财务报表审计实务篇：货币资金审计.ppt

7货币资金审计 一 货币资金与业务循环的关系本循环是与企业现金收支有关的活动组成的业务循环 主要业务活动 货币资金收支交易主要会计凭证和记录 现金盘点表 银行对帐单 银行余额调节表 会计凭证 日记帐 总帐 二 常见的重大错报风险1 违反现金管理规定 超限额保管现金 坐支现金 扩大现金开支范围2 现金收入不入帐 形成小金库3 贪污 挪用库存现金4 从银行提取的现金用途不合法 不合理5 出租 出借银行帐号以收取好处费6 开立黑户 截留收入7 混淆营业费用 管理费用和营业外支出的界限8 混淆资本性支出与收益性支出的界限 三 内部控制及测试 一 一个良好的内部控制应包括的内容职责分工 收支合法合理凭据 及时准确入帐 支出的核准手续 控制现金坐支 按月盘点 编制调节表 内部审计等 二 了解和描述货币资金的内部控制询问 观察 流程图法 或修正以前年度的工作底稿 三 控制测试抽取并检查收款凭证核对其与存入银行的日期和金额是否相符 与日记帐的收入金额核对正确 与银行对帐单查符否 与应收帐款等明细帐记录相符否 其实收金额与销售发票等凭据是否一致抽取并检查付款凭证授权批准手续合规 核对日记帐的付出金额是否正确 核对与银行对帐单是否相符 核对与应付帐款等明细帐是否一致 核对实付金额与购货发票是否相符 抽取一定期间的现金 银行存款日记帐与总帐核对先检查日记帐有无计算错误 加总是否正确 若问题较多 表明会计记录不可靠 其次 核对总帐中的现金 银行存款 应收 应付等帐的记录 检查一定期间银行存款余额调节表 查验其是否按月正确编制并经复核抽取该表 同银行对帐单 日记帐及总帐核对 是否正确编制并复核余额调节表 折算方法是否符合有关规定 且与上年度一致 四 货币资金的实质性测试1 银行存款审计 1 银行存款内部控制及测试 2 实质性测试分析性复核函证银行存款目的 存在否作用 存款 借款 是否有未入帐借款 未披露或有负债对象 本年存过款的所有银行 审查银行存款余额调节表目的 存在否重点 未达帐项的真实性 资产负债表后的进帐情况 2 现金审计 1 现金内部控制及测试 同前 2 实质性测试盘点现金 五 案例分析案例一 XX年3月10日下午5点半 审计人员参加了兴化公司库存现金的盘点工作 清查结果如下 1 实点库存现金计人民币19226 06元 2 查明现金日记帐截止上一日的账面余额为21679 24元 3 查出已办理收款手续但尚未入帐的收款凭证2张 共计4372 31元 4 查出已办理付款手续但尚未入帐的付款凭证4张 共计4126 14元 5 发现现金日记帐中夹有借据一张 金额2560元 为职工李某所借学费 未经正式批准 6 发现保险柜中有待领工资215元 单独包封 7 发现保险柜中有2月26日收到的销售产品的转帐支票一张 金额7500元 8 银行核定的库存现金限额为10000元 要求 1 根据盘点结果编制库存现金盘点表 2 指出该企业现金管理中存在哪些问题 并提出审计意见 解答 1 库存现金盘点表 简表 2 存在的问题 账款不符 库存现金超定额 现金日记帐记帐不及时 进账不及时 借款未经授权批准 审计意见 白条抵库的现金2560元应限期归还 出纳短款应查明原因 追究责任 与购货单位联系 追回过期支票款7500元 严格制度建设 及时登账 严格审批制度 杜绝越权借款 2008年1月20日 审计人员王英 李强对某企业2007年12月31日资产负债表审计中 查得 货币资金 项目中的库存现金额为1062 10元 1月21日上午8时 王英 李强对该企业出纳员张华所经营的现金进行了清点 该企业1月20日现金日记帐余额是832 10元 清点结果如下 1 现金实有数627 34元 2 在保险柜中有下列单据已收 付款但未入帐 1 职工刘阳6月4日预借差旅费200元 已经领导批准2 职工刘钢借据一张 金额140元 未经批准 也没有说明用途 课后习题 3 在保险柜中 有已收款但未记帐的凭证共记四张 金额135 24元 3 银行核定的该企业现金限额为800元 4 经核对1月1日至20日的收付款凭证和现金日记帐 核实1月1日至20日收入现金数为2350元 支出现金数为2580元正确无误 要求 根据上述资料 编制库存现金情况表 核实库存现金实有数 并调整核实2007年12月31日资产负债表所列的数字是否公允 对现金收支 留存管理的合法性提出审计意见 解 先编制库存现金情况表 项目金额实点库存现金金额627 34加 已付讫未入帐的支出凭证200白条抵库数140已收入未入帐的收入凭证135 24减 代管现金情况库存现金实际占用额832 10库存现金帐面金额 2008年1月20日 832 10银行核定库存现金限额800 00 存在的问题 1 库存现金没有发生短缺 按会计制度规定调整后 帐面余额应为832 10 135 24 200 767 34元 现金实有数为627 34元 加上白条抵库数 应由出纳员退回 140元 与帐面余额相符 2 2007年月12月31日库存现金应有数 767 34 2350 2580 997 34元 与资产负债表的 货币资金 项目的库存现金数1062 10元不相符 说明该库存现金数1062 10元是不真实的 应调整为997 34元 3 该企业库存现金收支 留存中存在不合法现象 一是有白条抵库数140元 违反现金管理制度 二是超现金留存现金 2005 年12月31日超限额197 34元违反现金限额的有关规定 2 审计人员在审查某企业2007年12月份营业费用明细帐时发现 如下记录 1 专设销售机构人员的工资及奖金