之和达到100 的关联方取得的技术转让所得 不享受技术转让减免企业所得税优惠政策 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 89 四 技术转让营业税 财政部 国家税务总局关于贯彻落实 中共中央国务院关于加强技术创新 发展高科技 实现产业化的决定 有关税收问题的通知 财税字 1999 273号 第二条第一款规定 一 对单位和个人 包括外商投资企业 外商投资设立的研究开发中心 外国企业和外籍个人 从事技术转让 技术开发业务和与之相关的技术咨询 技术服务业务取得的收入 免征营业税 技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权和使用权有偿转让他人的行为 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 90 四 技术转让营业税 技术开发是指开发者接受他人委托 就新技术 新产品 新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为 技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证 技术预测 专题技术调查 分析评价报告等 与技术转让 技术开发相关的技术咨询 技术服务业务是指转让方 或受托方 根据技术转让或开发合同的规定 为帮助受让方 或委托方 掌握所转让 或委托开发 的技术 而提供的技术咨询 技术服务业务 且这部分技术咨询 服务的价款与技术转让 或开发 的价款是开在同一张发票上的 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 91 四 技术转让营业税 财政部国家税务总局关于技术开发技术转让有关营业税问题的批复 财税 2005 39号 财政部 国家税务总局关于贯彻落实 中共中央 国务院关于加强技术创新 发展高科技 实现产业化的决定 有关税收问题的通知 财税字 1999 273号 中免征营业税的技术开发 技术转让业务 是指自然科学领域的技术开发和技术转让业务 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 92 四 技术转让营业税 国家税务总局关于取消 单位和个人从事技术转让 技术开发业务免征营业税审批 后有关税收管理问题的通知 国税函 2004 825号 取消审核手续后 纳税人的技术转让 技术开发的书面合同仍应到省级科技主管部门进行认定 并将认定后的合同及有关证明材料文件报主管地方税务局备查 据此 对你单位技术开发 技术转让合同经省级科技主管部门进行认定 并将认定后的合同及有关证明材料文件报主管地方税务局备查后 可以免征营业税 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 93 1 技术转让开发免税范围 技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为 技术开发是指开发者接受他人委托 就新技术 新产品 新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为 技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证 技术预测 专题技术调查 分析评价报告等 而与技术转让 技术开发相关的技术咨询 技术服务业务是指转让方 或受托方 根据技术转让或开发合同的规定 为帮助受让方 或委托方 掌握所转让 或委托开发 的技术 而提供的技术咨询 技术服务业务 四 技术转让收入免营业税的规定 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 94 根据 财政部国家税务总局关于贯彻落实有关税收问题的通知 财税字 1999 273号 有效 第二条规定 对单位和个人 包括外商投资企业 外商投资设立的研究开发中心 外国企业和外籍个人 从事技术转让 技术开发业务和与之相关的技术咨询 技术服务业务取得的收入 免征营业税 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 95 该文要求 同时享受免税的技术咨询 服务的价款应与技术转让 或开发 的价款是开在同一张发票上的 对于技术转让免税范围问题 财政部国家税务总局关于技术开发技术转让有关营业税问题的批复 财税 2005 39号 规定 免征营业税的技术开发 技术转让业务 是指自然科学领域的技术开发和技术转让业务 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 96 2 技术转让开发的免税营业额 财税字 1999 273号 有效 就此规定如下 1 以图纸 资料等为载体提供已有技术或开发成果的 其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 97 2 以样品 样机 设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的 其免税营业额不包括货物的价值 对样品 样机 设备等货物 应当按有关规定征收增值税 转让方 或受托方 应分别反映货物的价值与技术转让 开发的价值 如果货物部分价格明显偏低 应按 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第16条的规定 由主管税务机关核定计税价格 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 98 3 提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动 植物新品种 应包括在免征营业税的营业额内 但批量销售的微生物菌种 应当征收增值税 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 99 3 免税的审批程序 财税字 1999 273号 有效 规定 免税应该经过省级科技和税务部门审批后执行 否则 不能享受免税 该文规定 纳税人从事技术转让 开发业务申请免征营业税时 须持技术转让 开发的书面合同 到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定 再持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明报当地省级主管税务机关审核 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 100 外国企业和外籍个人从境外向中国境内转让技术需要免征营业税的 需提供技术转让或技术开发书面合同 纳税人或其授权人书面申请以及技术受让方所在地的省级科技主管部门审核意见证明 经省级税务主管机关审核后 层报国家税务总局批准 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 101 在科技和税务部门审核批准以前 纳税人应当先按有关规定缴纳营业税 待科技 税务部门审核后 再从以后应纳的营业税款中抵交 如以后一年内未发生应纳营业税的行为 或其应纳税款不足以抵顶免税额的 纳税人可向负责征收的税务机关申请办理退税 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 102 对于外国企业和外籍个人方面 财政部 国家税务总局关于外国企业和外籍个人转让无形资产营业税若干问题的通知 财税 2001 36号 有效 规定 凡能提供由审批技术引进项目的对外贸易经济合作部及其授权的地方外经贸部门出具的技术转让合同 协议批准文件的 可不再提供省级科技主管部门审核意见证明 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 103 2004年6月 国家税务总局关于取消 单位和个人从事技术转让技术开发业务免征营业税审批 后有关税收管理问题的通知 国税函 2004 825号 有效 取消了该项减免税的审批 文件规定 取消审核手续后 纳税人的技术转让 技术开发的书面合同仍应到省级科技主管部门进行认定 并将认定后的合同及有关证明材料文件报主管地方税务局备查 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 104 主管地方税务局要不定期地对纳税人申报享受减免税的技术转让 技术开发合同进行检查 对不符合减免税条件的单位和个人要取消税收优惠政策 同时追缴其所减免的税款 并按照 中华人民共和国税收征收管理法 的有关规定进行处罚 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 105 国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知 国税发 2004 80号 有效 也取消了外国企业和外籍个人向我国境内转让技术取得收入免征营业税 需层报国家税务总局审核批准的规定 文件要求 取消上述审批后 国内受让方应就支付上述技术转让费保留以下资料 以备税务机关检查 国家主管部门批准的技术转让许可文件 技术转让合同 2020 2 14 中税网控股股份有限公司 106 而对于外国企业和外籍个人向我国境内转让技术时 同时转让商