20170110增值税核算办法课件(总公司).pptx

增值税核算办法 湖南建工2017 1 4 CONTENTS 7 追溯调整 科目总体变化 变化的背景 修改的背景资料 财政部关于印发 增值税会计处理规定 的通知 科目总体变化 一级科目的变化 改名 营业税金及附加 科目名称改为 税金及附加 相应利润表 营业税金及附加 项目也改为 税金及附加 项目 增加 增设 应收出口退税款 一级科目 该科目反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回及实际收到的增值税 消费税等 名称 科目及专栏名称与缴纳有关的术语由 交 替代 缴 如预交增值税 代扣代交增值税 以保证会计科目设置的统一性 科目总体变化 应交税费科目的变化 双十一协定 一般纳税人 应交税费 一级科目下设与增值税有关的明细科目共计11个 2017年将停用一个 应交税费 应交增值税 明细科目下设专栏共计11个 含小规模纳税人科目 一般纳税人未来的纳税义务和抵扣权利不直接通过本明细科目核算 而是先通过以上三个二级明细科目过渡 待未来纳税义务实际发生或抵扣权利得到确认时再转入应交增值税科目核算 二级科目的变化示意图 应交税费 二级科目的变化示意图 应交增值税 应交税费 三级科目的变化示意图 新科目体系应交税费 应交增值税明细科目列表 一般计税会计核算 进项业务 1 销项业务 2 减免税款业务 3 出口退税业务 4 金融与代扣代交业务 5 预交增值税业务 6 销项税额抵减 8 季末结转业务 7 进项业务 科目 应交税费 应交增值税 进项税额借方核算企业购入货物或接受应税服务而支付的 准予从销项税额中抵扣的增值税额 出现购货退回时凭取得的红字专用发票冲销当期进项税额 且用红字分录在借方登记 科目 应交税费 待抵扣进项税额核算一般纳税人按税法规定已经取得专用发票并认证 按规定准予在以后期间抵扣的进项税额 通常核算2016年5月1日后取得的按固定资产核算的不动产 在建工程取得的以后期间可以抵扣的进项税额 借方核算以后期间允许抵扣的进项税额 贷方核算当期符合条件允许抵扣后转入到进项税额的部分 借记本科目 贷记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 应交税费 待认证进项税额核算已获取专用发票 尚未进行认证而不得从当期销项中抵减的进项税额 在取得增值税专用发票的发票联入账时 根据发票联的税金 借记本科目 贷记相关科目 在增值税抵扣联认证后 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 贷记本科目 科目 应交税费 应交增值税 进项税额转出 进项业务列表 1 采购业务已发生 扣税凭证已取得 已经认证且已申报抵扣 应如何进行会计处理 2 采购业务已发生 但尚未取得增值税扣税凭证 应如何进行会计处理 3 采购业务已发生 扣税凭证已取得 但尚未认证和申报抵扣 应如何进行会计处理 4 成本费用已经符合确认的条件 但采购业务未发生 应如何进行会计处理 5 进项税额已经申报抵扣 后期发生税法规定的不得抵扣情形的 以及取得时进项税额不得抵扣 后期因改变用途又允许抵扣的 应如何进行会计处理 6 发生购货退回的账务处理7 已认证待抵扣进项税的账务处理8 前期留抵情形 关联科目 增值税留抵税额 1采购业务已发生 扣税凭证已取得 已经认证和申报抵扣 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 按应付或实际支付的金额 收货 入库 月初冲回 账务处理 借记 原材料 等目 按可抵扣的增值税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 按应付金额 贷记 应付账款 等科目 月末暂估 按照合同结算价款暂估 不含税 获取进项专票 2采购业务已发生 未结算 未取得增值税扣税凭证 3采购业务已发生 扣税凭证已取得 但尚未认证和申报抵扣 冲减成本费用 4 成本费用已经符合确认的条件 但采购业务未发生 应如何进行会计处理 已认证待抵扣进项税的账务处理1 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程 其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣 第一年抵扣比例为60 第二年抵扣比例为40 取得时 借 固定资产或在建工程 应交税费 应交增值税 进项税额 60 应交税费 待抵扣进项税额40 贷 应付账款 银行存款等科目 取得第13个月 借 应交税费 应交增值税 进项税额40 贷 应交税费 待抵扣进项税额40 购入物资改变用途 用在建工程 自建 购入物资改变用途 用在建工程 自建 情况 通常这种物资材料在分批购入第一步 通常这种物资材料在分批购入 取得发票并经税务认证 会计处理为 借 原材料等 发票注明的不含税价 应交税费 应交增值税 进项税额 按发票注明税款的100 入账 贷 银行存款 应付票据 应付账款第二步 在转变用途的当期 会计分录 借 应交税费 待抵扣进项税额 按原发票注明税款的40 贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 按原发票注明税款的40 第三步 从改变用途的当月算起 第13个月时 从 待抵扣进项税额 转入 进项税额 进入当期实际可以抵扣进项税额 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应交税费 待抵扣进项税额 前提条件 专用发票已经认证 税务上已做进项税额转出 账务处理 借 应交税费 应交增值税 进项税额贷 在建工程等科目 计算 可以抵扣的进项税额 固定资产 无形资产 不动产净值 1 适用税率 适用税率 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 无形资产 不动产 发生用途改变 用于允许抵扣进项税额的应税项目 5 进项税额已经申报抵扣 后期发生税法规定的不得抵扣情形的 以及取得时进项税额不得抵扣 后期因改变用途又允许抵扣的 应如何进行会计处理 转出的情况 购进货物取得专用发票当期认证 借 原材料等 发票注明的不含税价 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据 应付账款 购进货物取得专用发票当期不认证以后期间认证 借 原材料等 发票注明的不含税价 应交税费 待认证进项税额贷 银行存款 应付票据 应付账款 转用于不得抵扣进项用途 借 在建工程 应付职工薪酬 管理费用等科目贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 认证当期会计分录 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应交税费 待认证进项税额 不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额 当月简易计税方法计税项目销售额 免征增值税项目销售额合计 当月全部销售额 营业额合计 借 在建工程 应付职工薪酬 管理费用等科目贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 计算进项税额转出时 对一般纳税人兼营简易计税方法计税项目 免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额 发生购货退回的账务处理 发生退货的 如原增值税专用发票已做认证 应根据税务机关开具的红字增值税专用发票 做红字分录冲销进项税额 如原增值税专用发票未做认证 应将发票退回并做红字分录冲销进项税额 应交税费 增值税留抵税额 的处理 核算兼有应税服务的原增值税一般纳税人 截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的部分 开始营改增试点当月月初 企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额 借记 应交税费 增值税留抵税额 科目 贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目 待以后期间允许抵扣时 按允许抵扣的金额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 贷记 应交税费 增值税留抵税额 科目 应交税费 增值税留抵税额 的申报处理 根据国家税务总局公告2016年第75号规定 自2016年12月1日起 申报表主表第13栏 上期留抵税额 一般项目 列 本年累计 和第20栏 期末留抵税额 一般项目 列 本年累计 栏次停止使用 不再填报数据 本公告发布前 申报表主表第20栏 期末留抵税额 一般项目 列 本年累计 中有余额的增值税一般纳税人 在本公告发布之日起的第一个纳税申报期 将余额一次性转入13栏 上期留抵税额 一般项目 列 本月数 中 由此 应交税费 增值税留抵税额 科目在2016年使用 2017年不再使用 2016年一次将该科目余额全部转入 进项税额 明细科目 销项业务 1 销售货物 提供劳务或服务 无形资产销项税的账务处理 2 发生销货退回的账务处理 3 收入确认时点与纳税义务确认时点不一致的账务处理 4 视同销售销项税的账务处理 5 售自己使用过的固定资产 不含不动产 的账务处理 1 销售货物 提供劳务或服务 无形资产销项税的账务处理 企业销售货物 无形资产 提供服务或劳务按照实现的全部不含税收入及按规定收取的增值税额 借记 应收账款 应收票据 银行存款 等科目 按照当期的不含税销售额和规定收取的增值税 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 按实现的销售收入 贷记 主营业务收入 其他业务收入 等科目 2 发生销货退回的账务处理 发生的销售退回 退回销售货物应凭红字发票做红字分录冲销当期的销项税额 税法先于会计 会计等于税法 会计先于税法 以纳税义务发生时点作为分界点的销项业务分类 会计先于税法 按照财务收入确认的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的 应将相关销项税额计入 应交税费 待转销项税额 科目 待实际发生纳税义务时再转入 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 例1A建筑公司为增值税一般纳税人 所属甲乙两工程项目与机构所在地在同一县 甲项目适用一般计税方法 乙项目适用简易计税方法 2016年9月15日业主计量甲项目已完工程量4440万元 10月20日 按照合同付款比例自业主收取工程款3330万元 并向其开具专用发票 金额3000万元 税额330万元 9月15日 凭结算单借 应收账款 应收工程款4440万元贷 工程结算4000万元应交税费 待转销项税额440万元10月20日 凭银行进账单等借 银行存款3330万元贷 应收账款3330万元借 应交税费 待转销项税额330万元贷 应交税费 应交增值税 销项税额 330万元 2016年9月7日日业主计量乙项目已完工程量2060万元 根据合同约定 计量完成后的14日以内支付计量比例的80 2016年11月5日 自业主收取工程款1648万元 并向其开具专用发票 金额1600万元 税额48万元 9月7日 凭结算单借 应收账款 应收工程款2060万元贷 工程结算2000万元应交税费 待转销项税额60万元9月21日 纳税义务发生借 应交税费 待转销项税额48万元贷 应交税费 简易计税 销项计提48万元11月5日 凭银行进账单等借 银行存款1648万元贷 应收账款 已收工程款1648万元 按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于财务收入确认时点的 应将应纳增值税额 借记 应收账款 科目 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 财务收入确认时 应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入 纳税义务确认时点 借 应收账款 建筑安装 应收工程款贷 应交税费 应交增值税 销项税额 财务收入确认时点 借 应收账款 建筑安装 应收工程款 扣除已确认增值税纳税义务的销项税额的结算金额 贷 工程结算应交税费 待转销项税额 尚未达到纳税义务的销项税额 收到款项时 借 银行存款贷 应收账款 建筑安装 已收工程款 税法先于会计 C建筑公司为一般纳税人 2016年8月中标甲项目 适用一般计税方法 9月20日收到业主支付的预付款8880万元 已向业主开具专用发票 金额8000万元 税额880万元 收款借 银行存款8880万元贷 应收账款 已收工程款8880万元确认纳税义务借 应收账款 应收工程款880万元贷 应交税费 应交增值税 销项税额 880万元假定 截至12月15日 业主对C公司甲项目计量3330万元 依照合同约定 应抵扣20 的预付款 即8880 20 1776万元 首先将已完税预收款按照价税合计数抵扣 借 应收账款 应收工程款1600万元贷 工程结算1600万元然后将未完税部分进行价税分离 借 应收账款 应收工程款1554万元 3330 1776 贷 工程结算1400万元应交税费 待转销项税额154万元 4 视同销售销项税的账务处理 利用自产 委托加工货物进行投资 用于集体福利消费 捐赠等 应视同销售货物计算应交增值税 借记 长期股权投资 在建工程等科目 营业外支出 科目 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 主营业务收入或其他业务收入等科目 同时结转成本 5 售自己使用过的固定资产 不含不动产 的账务处理 处置2016年5月1日之前取得并未抵扣过进项的固定资产 适用简易办法按照3 征收率减按2 计算缴纳增值税 即增值税 售价 1 3 2 转入清理时 借记 固定资产清理 科目 累计折旧 科目 贷记 固定资产 科目收取价款和增值税款 借记 银行存款 等科目 贷记 固定资产清理 科目 应交税费 应交增值税 销项税额 科目结转固定资产清理损失 收益 借记 营业外收支 科目 贷记 固定资产清理 科目 处置2016年5月1日之后取得 并已抵扣过进项税额的固定资产 或者该资产属于可抵扣范围的 无论增值税扣税凭证是否已抵扣 根据取得的处置收入 按17 税率计算销项税 借记 银行存款 应收账款 等科目 贷记 固定资产清理 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 销项税额抵减 可以看成是 销项税额 专栏的 备抵 专栏 即 销项税额 仍按全额计提 允许抵减的部分 通过 销项税额抵减 专栏反映 两者相抵 保证了差额计税在会计核算上的实现 规定 明确 贷方对应的科目为成本费用类科目 即 销项税额抵减 所导致的收益 不是增加收入类科目 而是冲减成本费用类科目 减免税款业务 企业按规定抵减的增值税应纳税额 包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费 企业收到返还的增值税或者直接减免的增值税 应计入企业利润总额的组成部分 企业购买税控系统专用设备 出口退税业务 企业向境外销售符合退税条件的应税货物 按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额 出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款 用红字登记 1 未实行 免 抵 退 办法的一般纳税人出口货物按规定退税 2 实行 免 抵 退 办法的一般纳税人出口货物 3 企业按照规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品其他应收款 应收出口退税款 借方核算未实行 免 抵 退 办法的一般纳税人出口货物按规定退税的 按规定计算的应收出口退税额 贷方核算收到出口退税款项 预交增值税 关注点 关于预缴增值税及其抵减的账务处理 房地产企业关于预缴增值税及其抵减的账务处理 转让金融商品应交增值税业务 金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理 金融商品实际转让月末 如产生转让收益借记 投资收益 等科目 贷记 应交税费 转让金融商品应交增值税 科目 如产生转让损失 则按可结转下月抵扣税额 借记 应交税费 转让金融商品应交增值税 科目 贷记 投资收益 等科目 交纳增值税时 应借记 应交税费 转让金融商品应交增值税 科目 贷记 银行存款 科目 年末 本科目如有借方余额 则借记 投资收益 等科目 贷记 应交税费 转让金融商品应交增值税 科目 转让金融商品应交增值税业务关注 该科目核算的增值税独立于其他增值税业务 如经营单位不允许存在金融产品核算 则只需考虑法人机关的业务即可 若有在计算总应纳税额时还需要包括此部分的税款 该科目仅在金融商品转让时使用 持有期间的收益 包括利息产生的增值税业务不在本科目核算 应作为金融产品的正常纳税 代扣代交增值税业务 购买方作为扣缴义务人的账务处理 按照现行增值税制度规定 境外单位或个人在境内发生应税行为 在境内未设有经营机构的 以购买方为增值税扣缴义务人 境内一般纳税人购进服务 无形资产或不动产 按应计入相关成本费用或资产的金额 借记 生产成本 无形资产 固定资产 管理费用 等科目 按可抵扣的增值税额 借记 应交税费 进项税额 科目 按应付或实际支付的金额 贷记 应付账款 等科目 按应代扣代缴的增值税额 贷记 应交税费 代扣代交增值税 科目 实际缴纳代扣代缴增值税时 按代扣代缴的增值税额 借记 应交税费 代扣代交增值税 科目 贷记 银行存款 科目 增值税期末结转业务 月度终了各级核算机构应当将 应交增值税 或 预交增值税 科目当月余额转入 未交增值税 转出未交 多交 增值税 科目 当月交纳以前期间未交的增值税额计入 未交增值税 交纳增值税 科目 1 当 应交税费 应交增值税 余额为贷方时 将当月应交未交增值税额从 应交税费 应交增值税 科目转入 未交增值税 科目 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税 2 当 应交税费 应交增值税 余额为借方时 将当月多交的增值税额自 应交税费 应交增值税 科目转入 未交增值税 科目 借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 3 将当月预缴的增值税额自 应交税费 预交增值税 科目转入 未交增值税 科目 借 应交税费 未交增值税 交纳增值税贷 应交税费 预交增值税 4 当月交纳以前期间未交的增值税额借 应交税费 未交增值税 交纳增值税贷 银行存款 附加税费的账务处理 1 项目及下级管理机构的账务处理 1 在当地预征增值税时一并缴纳的附加税费 城建税 教育附加 地方教育附加 计提时 借 税金及附加贷 应交税费 应交城建税 教育费附加 地方教育费附加交纳税金时 借 应交税费 应交城建税 教育费附加 地方教育费附加贷 银行存款 2 每月底根据 应交税费 未交增值税 的贷方余额计提附加税费 若为借方余额 无需计提 借 税金及附加贷 应交税费 应交城建税 教育费附加 地方教育费附加 3 根据当月 应交税费 应交城建税 教育费附加 地方教育费附加 的贷方余额 若余额在借方 则无需划转 划转至同一纳税主体内的上级核算单位借 应交税费 应交城建税 教育费附加 地方教育费附加贷 内部往来 应交增值税及附加注意 因项目提前开票或不在项目所在地预交税金造成的重复交纳附加的由项目记入项目管理成本 2 纳税主体 1 每月收到同一纳税主体内的下级核算单位划转附加的协同后借 内部往来 应收增值税及附加贷 应交税费 应交城建税 教育费附加 地方教育费附加 2 每月纳税申报后根据实际应缴纳的增值税计提附加税费并缴纳借 应交税费 应交城建税 教育费附加 地方教育费附加贷 银行存款 3 每月纳税申报后根据 应交税费 应交城建税 教育费附加 地方教育费附加 的贷方余额调整 税金及附加 科目借 税金及附加 红字 贷 应交税费 应交城建税 教育费附加 地方教育费附加 红字 划转增值税业务 每月终了 同一纳税主体内的各核算单位应将应交纳的增值税划转至纳税主体 进行汇总纳税申报 1 项目及下级管理机构 每月终了将 应交税费 未交增值税 科目的余额逐级全部划转至同一纳税主体内的上级核算单位 若本月 应交税费 未交增值税 科目出现贷方余额 借记 应交税费 未交增值税 贷记 内部往来 应交增值税及附加 若本月 应交税费 未交增值税 科目出现借方余额 借记 应交税费 未交增值税 红字 贷记 内部往来 应交增值税及附加 红字 对同一纳税主体内的上级核算单位上交资金时 借记 内部往来 应交增值税及附加 科目 贷记 银行存款 科目 收到纳税主体退回的增值税时 借记 银行存款 借记 内部往来 应交增值税及附加 红字 纳税人 收到同一纳税主体内的下级核算单位划转增值税协同后 借记 内部往来 应收增值税及附加 贷记 应交税费 未交增值税 若同一纳税主体内的下级核算单位上划金额为红字时 借记 内部往来 应收增值税及附加 红字 贷记 应交税费 未交增值税 红字 纳税人收到同一纳税主体内的下级核算单位上交的增值税及附加时 借记 银行存款 贷记 内部往来 应收增值税及附加 退回项目多交增值税时 贷记 内部往来 应收增值税及附加 红字 贷记 银行存款 非纳税主体及一般计税项目 应缴税费 应交增值税科目余额通过转出多交 未交 增值税科目 应交税费 应交增值税 转出未交 多交 增值税应交税费 预交增值税转入应交税费 未交增值税 转出多交 未交 科目中 转出多交 借 转出未交 贷 通过内部往来划转到纳税主体 计提税金及附加 通过内部往来划转到纳税主体 应交税费 应交增值税 转出未交 多交 增值税应交税费 预交增值税应交税费 简易计税 交纳增值税应交税费 未交增值税内部往来 应收 应付 增值税及附加 交纳当月应交增值税 借记 应交税费 应交增值税 已交税金 贷记 银行存款 交纳以前期间未交增值税 借记 应交税费 未交增值税 贷记 银行存款 预交增值税 借记 应交税费 预交增值税 贷记 银行存款 增值税缴纳税款业务 简易计税业务 规定 指出 简易计税 明细科目 核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提 扣减 预缴 缴纳等业务 简易计税 销项计提 例1A建筑公司为一般纳税人 其所属甲工程项目为2016年4月30日之前开工的老项目 项目所在地与其机构所在地在同一县 A公司对本项目选用简易计税方法计税 已履行简易计税方法计税备案 暂不考虑分包款的计量和支付 2016年11月 甲项目经业主确认的已完工程量1030万元 假定尚未发生纳税义务 借 应收账款1030万元贷 工程结算1000万元应交税费 待转销项税额30万元12月6日 收到工程款824万元 已向业主开具专用发票 金额800万元 税额24万元 借 银行存款824万元贷 应收账款824万元借 应交税费 待转销项税额24万元贷 应交税费 简易计税 计提24万元 简易计税 扣减业务 仍以例1为例 假定甲项目劳务分包单位已完工程量为103万元 A公司已于11月对其进行计量 但尚未付款 也未取得分包单位开具的发票 12月7日向其付款82 4万元 取得对方开具的增值税普通发票 计量及付款业务应如何进行处理 借 工程施工 合同成本 人工费103万元贷 应付账款103万元借 应付账款82 4万元贷 银行存款82 4万元借 应交税费 简易计税 扣减2 4万元贷 工程施工 合同成本 人工费2 4万元 简易计税 预缴及缴纳 1 对于纳税主体的跨县区经营项目 在当地预缴税款 实际缴纳增值税时 作以下处理 借 应交税费 简易计税 预交税款贷 银行存款 2 对于纳税主体的注册地经营项目 先按规定计提税金 月度终了转入 未交增值税 明细科目 再通过 未交增值税 划交纳税主体汇总缴税 账务处理如下 借 应交税费 简易计税 缴纳贷 应交税费 未交增值税借 应交税费 未交增值税贷 内部往来 应交增值税及附加同时上交资金 借 内部往来 应交增值税及附加贷 银行存款 简易计税 月末处理 参照一般计税项目进行处理 关注纳税主体所在地的项目的税款结转 对同一纳税主体内的上级核算单位上交资金时 借记 内部往来 应交增值税及附加 科目 贷记 银行存款 科目 同一纳税主体内的上级核算单位的核算处理方式与一般征收相同 小规模纳税人业务 科目体系小规模纳税人的 应交增值税 明细科目既用来核算计提数 贷方 也用来核算实际缴纳数 借方 还用来核算预缴数 借方 应计入相关成本费用或资产 采购进项 小规模纳税人购买物资 服务 无形资产或不动产 应计入相关成本费用或资产 发生退货做相应红字分录 小规模纳税人采购业务处理 应交税费 应交增值税 小规模纳税人 科目