出口退税常见问答(供学习参考).doc

一、一般退（免）税的货物范围应具备什么条件？答：必须同时具备四个条件：（1）属于增值税、消费税征税范围；（2）报关离境；（3）财务上作销售处理；（4）出口收汇已核销二、出口销售收入确认时间如何规定？答：生产企业自营出口，无论以何种方式报关出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期，作为出口销售收入实现时间；委托出口，以收到受托企业代办的运单和向银行交单后确认收入；来料加工复出口，以收到成品运单和向银行交单后确认收入；深加工结转，同内销确认时间大致相同。三、出口货物销售收入以什么价格进行账务处理，并进行“免、抵、退”税的计算？ 答：一股贸易及进料加工复出口的业务，免税和退税依据均为离岸价。按非离岸价结算的业务，在按规定做销售时，需支付的境外运保费经常还未支付，实际离岸价在当月无法确定，为了如实反映企业的实际收入情况，保证“免、抵、退”税计算的准确性，一般情况下，企业在货物出口后，无论是按何种价格结算，应按出口发票上的金额做出口收入，实际支付境外运费、保险费和佣金时，在取得发票和支付凭证的当月，冲减出口收入。同时于当月免税申报时，在出口货物退（免）税申报系统中进行免税申报，负数填列，贸易性质统一为98，根据出口产品的征退率之差计算不予抵扣税额。 来料加工复出口业务，区分原辅材料是否作价，不作价的按工缴费收入入帐，作价的，按约定的原辅材料及工缴费入帐。 四、如何将外币折合成人民币？ 答：记帐本位币是人民币的，以外汇结算出口额的，应按外汇市场价格结合成人民币，记帐汇率应选择销售发生的当天或当月一日的人民币汇率中间价，确定后1年内不得变更。五、出口企业如何核算应免抵税额、应退税额？答：出口企业核算应免抵税额、应退税额有三种处理方式：一是取得主管机关出具的生产企业免抵退税审批通知单后，根据批准数作会计处理；二是办理退税申报时，根据生产企业出口货物“免抵退”税汇总表上申报数作会计处理；三是按当月出口货物预免抵数进行处理，三种方法对应交税金-应交增值税（出口退税）均需在增值税申报表主表15栏次反映，后两种方法均需在收到生产企业免抵退税审批通知单做相应调整。我们一般建议采用第一种方法。四、如何办理免抵退预申报？答：登录扬州国税网上申报平台，进入进出口退税系统界面，输入税号和网上申报密码，选择申报资料的所属时期，点击用户登录后，点击上传文件并预审，再点击浏览，选择需预审的文件，预审完成后，完成正审文件的上传。六、办理免抵退税正式申报应提供哪些凭证资料？ 答：生产企业在收齐出口货物退（免）税所需的法定凭证后，按月提供以下资料，在规定的申报期限内，向主管退税的税务机关办理退税申报手续。 （1）生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总表及电子数据； （2）生产企业出口货物退税明细申报表及电子数据。其中内附以下凭证： 出口货物报关单（出口退税专用）； 出口收汇核销单（出口退税专用）； 出口商品专用发票； 代理出口货物证明。 （3）生产企业进料加工贸易免税申请表及电子数据； （4）生产企业进料加工进口料件明细申报表及电子数据，内附进口货物发票(复印件)、进口货物报关单(复印件)，并按明细申报表序号装订成册； （5）生产企业进料加工登记申报表及电子数据，内附进料加工手册登记及复印件和加工贸易业务批准证（复印件）； （6）生产企业进料加工手册登记核销申请表及电子数据，内附进料加工结案通知书； （7）生产企业增值税纳税情况汇总表及电子数据； （8）主管退税税务机关要求报送的其他退免税申报资料。 上述各种申报表及电子数据，可以通过“生产企业出口货物退（免）税申报系统”产生。 七、免抵退税申报的期限有何规定？ 答：生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。生产企业出口货物未按规定在报关出口日内申报办理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。 八、免抵退税延期申报如何办理？ 答：出口企业有下列情形之一者，应当在规定的期限（90天）内向税务机关提出书面延期申报申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准，在核准的期限内申报办理退（免）税。 （1）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；（2）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；（3）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证。出口企业在办理延期申请时应注意： 如果对某一份报关单进行延期申请，该报关单上有一条以上信息，录入延期申请时应将每条信息按顺序逐一填写，即“报关单编号（后九位）+项号（001、002、）”，即报关单上的每一条信息都必须延期，否则审核时未填写的项的信息会出现过期申报未办理延期的疑点。 九、出口报关单号和代理出口证明编号的如何录入？ 答：（1）、出口报关单号的编法：报关单上的海关编号后九位（9位）+关单上的项号（3位，从001开始）。举例：某份关单，其海关编号为：200800300123456789，关单上共有两条信息，则报关单号应这样录入：123456789001、123456789002。注意：报关单号的项号一定要与关单上具体商品的项号顺序一一对应。 （2）、委托代理出口货物出口报关单号可不填报。委托代理出口货物只填报代理出口证明编号。代理出口证明编号的编法：“代理证明编号”+2位项号。十、如何录入关联发票号？ 答：关联发票号码：此栏反映在多张外销发票对应一条出口记录时，在“出口发票号码”栏输入主外销发票号码，其余相关外销发票号码在“关联发票号码”栏输入。输入规则为： （1）顶格输入。 （2)外销发票号码之间用“+”号连接，如：四张外销发票002341、001234、004321、006789对应一笔出口记录，则在“出口发票号码”栏输入002341，在“关联外销发票号码”栏输入001234+004321+006789。 十一、进料加工业务如何办理？ 答：从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的进料加工登记手册后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关办理生产企业进料加工登记申报表；于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理生产企业进料加工进口料件申报明细表；并于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续。逾期未申报办理的，税务机关在比照中华人民共和国税收征收管理法第六十二条有关规定进行处罚后再办理相关手续。 十二、国家税务总局规定的生产企业视同自产产品范围有哪些？视同自产产品在进行退（免）税申报时有何规定？ 答：生产企业视同自产产品范围如下： 1、外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品。 （1）、与本企业所生产的产品名称、性能相同； （2）、使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标； （3）、出口给进口本企业自产产品的外商。 2、外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品。 （1）、用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件； （2）、不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。 3、收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品。 （1）、经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业； （2）、集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度； （3）、集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。 4、委托加工收回的产品。 （1）、必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品； （2）、出口给进口本企业自产产品的外商； （3）、委托方执行的是生产企业财务会计制度； （4）、委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。 生产企业向税务机关申报免、抵、退税时，必须对视同自产产品的出口申报项目逐条注明。具体操作：在备注栏录入“ST”。并且输入增值税专用发票号码，税务机关在增值税专用发票稽核比对无误的基础上方可退税。 十三、视同内销货物如何计算应纳税额？ 答：生产企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。（1）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（2）生产企业未在规定期限内申报退（免）税的货物； （3）生产企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（4）生产企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物； （5）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目。生产企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税。十四、旧设备出口如何规定？答：旧设备是指出口企业作为固定资产使用过的设备（以下简称自用旧设备）和出口企业直接购买的旧设备（以下简称外购旧设备）。增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，根据以下公式计算其应退税额：应退税额=增值税专用发票所列明的金额（不含税额）设备折余价值/设备原值适用退税率设备折余价值=设备原值已提折旧 增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，凡购进时未取得增值税专用发票但其他单证齐全的，实行出口环节免税不退税；出口的外购旧设备，实行免税不退税的办法。小规模纳税人出口的自用旧设备和外购旧设备，实行免税不退税的办法。申报退税的出口企业属于扩大增值税抵扣范围企业的，其自获得扩大增值税抵扣范围资格之日起出口的自用旧设备，主管税务机关应核实该设备所含增值税进项税额未计算抵扣后方可办理退税；如经主管税务机关核实，该设备所含增值税进项税额已计算抵扣，则不得办理退税。 十五、企业以实物投资出境的设备及零部件是如何规定的？答：企业以实物投资出境的设备及零部件（包括实行扩大增值税抵扣范围政策的企业在实行扩大增值税抵扣范围政策以前购进的设备），实行出口退（免）税政策。实行扩大增值税抵扣范围政策的企业以实物投资出境的在实行扩大增值税抵扣范围政策以后购进的设备及零部件，不实行单项退税政策，实行免、抵、退税的政策。企业以实物投资出境的外购设备及零部件按购进设备及零部件的增值税专用发票计算退（免）税；企业以实物投资出境的自用旧设备，按照下列公式计算退（免）税：应退税额=增值税专用发票所列明的金额(不含税额)设备折余价值/设备原值适用退税率设备折余价值=设备原值-已提折旧 十六、出口企业报关出口的样品展品在境外销售，是否可以办理退税？ 答：出口企业报关出口的样品、展品，如出口企业最终在境外将其销售并收汇的，准予赁出口样品、展品的出口货物报关单（出口退税联）、出口收汇核销单（出口退税联）及其他规定的退税凭证办理退税。 十七、委托代理出口货物办理退（免）税是如何规定的？ 答：委托代理出口货物一律在委托方办理退（免）税。委托方在办理退（免）税时，必须提供下列凭证资料并按规定的程序执行： （1）代理出口货物证明；（由受托方到主管税务机关办理交委托方） （2）受托方代理出口的出口货物报关单（出口退税联）； （3）出口收汇核销单（出口退税专用）； （4）代理出口协议副本； （5）提供销售账。 十八、出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气，是否可以办理退（免）税，具体规定是什么？ 答：出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气，准予退还所含的增值税。区内企业须按季填报出口加工区内生产企业耗用水、电、气退税申报表，并附送下列凭证向退税机关申报办理退税手续： （1）、供水、供电、供气公司（或单位）开具的增值税专用发票（抵扣联），且必须进行认证，税务机关在增值税专用发票稽核比对无误的基础上方可退税。 （2）、支付水、电、气费用的银行结算凭证（复印件加盖银行印章）。 十九、哪些货物运入出口加工区可以办理退（免）税？ 答：区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供区内企业使用的国产设备、原材料、零部件、元器件、包装物料，以及建造基础设施、加工企业和行政管理部门生产、办公用房的基建物资（不包括水、电、气），区外企业可凭海关签发的出口货物报关单（出口退税专用）和其他现行规定的出口退税凭证，向税务机关申报办理退（免）税。 二十、怎样才能保证报关单电子信息及时传递到退税机关？ 答：出口企业在口岸执法系统出口退税子系统中查询到相关出口货物结关信息后，应及时向申报地海关打印纸质出口货物退税报送单证明联，同时，企业在领取纸质出口退税报送单证明联后，应及时在该系统上作数据报送提交操作。二十一、出口企业出口货物退（免）税有关单证如何进行单证备案？ 答：1、自2006年1月1日起出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。 （一）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买受人，买受人支付价款的合同。 （二）出口货物明细单；又称货物出运分析单或者信用证分析单，在出口交易中，对国外开来的信用证等凭证审核无误，并准备发货的情况下，为了使有关部门经办人在备货和办理其他各种手续时熟悉和了解该笔交易要求，通常都根据信用证的主要内容（或工厂发货单、出库单等）缮制出口货物明细单一式数份。 （三）出口货物装货单；装货单是出口货物托运中的一张重要单据，它既是托运人向船方（或陆路运输单位）交货的凭证，也是海关赁以验关放行的证件，只有经海关签章后的装货单，船方（或陆路运输单位）才能收货装船、装车等。可不需要海关签章。（四）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。海运提单运单或收据都属于运输单据，除海上运输称做“海运提单”外，其它运输方式，称做运单或收据。航空运单是托运人和承运人之间就航空运输货物运输所订立的运输契约，是承运人出具的货物收据，不是货物所有权的凭证，不能转让流通。铁路运单是铁路部门与货主之间缔结的运输契约，不代表货物所有权，不能流通转让，不能赁以提取货物。其中货物交付单随同货物至到站，并留存到达站，其中的运单正本、货物到达通知单，联次随同货物至到站，和货物一同交给收货人。该单上面载出口合同号。货物承运收据也是托运人和承运之间订立的运输契约，是我国内地运往港澳地区货物所使用的一种运输单据，是承运人出具的货物收据，上面载有出口发票号、出口合同号，其中收货人签收由收货时签收，表明已收到货物。邮政收据是货物收据，是收件人赁以提取邮件的凭证。 2、备案要求（一）备案方式： 由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序填写出口货物备案单证目录，不必将备案单证对应装订成册，但必须在出口货物备案单证目录“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部门、财务部门等。不得将备案单证交给企业业务员（或其他人员）个人保存，必须存放在企业。（二）备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件。对于第一条所述购销合同，属于一笔购销合同项下多次