对我国新会计准则中公允价值的研究.doc

摘 要2006年2月15日，我国财政部发布新的会计准则体系，由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成。新准则体系最大的变化，是在很多方面都体现了与国际惯例的趋同，而这其中公允价值的再次使用，引起人们极大的关注。国外对公允价值的研究主要是从上世纪80年代开始于美国。会计学界对资产计价的争论、对会计目标的再认识，使得价值计量（公允价值计量）由于其关注未来、增加会计信息相关性的特性而逐步被运用到会计中。近些年来，资产负债表外业务、创新金融工具、资产减值、或有负债等现实问题的存在，对历史成本的冲击极大，这在很大程度上促使国际会计学界加快对公允价值的研究、推广。国内对公允价值的研究走过了一条曲折的路：在1998年前后曾经形成过一次高潮，但在2001年后处于踌躇不前状态，到2004年下半年对公允价值的研究又逐步开展起来，2006年2月财政部颁布新会计准则后，更多的理论和实务工作者开始加入到深入研究公允价值问题的队伍中。从各国颁布的相关准则来看，公允价值（“Fair Value”）在基于一定的条件和假设的基础上，被定义为是关于资产交换或负债清偿的金额，从而赋予了公允价值一些特殊的内涵，如公平交易、持续经营、完全市场、时态观、价格估计。公允价值并非一种具体的、全新的计量属性，这可从它与美国财务会计准则委员会（FASB）概括的五种较普遍认可的计量属性：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值及未来现金流量现值的关系中得到体现。在国际上，对公允价值的使用，已经从金融工具扩展到其他领域。如FASB已颁布的关于公允价值的会计准则可分为两类，一类是针对金融工具，一类是针对长期资产和长期负债；IASC/IASB颁布的IAS 30银行和类似金融机构财务报表中的披露、IAS 32金融工具: 披露和列报、IAS 39 金融工具: 确认和计量等涉及的是金融工具，而IAS 16不动产、厂房和设备、IAS 17租赁会计、IAS 19雇员福利、IFRS 3 企业合并、IAS 41农业、IFRS 2股票基础的支付、IAS 36资产减值、IAS 40投资性房地产等准则针对的则是非金融资产。在我国新颁布的38个具体会计准则中，有17个不同程度地运用了公允价值，涵盖金融工具与非金融工具，本文针对投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、金融工具确认和计量等准则中涉及到的公允价值内容进行研究。在对新准则进行研究时，按下列步骤开展：先指出该准则中与公允价值相关的部分，并与现行准则中相应的内容进行对比；再提出公允价值确定的基本原则、方法；最后是对该准则的一些看法，如产生的影响、实际运用的难点等。投资性房地产是新发布的准则，与其规范的内容相关的现行准则是存货、固定资产、无形资产，新准则指出企业取得的投资性房地产在一定条件下可采用公允价值模式进行后续计量，受其影响较大的企业主要是房地产企业以及以房屋租赁为主要业务的企业，这些企业在决定是否采用公允价值计量、选择成本计量向公允价值计量转换的时机时，可能会出现操纵利润的现象。非货币性资产交换准则是对现行的非货币性交易准则的修订,其最根本的不同点在于如果该交换具有商业实质，则无论是否有补价发生，只要公允价值与换出资产的账面价值存在差额，该差额就计入当期损益。交换是否具有商业实质的判断，决定了在会计实务中能否使用公允价值。债务重组准则是对现行准则的修订，它改变了现行准则中债务人将债务重组损益计入所有者权益、债权人不反映债务重组损益的做法，将债务重组损益计入当期损益，并在债务重组中涉及非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件的情况时引入公允价值计量模式。该准则对关联方交易没有特殊的规定，一定程度上增加了操纵利润的可能性。企业合并准则是新发布的准则，它将企业合并区分为同一控制下的合并与非同一控制下的合并，并规定后者按购买法进行核算，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益；购买方应将合并成本与在合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额进行比较，大于部分应确认为商誉，小于部分在复核后将其计入当期损益。由于购买法产生了商誉，因此,如何防范非同一控制下的企业合并在采用购买法时利用公允价值计量操纵利润，还需要监管部门制定更为严密的措施。金融工具确认和计量是新发布的准则，其涵盖的一些项目（如交易性金融资产及持有至到期投资的部分内容）由现行的投资准则来规范（短期投资、长期投资）；新准则规定，企业的金融资产或金融负债在初始确认时应当按照公允价值计量；企业应当按照公允价值对交易性金融资产（含衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行后续计量，持有至到期投资以及贷款和应收款项按摊余成本进行后续计量，可供出售金融资产按公允价值进行后续计量且其变动计入权益。我国现阶段对公允价值的理论研究有了长足进步，但在实际操作方面，仍然还存在一些难题，全面运用公允价值仍有很长的路要走，还有很多的工作要做。因此，套用财政部官员的话，现阶段只能是“适度引入公允价值”。由于时间、资料以及自身水平的限制，本文尚有许多不足之处，只能寄希望于在今后的实践和研究中有所收获。关键词：新会计准则 公允价值 应用研究48AbstractThe new system of accounting standards (SAS), which was issued by the Ministry of Finance (MOF) of the P. R. China on February 15th, 2006, is composed of 1 Basic standard, 38 Specific standards and a series of relevant guidelines for their application. The defining feature of the new SAS is that it is being increasingly convergenced with the international practices, of which the re-application of the fair value principle has raised the greatest interests from all concerned parties.Studies on fair value principle in the international community have their origins in the United States of the 1980s. Thanks to the debates among the international community of accountants and the alternative views on the objectives of accounting thereof derived, measurement of values (fair value measurement) has been increasingly applied in the accounting system because of its peculiar features such as future-orientation and increased relevancy of the accounting information. In recent years, particularly, problems have been identified in the existing systems of asset and liability representation, innovative financial instruments,impairment of assets and contingent Liabilities . This has, to a great extent, promoted researches on fair value principle and its dissemination among the international community of accountants.China went through a tortuous way in its studies on fair value principles. Following the highlighted interests in fair value around 1998, studies focusing on this aspect were relatively stagnant in and around 2001. By late 2004, a new surge showed up throughout the country. In particular, the issuance of the new SAS in February 2006 has engaged the attentions of both the theorists and the accountants in practices.Viewed from the existing standards formulated and issued by each country in the world, fair value, on the basis of certain conditions and assumptions, is defined as the amount of money involved in asset transaction or in the payment of liabilities. As a result, peculiar connotations were embodied in the term of “fair value”, such as fair trade, continuity, complete market and price assessment. In fact, fair value is not a completely new or concrete property of value measurement. Instead, it has already been reflected in the 5 commonly-acknowledged properties of measurements summarized by FASB, namely: historical costs, current costs, current market prices, variable net present value, and the present value of future cash flow.The application of fair value on the international arena has been expanded from financial instruments to other fields. Take for instance, FASB accounting standards that are related with fair value fall into 2 categories, one about financial instruments and the other about long-term assets and long-term liabilities. While some of the IASC/IASB-issued standards like IAS 30Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions、IAS 32Financial Instruments: Disclosure and Presentation、IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement are concerned with financial instruments, other standards are with non-financial assets, such as IAS 16Property, plant and Equipment、IAS 17Leases、IAS 19Employee Benefits、IFRS 3 Business Combinations、IAS 41Agriculture、IFRS 2Share-based Payment、IAS 36Impairment of Assets、IAS 40Investment Property.Of the 38 Specific standards for accounting newly issued by Chinese MOF, 17 standards, of both financial and non-financial instruments, make use of fair value principles to varied extent. In this paper, the author will mainly focus on studies about fair values in investment property, non-monetary asset exchange, debt restructuring, business combinations as well as in the recognition and measurement of financial instruments.Studies on the newly-issued standards are carried out in the following procedures: The parts in the standards that are relevant to fair value are first of all identified and compared with corresponding parts in the existing standards. Then comes the basic principles and approaches as defined by fair value. Comments on the standards are proposed in the concluding part, such as their impacts, as well as difficulties that might arise in their application.Investment Property is one of the newly-formulated standards that corresponds with inventory, fixed assets and intangible assets in the existing standards. The new standards make it possible for the enterprises to carry out, on basis of fair value model, follow-up measurement for the investment-oriented real estates that they obtained. This new stipulation has most obvious impacts on real estate firms and household-rental brokers, who may take advantages to manipulate profits in deciding on whether or not to, and when to convert to the fair value approach in cost measurement. Standards for Non-monetary Asset Exchange is an amendment to the existing Standards for Non-monetary Transaction. The most essential difference lies in that if the transaction is of commercial type, and as long as there is any deviation between the fair value and the book-value of the concerned assets, the deviation should be taken as the current gain/loss, regardless of whether there is any value compensation actually taking place or not. The applicability of fair value in accounting practices is determined by whether the transaction is of commercial nature.Debt restructuring also constitutes an amendment to the existing standards. The new standards transformed the current practice where the gain/loss that occurred during liability re-configuration is only reflected in the account of the debtors but not in that of the creditors. While the gain/loss that occurred during liability re-configuration is listed as current gain/loss, fair value measurement model is also allowed under such circumstances as non-cash assets, liability-transformed assets and other types of liability-modification. Given that these standards made no specific stipulation on the transactions between the concerned parties, they, to a certain extent, increases the possibilities for profit manipulation to take place.The newly-formulated Standards on Business combinations, which distinguishes between uni-controlled combination and non-uni-controlled combination, stipulates that business accounting of the latter should be done in line with the spirits of the Law of Acquisition. On the part of the acquirer, any assets paid as consideration for the combination on the date of the acquisition, and any deviation between the fair values of the incurred liabilities and their book values shall be listed as current gain/loss. The acquirer shall compare the costs incurred during the combination with the fair value of the verifiable net assets obtained from the acquired firm, and, in case the former is larger than the latter, it shall be taken as goodwill；in case the former is less than the latter, it shall be listed as the current gain/loss. Since the Law of Acquisition brings about credit, the concerned supervisory government departments are expected to come up with sophisticated measures to guard against profit manipulation by firms in the application of fair value measurement during such combination cases.Recognition and Measurement of Financial Instruments is another newly-issued set of standards. Some of the items covered under it (including parts of trading securities,available-for-sale securities and held-to-maturity debt securities) are regulated by the existing Investment Standards (such as short-term and long-term investments). The new Standards states that: The initial establishment of the financial assets and financial liabilities of enterprises shall be measured in accordance with fair value；Enterprises shall carry out follow-up measurement of transactional financial assets (including the derivative financial instruments) and other financial assets that are designated to be measured by fair value models and whose changes are listed as current gain/loss；The financial assets available for sell shall go through follow-up measurement in line with fair value principles, with any changes listed as owners equity.In spite of the great progresses made in China on theoretical studies about fair value, difficulties still abound in their application into actual accounting practices. The author concludes, as a result, his studies by quoting the words by MOF officials as “the introduction and application of fair value on a modest scale”. Key Words: New Accounting Standards ； Fair Value ； Application目 录第1章 绪论11.1 问题的提出11.2 文献回顾11.2.1 国外研究文献综述11.2.2 国内研究文献综述41.3 研究意义、方法5第2章 公允价值72.1 公允价值的定义辨析72.2 公允价值的内涵82.3 公允价值和其他计量属性的关系102.3.1 公允价值与历史成本102.3.2 公允价值与现行成本112.3.3 公允价值与现行市价112.3.4 公允价值与可实现净值122.3.5 公允价值与未来现金流量现值12第3章 公允价值的应用133.1 公允价值在国外会计准则中的应用133.1.1 美国133.1.2 IASC/IASB153.2 公允价值在我国的使用16第4章 我国新会计准则中的公允价值184.1 投资性房地产准则中的公允价值194.1.1 公允价值在投资性房地产准则中的体现194.1.2 相关公允价值的确定204.1.3 对该准则的一些思考204.2 非货币性资产交换准则中的公允价值224.2.1 公允价值在非货币性资产交换准则中的体现224.2.2 相关公允价值的确定244.2.3 对该准则的一些思考264.3 债务重组准则中的公允价值284.3.1 公允价值在债务重组准则中的具体体现284.3.2 公允价值的确定294.3.3 对本准则的一些思考304.4 企业合并准则中的公允价值324.4.1 公允价值在企业合并准则中的具体体现324.4.2 相关公允价值的确定344.4.3 对本准则的一些思考354.5金融工具确认和计量准则中的公允价值374.5.1 公允价值计量在金融工具确认和计量准则中的体现374.5.2 相关公允价值的确定384.5.3 对准则的一些思考40第5章 结束语415.1 我国现阶段公允价值应用的难点分析415.2 应对公允价值难点的对策建议425.3 总结及展望44参考文献.45致 谢48对我国新会计准则中公允价值的研究第1章 绪论1.1 问题的提出2006年2月15日，我国财政部发布新的会计审计准则体系，其中，企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司率先施行，其他企业鼓励执行。此次发布的企业会计准则体系，由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成。新会计准则理念先进，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念；体系完整，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。在新准则中，很多方面都体现了与国际惯例的趋同，而这其中公允价值的再次使用，引起人们极大的关注。有些学者担心，在我国现阶段生产要素市场、资本市场不十分健全的情况下，公允价值的使用有可能带来不可估见的后果。因此，在我国现阶段，公允价值应如何使用才能将其不利的影响尽可能的降低成为急需解决的问题。本文拟通过对公允价值的含义、公允价值在新准则中的应用及产生的影响等方面进行研究，试图探索在会计实务中公允价值的使用规律。1.2 文献回顾1.2.1 国外研究文献综述 国外对公允价值的研究主要是从上世纪80年代开始于美国，经历了“要不要用”到“如何用”的过程。 第一，“要不要用”阶段。在这一阶段，主要体现是对资产计价的争论，即对资产进行计价是用成本还是用价值。导致这一争论的原由，在于会计界对资产本身及会计目标的理解不一。对于资产，其本身是一个不断发展的概念。20世纪80年代以前，主要是从成本角度出发来理解和界定资产，当时的资产一般都是指企业通过实际交换行为所取得的实际资产或通过一定的簿记规则而形成的账户借方余额（CAP，1953）。但随着时间的推移，会计所处的具体经济环境发生了极大的变化。会计学界不断创新并开始大量吸收经济学的概念精神，强调资产的未来服务潜能，认为资产是“未来的经济利益”（如国际会计准则委员会（IASC）将资产定义为“由于过去的交易而由企业控制的，预期会导致未来经济利益流入企业的资源” ），而在计量资产时，计量属性必须体现出计量对象“未来经济利益”这一根本属性。历史成本等原有的计量属性都无法很好的做到这一点，无法解决资产面向过去（或现在）的定量（资产计量）与其面向未来的定性（资产定义）之间的矛盾。对于会计目标，从20世纪70年代以来形成了两种观点：受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况，即向委托人报告受托人的经营活动及其成果，以反映经营业绩及对其进行评价为中心，要求会计信息真实、客观，强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表，在这种条件下，历史成本是最佳选择。决策有用观认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息，即会计应当为投资者（包括潜在的投资者）、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，关注点在与企业未来现金流动有关的信息上，强调信息的决策有用性，在这种条件下，价值计量是最佳选择。总的来说，这两种目标都有自己的可取之处，但随着资本市场成为企业的主要筹资场所后，股权日益分散，与企业相关的委托代理关系逐渐模糊，委托方虚位的现象不断增加，决策有用观越来越受欢迎，会计作为一个信息系统被普遍接受。在这种情况下，价值计量由于其关注未来、增加会计信息相关性的特性而逐步被运用到会计中。资产计价由历史成本计量阶段向历史成本计量、价值计量并存阶段过渡。20世纪90年代后，随着金融工具的大量使用，价值计量（公允价值）越来越受到学术界的关注。近些年来，资产负债表外业务、创新金融工具、资产减值、或有负债等现实问题的存在，对历史成本的冲击极大，这在很大程度上促使国际会计学界加快了对公允价值的研究与推广。第二，“如何用”阶段。到现在，国际上的研究已进入“如何用”的阶段。国际上的相关研究集中于以下方面：(1)公允价值的定义；(2)确认、计量、报告和审计现值和公允价值的原则与方法；(3)许多领域(如金融工具、自创商誉、企业合并、人力资本、股票期权、资产减值、债务重组、环境会计、金融精算保险、价值评估等)中现值和公允价值的运用；(4)运用的可靠性及其实证研究等。国际上一致公认：在现实情况下，完全可以得到既相关又合理可靠的现值和公允价值信息；科技的发达使其可靠计量更有保障。2006年9月15日美国财务会计准则委员会（FASB）发布的第157号财务会计准则公告（SFAS No.157）公允价值计量表明国际上对公允价值的运用有了新的里程碑。该准则对使用公允价值计量资产和负债提出了改进性指南，并且对投资者的信息披露要求作出了回应，规定公司应就以公允价值计量的资产和负债的范围、公允价值计量中使用的信息以及公允价值计量对收入产生的影响等方面做出更多的披露。SFAS No.157适用于所有要求（或允许）按照公允价值计量资产和负债的准则，同时该准则并没有扩大公允价值的应用范围。准则界定了那些没有活跃交易的事项的公允价值计量问题，比如某些特定的衍生产品，公允价值应该反映有市场参与者的交易中的价格而不仅仅是公司的模型定价（mark-to-model）价值。此外准则还要求如果实体利用不可观察的数据进行公允价值计量，应增大这些事项对于收入影响的披露力度。准则中还阐明了这样一个原则：公允价值应该基于市场参与者所采用的对资产或负债进行定价的各种假设之上。为了巩固这一原则，准则还构建了一个“公允价值层级”（fair value hierarchy），将用于展开上述假设的信息的优先次序进行排序：（1）活跃市场中相同资产或负债的报价；（2）根据除第一级次的报价外，可直接或间接观察到的资产或负债公允价值的证据；（3）无法直接观察到的证据，这些证据应建立在一系列假定基础上，应包括企业在计量时可获取的最佳信息，相关假设必须是市场参与者在计量该资产或负债时都会使用的假设。在新准则下，公允价值计量将按照公允价值层级中的不同级别进行分别披露。FASB委员Leslie Seidman表示，该准则的发布为利用公允价值计量资产和负债构建了一个以市场为基础的框架，而且准则要求实体对以公允价值计量的资产和负债披露更多的信息，这使得投资者和财务报表的其他使用者可以更清楚地判定这些计量对实体财务业绩的潜在影响。 关国家准则制定和趋同工作进展，财政部会计司，会计国际协调简讯，2006-7， 1.2.2 国内研究文献综述国内对公允价值的研究走过了一条曲折的路：在1998年前后曾经形成过一次高潮，主要原因在于在1998年颁布的债务重组及随后的投资、非货币性交易等几个会计准则中，公允价值得到了重用；在2001年1月，我国财政部发布的会计准则及企业会计制度尽可能的回避了公允价值，使得学术界对公允价值的研究遭遇“滑铁卢”，处于踌躇不前状态；而随着我国社会主义市场经济体制的建立与完善,经济市场化程度的提高,国际间交流的频繁，尤其国际上对公允价值的极度重视，我国学者从2004年下半年对公允价值的研究又逐步开展起来，特别是在2006年2月财政部颁布的新会计准则中，对公允价值采取的“全面引入，谨慎使用”态度，吸引了更多的理论和实务工作者更加深入的研究和关注公允价值问题。下面，本文就具有代表性的文章中与本文的研究目标有关的观点做一些综述。早在1997年12月，黄世忠就曾撰文指出，公允价值会计极可能取代沿用了几百年的历史成本会计模式，成为21世纪的最主要计量模式，并将导致会计计量的一场大革命。近些年的会计发展事实表明了这种观点的正确性。 公允价值会计：面向21世纪的计量模式，黄世忠，中国会计学会：1997年会计学论文选，中国财政经济出版社，1997年版， 113-120页。2000年5月，张为国、赵宇龙在会计研究中介绍了FASB推出的了第7辑财务会计概念公告在会计计量中使用现金流量信息和现值，该公告对现金流量、现值和公允价值三者的关系进行了分析，介绍了现值的计算方法传统法与期望现金流量法，讨论了现值在负债计量中的应用，现值技术在会计摊配程序中的应用。FASB认为，像期望现金流量法这样的方法使现值技术在原先被认为不适合使用现值计量的领域得到了应用和扩展，与未折现的现金流量信息相比，现值计量不仅更具相关性，而且也具有足够的可靠性。为公允价值的运用提供了计量基础。 会计计量、公允价值与现值，张为国、赵宇龙，会计研究，2000 -5，9-15页。常勋认为，出于对金融工具（特别是衍生工具）的计量需要，公允价值计量将取代历史成本计量而成为世纪的主要计量模式；公允价值是一个估计价格，这也是金融工具联合工作组(JWG)在该征求意见稿中对“公允价值”下了一个与现行准则不尽相同的新定义的背景。“公允价值是指在计量日，由正常的商业考虑推动的，按照公平交易出售一项资产时企业应收到的或解除一项负债时企业应付出的价格的估计。” 公允价值计量研究，常勋，财会月刊 ，2004 -1 ，3-4页罗殿英在2004年5月的会计论坛中，提出在对公允价值进行确定时，应区分为确定情况下公允价值的计量和估计公允价值。确定情况下的公允价值比较容易获得。估计公允价值时，应按照市场因素的运用程度来划分公允价值的确定次序：标价，计量结果最接近公允价值的可行的方法（越接近市场条件的方法比越远离市场条件的方法更优越）。从技术层面上提供获取公允价值的途径。 公允价值的计量研究，罗殿英 ，/showdoc.asp?docid=5480 陆建桥在关于会计计量的几个理论问题中，指出会计计量在资产减值、创新金融业务和所谓的“资产负债表外业务”、或有事项等问题的挑战下，已经从历史成本会计计量模式转向多重计量基础并存的会计模式。并对我国会计计量发展提出指导性建议，认为在我国现阶段,可以对有活跃交易市场的金融资产和金融负债(包括衍生金融工具)以及严格按照市场法则、具有商业实质的非货币性交易等,可以逐步允许采用公允价值,以便如实反映企业的财务状况和经营业绩。同时对于其他资产和负债,在现行历史成本计量基础之上,可以考虑我国的市场环境,吸收我国会计职业界、资产评估界、学术界等的智慧,探讨我国会计计量改革的途径和方式。 关于会计计量的几个理论问题，陆建桥，会计研究,2005-5，31-36页1.3 研究意义、方法在此之前，我国的学者对公允价值进行过很多研究，近些年多集中在以下几方面：我国是否应使用公允价值及在哪些方面使用，如上述黄世忠、常勋、陆建桥等人的研究；公允价值的优缺点；公允价值的会计处理；公允价值的获得，如上述罗殿英的研究（从技术层面来考虑，如通过现值来估计等）。多是从理论上进行讨论。本文通过对公允价值的含义、公允价值在我国在新会计准则中的应用、确定方法及产生的影响、应对等方面进行研究，试图探索在会计实务中在不同的经济业务环境下使用公允价值的规律，以达到规避现阶段由于我国生产要素市场、资本市场不健全时使用公允价值而产生的不利影响的目的。本文采取了比较研究的方法来进行写作。第2章 公允价值2.1 公允价值的定义辨析公允价值的英文是“Fair Value”，在牛津高阶英汉双解词典中，Fair作为形容词的相关解释是“公正的，合理的，公道的，”，而我国将其翻译成“公允”，含有公正、允当之意。各国对公允价值的定义，主要有下列几种。 我国财政部在2006年2月15日发布的新企业会计准则基本准则第四十二条中，对公允价值所下的定义是：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”国际会计准则委员会(IASC)在1995年6月发布的第32号国际会计准则(IAS32)金融工具：披露和列报中，对公允价值所下的定义是：“公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。” 谢诗芬，公允价值：国际会计前沿问题研究，湖南人民出版社，2004年第一版，72页。美国财务会计准则委员会(FASB)于1996年在其财务会计准则公告第125号（FAS125）金融资产的转让、服务权以及负债清偿的会计处理中对公允价值的定义是“一项资产（或负债）的公允价值，是自愿的双方在当前交易（即不是强迫或清算销售的情况）中据以购买（或承担）或销售（或清偿）资产（或负债）的金额。” 谢诗芬，公允价值：国际会计前沿问题研究，湖南人民出版社，2004年第一版，73页。；FASB在1998年发布的FAS133衍生工具和套期活动的会计处理、2000年发布的第7辑财务会计概念公告(SFAC7)在会计计量中使用现金流量和现值中，对于公允价值的定义仍与FAS125相同；在2004年6月发布的公允价值计量征求意见稿中，对公允价值所下的定义稍微有些变动：“资产或负债在熟悉情况(Knowledgeable)、没有关联的(Unrelated)意愿参与者的当前交易中进行交换的价格。” 英国会计准则委员会（Accounting Standards Board,UK ASB）在财务会计报告准则第7号（FRS7）购买会计中的公允价值中指出，“公允价值，是指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中，交换一项资产或负债的金额。” 谢诗芬，公允价值：国际会计前沿问题研究，湖南人民出版社，2004年第一版，73页加拿大特许会计师协会（CIAC）对公允价值的定义是：“公允价值是指没有受到强制的、熟悉情况的自愿双方，在一项公平交易中商定的对价的金额。 谢诗芬，公允价值：国际会计前沿问题研究，湖南人民出版社，2004年第一版，74页。”金融工具联合工作组(JWG)在2000年12月发布的准则草案和结论依据金融工具及类似项目的会计处理征求意见稿中，对公允价值的定义是：“公允价值是指，在计量日，由正常的商业考虑推动的、按照公平交易出售一项资产时企业应收到的、或解除一项负债时企业应付出的价格的估计。” 2.2 公允价值的内涵从上述内容来看，各国对公允价值的定义略有差异，但在这些定义中，都内含有一定的条件和假设，基于这样的条件和假设，公允价值被定义为是关于资产交换或负债清偿的金额，从而赋予了公允价值一些特殊的内涵。1.公平交易。这应当是公允价值存在的基本前提，没有这一点，公允价值无从说起。我国财政部、IASC、UK ASB 、CIAC和 JWG都强调公平交易。在评价这些交易时，强调交易的双方是自愿和