第1章 资产 第四节 存货 B.doc

第一章 资产第四节 存货3月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货单位成本=月初库存存货+（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本或本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本。【例1-28】在【例1-27】中，假设甲公司采用加权平均法，则5月份D商品的平均单位成本为： 5月份 期初结存存货金额 + 本期购入存货金额 D商品 = 平均单位 期初存货结存数量 + 本期购入存货数量 成本 =(15010+10012+20014+10015)(150+100+200+100) 12.727（元）5月份 D商品的发出存货成本=40012.727=5090.8（元）5月份 D商品的期末结存成本=7000-5090.8=1909.2（元）【例题41单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为( )元。（2007年考题） A10000 B10500 C10600 D11000【答案】C【解析】月末一次加权平均单价=（200100+300110）/（200+300）=106（元/公斤），月末库存材料的数量=200+300-400=100（公斤），甲材料的库存余额=100106=10600（元）。【例题42计算分析题】A公司2009年7月1日结存甲材料100公斤，每公斤实际成本1000元。本月发生如下有关业务：（1）3日，购入甲材料50公斤，每公斤实际成本1050元，材料已验收入库。 （2）5日，发出甲材料80公斤。（3）7日，购入甲材料70公斤，每公斤实际成本980元，材料已验收入库。（4）12日，发出甲材料130公斤。（5）20日，购入甲材料80公斤，每公斤实际成本1100元，材料已验收入库。 （6）25日，发出甲材料30公斤。要求：（1）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算甲材料5日、25日发出材料的成本以及期末结存的成本。（2）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用加权平均法，请根据上述资料计算A公司当月结存材料的实际成本和发出材料的实际成本。（小数点后保留两位）【答案】（1）先进先出法：甲材料5日发出的成本=801000=80000（元） 甲材料25日发出的成本=10980+201100=31800（元）期末结存的成本=601100=66000（元） （2）加权平均法：甲材料的加权平均单价=（1001000+501050+70980+801100）（100+50+70+80）=1030.33（元/公斤） 月末结存材料的实际成本=（100+50+70+80-80-130-30）1030.33=61819.8（元）当月发出材料的实际成本=(1001000+501050+70980+801100)-61819.8=247280.2（元）4移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下： 库存原有存货 本次进货 存货 的实际成本 + 的实际成本 单位 = 成本 原有库存存货数量+本次进货数量 本次发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本【例1-29】假设甲公司采用移动加权平均法核算企业存货，作为D商品本期收入、发出和结存情况如表1-5所示。从表中看出，存货的平均成本从期初的10元变为期中的10.8元、13.36元，再变成期末的14.016元。各平均成本计算如下：5月5日购入 15010 +10012 存货后的 = =10.8（元） 平均单位成本 150 +100 5月16日购入存货后的平均单位成本=（5010.8+20014）（50+200）=13.36（元）5月23日购入存货后的平均单位成本=（15013.36+10015）（150+100）=14.016（元）如表1-5所示，采用加权平均成本法得出的本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为4897.36元和2102.4元。表1-5 D商品购销明细账（移动加权平均法） 单位：元日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额1501015005购入10012120025010.8270011销售20010.821605010.854016购入20014280025013.36334020销售10013.36133615013.36200423购入10015150025014.016350427销售10014.0161401.3615014.0162102.430本期合计400-5500400-4897.3615014.0162102.4二、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。（一）采用实际成本核算 1科目设置“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、贷款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。本科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。2账务处理（1）购入材料 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。 发票账单与材料同时到达银行存款等原材料应交税费应交增值税（进项税额）购入原材料【例1-30】甲公司（一般纳税人，以下相关例题均同）购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料C材料 501 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 586 000【例1-31】甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料D材料 1 602 000 应交税费应交增值税（进项税额） 272 000 贷：其他货币资金银行汇票 1 874 000【例1-32】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40 000元，增值税6 800元，对方代垫包装费5 000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料E材料 45 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 51 800发票账单已到、材料未到银行存款等在途物资应交税费应交增值税（进项税额）原材料购入时材料到达验收入库时【例1-33】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税额3 400元，支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：借：在途物资 21 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 24 400【例1-34】承【例1-33】上述购入F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 21 000 贷：在途物资 21 000材料已到、发票账单未到应付账款原材料月末，按材料的估计价值入账下月初作相反分录冲回【例1-36】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料H材料 30 000 贷：应付账款 暂估应付账款 30 000下月初做相反会计分录予以冲回：借：应付账款 暂估应付账款 30 000 贷：原材料H材料 30 000【例1-37】承【例1-36】，上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料H材料 33 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 270 贷：银行存款 38 270采用预付货款的方式采购材料银行存款预付账款原材料等应交税费应交增值税（进项税额）补付货款预付货款收到货物收到退回多预付的款项【例1-38】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，向该钢厂预付100 000元货款的80%。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：借：预付账款 80 000 贷：银行存款 80 000【例1-39】承【例1-38】，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，货款100 000元，增值税额17 000元，对方代垫保险费3 000元，余款用银行存款补付，已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：材料入库时借：原材料J材料 103 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：预付账款 120 000补付货款时：借：预付账款 40 000 贷：银行存款 40 0002发出材料 原材料生产成本制造费用管理费用生产产品领用车间一般耗用行政管理部门耗用 【例1-43】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门K材料4 000元，计549 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 500 000 辅助生产成本 40 000 制造费用 5 000 管理费用 4 000 贷：原材料K材料 549 000（二）采用计划成本核算 1设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异2账务处理银行存款等 材料采购 原材料 生产成本等 实际成本 入库材料计划成本 发出材料计划成本 材料成本差异 入库材料超支差异 发出材料负担差异 入库材料节约差异注：发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录为：借记“材料成本差异”科目，贷记“生产成本”等科目。（1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方；（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；（3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。（4）平时发出材料时，一律用计划成本。（5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。【例1-44】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款 3 510 000【例1-45】甲公司采用汇兑购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税额34 000元，发票账单已收到，计划成本为180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000【例1-46】甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，发票账单已收到，计划成本为520 000元，材料已经验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：应付票据 585 000【例1-47】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 600 000贷：应付账款暂估应付账款 600 000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 600 000贷：原材料 600 000【例1-48】承【例1-44】和【例1-46】，月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本3 720 000元（即 3 200 000+520 000）。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料L材料 3 200 000 M2材料 520 000 贷：材料采购 3 720 000上述入库材料的实际成本为3 500 000元（即3 000 000+500 000），入库材料的成本差异为节约220 000元（即3 500 000-3 720 000）。借：材料采购 220 000 贷：材料成本差异L材料 200 000 M2材料 20 000【例1-49】甲公司根据 “发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 2 000 000 辅助生产成本 600 000 制造费用 250 000 管理费用 50 000 贷：原材料L材料 2 900 000【例1-50】承【例1-44】和【例1-49】，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000 元。成本差异为超支30 740元；当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元，则：材料成本差异率=（30 740-200 000）/（1 000 000+3 200 000）100%=-4.03%结转发出材料