第二十一章租赁.doc

第二十一章租赁本章重点：1.相关定义及要求（1）租赁及其分类：融资租赁：5个标准；经营租赁；（2）最低租赁付款额：租金；承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。不包括或有租金和履约成本；（3）最低租赁收款额：最低租赁付款额独立的第三方担保的资产余值；（4）担保余值；（5）未担保余值。2.承租人的处理（重点）（1）经营租赁：租金直线法计入管理费用；（2）融资租赁：租赁期开始日、摊销、折旧、或有租金、履约成本、期满。3.出租人的处理（1）经营租赁：租金直线法计入租赁收入；（2）融资租赁：开始日、分配、坏账准备、减值准备、或有租金、期满。4.售后租回：注意销售和租赁两个环节，其中，销售阶段通常不确认收入。【例题1单选题】甲公司经理办公会2010年1月10日作出了一项融资租赁决议，相关部门落实经理办公会的决议，于2010年2月5日与乙公司签订了一项融资租赁合同，自乙公司租入一台大型设备。相关资料如下：（1）设备尚可使用年限为9年，租赁期限为6年；租赁期自2010年3月1日始至2016年2月28日结束，其中，第一年为免租期，随后每年支付租金12万元；（2）租赁期届满后，甲公司可以每年2万元的租金续租2年，而租赁期届满时该项租赁设备每年的正常租金为8万元。（3）甲公司每年按设备所生产产品销售收入的0.5%给乙公司支付经营分享收入，预计总额为7万元；（4）设备租赁期内维护修理费用预计为3万元；（5）甲公司提供的租赁资产担保余值为5万元；（6）与甲、乙公司均无关联关系的丙公司为该项租赁设备提供的租赁资产担保余值为6万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至4题。1.甲公司承担租赁义务并进行会计处理的日期是（）。A.2010年1月10日 B.2010年2月5日C.2010年3月1日 D.2011年3月1日答疑编号224210101正确答案C答案解析2010年3月1日为租赁期开始日。2.甲公司该项融资租入固定资产的折旧年限是（）。A.8年B.5年C.9年D.6年答疑编号224210102正确答案A答案解析租赁期6年续租期2年8（年）。 3.甲公司因该项租赁形成的最低租赁付款额是（）。A.75万元B.64万元C.65万元D.69万元答疑编号224210103正确答案D答案解析最低租赁付款额12522569（万元）。 4.乙公司因该项租赁应确认的应收融资租赁款是（）。A.69万元B.81万元C.70万元D.75万元答疑编号224210104正确答案D答案解析应收融资租赁款（本题为最低租赁收款额）最低租赁付款额69第三方担保余值675（万元）。 【例题2单选题】甲公司2010年1月以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁期开始日为2010年1月1日，当日租赁资产公允价值为310万元，最低租赁付款额的现值为315万元，最低租赁付款额为350万元。租赁期满，租赁资产转移给承租人。甲公司另以银行存款支付租赁佣金7万元，租赁业务人员差旅费4万元，固定资产运杂费5万元，安装调试费用22万元。租赁设备于2010年2月10日经安装后达到预定可使用状态，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至2题。1.甲公司租入固定资产的入账价值是（）。A.348万元B.344万元C.310万元D.353万元答疑编号224210105正确答案A答案解析固定资产原价310租赁佣金7租赁业务人员差旅费4运杂费5安装调试费22348（万元）。 2.甲公司该项租入设备2010年应计提的折旧额是（）。A.72万元B.66万元C.58万元D.60万元答疑编号224210106正确答案D答案解析固定资产原价348万元，租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年作为折旧期间，2010年2月达到可使用状态，总计应按58个月计提折旧；2010年计提折旧月份为10个月，所以该固定资产2010年折旧额348581060（万元）。 【例题3单选题】2009年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为540万元，已计提折旧180万元，公允价值无法合理确定，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2010年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁期开始日为2010年1月1日，租赁期为3年；每年租金为80万元，每季度末支付20万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至2题。1.甲公司2009年出售该设备应确认的损益是（）。A.30万元B.0C.30万元D.50万元答疑编号224210107正确答案B答案解析售后租回形成经营租赁，设备的公允价值无法确定，故不确认损益。 2.甲公司2010年使用该设备应计入销售费用的金额是（）。A.30万元B.80万元 C.90万元D.110万元答疑编号224210108正确答案C答案解析售后租回计入递延收益金额330（540180）30（万元），按租赁期进行摊销，摊销时计入销售费用30/310（万元）；2010年计入销售费用的租金80万元，所以计入销售费用的金额为108090（万元）。 【例题4单选题】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1 200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额是（）。A.105万元B.108万元C.113万元D.120万元答疑编号224210109正确答案A答案解析该租入设备应计提的折旧总额1 200200501 050（万元）或：1 200（20050）1 050（万元）。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额1 05010105（万元）。 【例题5多选题】207年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于207年1月5日支付律师费3万元。租赁期开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.或有租金在实际发生时计入当期损益B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用答疑编号224210110正确答案ABE 【例题6多选题】在融资租赁情况下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述中正确的有（）。A.融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率B.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率C.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率D.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率E.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率答疑编号224210111正确答案BCDE答案解析融资费用分摊率不一定是在租赁开始日使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 【例题7多选题】下列关于融资租赁资产折旧的表述中，正确的有（）。A.在承租人对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用 B.在租赁资产余值未提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去预计净残值加上预计清理费用C.在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时，应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间D.在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间E.计提租赁资产折旧时，不能采用与自有固定资产相同的折旧政策答疑编号224210112正确答案ABC答案解析在无法合理确定租赁期届满时承租人能否取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间；计提租赁资产折旧时，应该采用与自有固定资产相同的折旧政策。 【例题8多选题】在融资租赁情况下，承租人应在财务报告中披露与融资租赁有关的事项有（）。A.每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值B.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额C.以后年度将支付的最低租赁付款额总额D.未确认融资费用的余额E.分摊未确认融资费用所采用的方法答疑编号224210113正确答案ABCDE 【例题9多选题】下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.发生的初始直接费用，应直接计入当期损益B.实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入C.有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，应按应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额