经济论文—会计中的不确定性与会计信息质量.doc

会计中的不确定性与会计信息质量 随着人类文明的不断进步，现今社会越发变化万千，任何一个经济现象的发生都充满着不确定性。会计作为社会中不可或缺的一个重要经济行为也不例外。随着会计环境日趋于复杂多样性，而会计信息的使用者对信息的要求更为全面、深刻、准确，与之相应的问题是：由于会计不确定性的客观存在，其对会计信息质量的影响已十分突出，引起了会计界很多专家学者的重视。 一、不确定性会计的产生及其含义 不确定性是指对导致一系列可能结果的一种或多种被选方案的认识状态，但这些特定结果的可能性要么无法知道，要么无实际意义。从决策有用观的角度看，会计的目标是要向信息使用者提供对其经济决策有用的信息。作为一个企业来讲，其不确定性经济情况是十分重要的信息。正因为如此，不确定性会计油然而生，它是指根据相关规定，采用特定方法对不确定会计事项进行计量、记录、报告，为使用者提供有用会计信息的专门会计。 二、会计中不确定性形成的原因 会计不确定性形成的原因主要有外部原因和内部原因。外部原因是指会计信息系统之外的不确定性，它是会计不能控制的因素；内部原因是指会计作为一个信息系统在信息加工过程（如确认、计量、记录和报告）中的不确定性。 （一）外部原因 1、会计假设的不确定性。会计假设是会计系统建立的基本前提，其不确定性本身决定了会计的不确定性。会计假设的不确定性主要体现在以下几个方面：会计主体不确定，如网上交易这种形式，会计主体可以是任何人。持续经营不确定，虽然我们假设会计主体可以持续经营下去，但是由于经济社会的变化万千，持续经营假设本身是不可以确定的。货币计量的不确定性。 2、环境变化所引起的不确定性。外部环境的变化也是导致会计系统输出（会计信息）具有不确定性的一个重要原因，税法与会计法规的变更、会计政策的变化等都会对会计系统造成影响，使会计信息具有不确定性。 （二）内部原因 1、会计要素的不确定性。会计要素的不确定性主要表现在：第一，要用有限个静态的会计要素反映周而复始的动态资金运动，必然会因为以点代面、以偏概全而产生反映的不确定性。第二，会计定义所带来的不确定性。 2、具体会计准则所带来的不确定性。具体会计准则是会计实务工作的操作指南。具体准则所带来的不确定性主要是对同一经济业务的会计处理（确认、计量和报告）时允许采用不同的方法所引起的不确定性。 3、会计人员行为所引起的不确定性。会计人员在会计核算工作中所带来的不确定性主要是指，不同的会计人员由于技术水平、职业道德等的不同，对同一经济业务的处理会得出不同结果的不确定性。 由此可见，会计发展的全过程，其外在环境、会计人员的行为等无不存在不确定性，也正因为如此，作为科学来讲，它还不成熟，还有待提高，所以我们要正视会计中的不确定性，努力变不确定为确定，提高会计信息质量。 三、会计不确定性与会计信息质量的关系 会计中的不确定性可能导致会计信息质量下降，主要表现在以下几个方面： (一)不确定性的存在给管理者提供了进行盈余管理的机会。盈余管理是管理当局运用对会计政策的选择来操纵利益的手段，它实际上是企业管理人员通过有目的的控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。虽然目前学者们普遍认为，盈余管理在公认会计准则允许的范围之内是合法的，且其也有一定的正面作用，如通过盈余管理可以向外部传递一些财务报告不能反映的信息。但是，盈余管理是有悖于财务报告信息质量特征的，有悖于会计信息的中立性，从而影响了会计信息的可靠性和相关性。因此，从本质上讲，盈余管理是有害的。 (二)不确定性的存在给会计人员操纵会计信息带来了可乘之机。基于“会计是一项主观见之于客观的活动”的认识，无论国际会计准则、美国会计准则，还是我国企业会计准则和会计制度，都给予了会计人员较多的选择空间。而在以“经济人”假设为基础的会计系统中，人作为“经济人”，其目标是追求自身效用的最大化，当财务信息披露影响到其自身的经济利益时，会计人员会不顾信息的真实性与客观性要求，扭曲会计信息，使其有利于自身的利益，从而造成财务报告信息失真。 (三)不确定性的存在使现行以历史成本为基础的会计受到了挑战，所提供的信息不符合相关性的要求。现行财务会计的对象主要是反映和控制过去的交易或事项引起的价值运动。而现行经济中出现的一些事项所引起的大多是未来的价值运动。现行的财务会计模式的计量基础主要是历史成本。与其他计量属性相比，其优点是比较可靠，缺点是相关性较差，而且对大部分不确定性经济业务来说，由于经济活动尚未完成（如未决诉讼等）或交易尚未发生（如契约的签订等），或是由于外部因素而引起的事项、情况（长期资产减损），这类不确定性业务的特点是核算未来处理的资金运动导致会计信息的不确定。 四、对策与建议 （一）采取一定的激励机制，降低盈余操纵的可能性，以提高会计信息质量。盈余管理问题从本质上是由于管理当局与委托者利益不一致引起的，通过一定的激励机制使两者的利益函数尽可能一致，如股票期权等，从而减少道德风险和逆向选择的可能。另外，完善公司治理机制和监督机制也是会计信息质量的必要措施。 （二）完善会计规范及保持制定机构的中立性。对于各种会计事项，尽可能少地规定可选择的处理方法，减少不确定性，增强财务报表信息的可比性。准则的制定不应成为各个相关利益集团的博弈过程，这样制定出来的准则最终会倾向于某一个集团，使得财务报告披露的前提不中立，也带有一定程度的不确定性。只有提高准则制定机构的地位，使其保持中立，这样才能从根本上保证准则的客观性和有用性。 （三）拓展财务报告，充实财务报告披露，并鼓励自愿性披露。从内容上看，非财务信息的增长加快；从时间上看，不定期的会计信息越来越多；从层次上看，对不同的信息使用者提供不同的信息逐渐成为可能。对相关性和可靠性要求不同的会计信息可通过“彩色报告”模式来反映，从而满足不同的信息要求。另外，鼓励自愿性披露相关信息，也有助于提高会计信息的质量。 （四）从信息的供给和需求角度出发，提高对高质量会计信息的供给和需求。我国目前资本市场上的中小投资者主要是进行投机，对财务报告信息的要求不高，且缺乏阅读信息的能力。所以，提高投资者的素质，促使报表编制者将不确定性会计信息反映出来是消除报告信息失真的措施之一。另外，从供给角度出发，提高会计人员的素质和职业道德，加强对会计人员的后续培训和对会计人员进行严