对企业成本管理相关问题的分析.doc

。对企业成本管理相关问题的分析文献综述 提纲1.国外研究情况 成本管理是企业产品制造与会计价值分析的联系点，人们进行有意识的、系统的成本管理始于泰勒 (F.WTaylor，1856一1915)的科学管理理论的出现。泰勒于1911年发表了科学管理原理一书。泰勒科学管理原理在成本管理方面的技术主要表现在以下三个方面:标准成本 (StandardCost)、预算控制 (BudgetControl)、差异分析(varianee Analysis)。以标准成本为核心的成本管理体系在引入现代行为科学支柱之后，就形成对各责任中心进行责任业绩的责任成本制度和与之相应的责任成本概念。在责任成本制度中，成本按各责任中心的行为可控性标准分为可控成本和不可控成本。同时，责任成本制度还通过强调预算的集体制定过程来强调成本标准的合理性，以期对标准的执行者起到激励和引导作用。 20世纪50年代到20世纪80.90年代，新的成本管理方法成为西方理论界讨论和实践的焦点，人们开始认识到新技术对成本管理模式的影响，逐步提出了战略成本管理 (Strategiccostmanagement，SCM)这一具有战略意义的概念。战略定位分析、价值链分析、成本动因分析、作业基础管理(含作业基础成本计算)、产品生命周期成本法、目标成本计算等，与传统成本管理不同，成本削减对培育企业竞争优势方面具有战略意义，所以被称为“战略成本管理”。战略成本管理的思想源于上世纪50年代，进入80年代后，其理论体系得到了完善。之后，日本学者又进一步将战略成本管理推广到企业界，形成了独具特色的日本企业管理模式一成本企划。关于成本管理的内容，由陈胜群(1997)所撰写的论日本成本管理的代表模式一成本企划大量引入了日本的成本管理方法一成本企划，并对美日两大模式进行阐述和分析的基础上，提出了以维持、改善与革新三层控制为核心的“现代成本管理理论”，特别是对成本控制方法做出了相当多的思考。徐政旦、陈胜群(1998)提出现代成本管理需要确立的八大基本范畴，认为由于“单一价值量信息的实效，成本管理实施的重心转移从技术这一结构性成本动因出发是管理者的必然选择。综合会计、技术和组织三大要素的新型成本广义控制方法在我国理应有广阔的应用前景”。 AndreaS工.NIColaou(2003)认为，企业实现战略目标的先决条件是生产策略与成本。依以上学者的观点，由于技术进步，成本管理日益重要，成本管理的方法不再是单一的。目标管理20世纪50年代出现在美国，是由著名管理学家彼得德鲁克根据泰罗的科学管理和行为科学理论首创提出的一种现代管理制度。他在管理的实践(1954)一书中，首先提出“目标管理与自我控制”的主张，随后在管理任务、责任、实践(1973)一书中对此作了进一步阐述。德鲁克认为，并不是有了工作才有目标，而是相反，有了目标才能确定每个人的工作，所以“企业的使命和任务，必须转化为目标”。德鲁克认为，如果一个领域没有特定的目标，这个领域必然会被忽视。如果没有方向一致的分目标指示每个人的工作，则企业的规模越大，人员越多，专业分工越细，发生冲突和浪费的可能性就越大。企业每个管理人员和工人的分目标就是企业总目标对他的要求，同时也是员工对企业总目标的贡献。只有完成每一个目标，企业总目标才有完成的希望，而分目标又是各级领导人员对下属人员进行考核的主要依据。目标成本管理是目标管理的原则、方法在成本管理中的应用。目标成本管理是以目标成本为依据，通过目标成本的分解、落实、控制和考核等手段，对企业生产经营活动的全过程实行全面的、综合性管理，以期达到实现企业效益目标的一种综合科学管理方法。KarenMKron(1999)在目标成本一至上选择中指出，目标成本是:企业在一定时期内，为了实现期望达到的目标利润和优化成本管理，通过市场预测、决策分析，挖掘企业内部潜力，并考虑企业发展的要求，运用科学的方法所确定的该时期的成本限额和成本管理工作的奋斗目标。 C.J.MCNairandLidijaPolutnik(2001)认为，正确理解公司成本与公司为顾客创造价值之间的关系，是公司能否获得期望利润的关键因素，这需要对公司的经营活动彻底剖析，并对成本与售价之间的联系进行深入分析。企业的目标成本是指在一定时期内经过可行性研究，在开发项目准确定位的前提下为保证实现目标利润而规定的开发项目成本的控制目标。20世纪80年代英国造价管理界提出了“全生命周期造价管理(Life Cyc1eCosting一LCC)”的工程项目投资评估与造价管理的理论与方法，人们通过科学的设计和计划应该设法使项目全生命周期成本努力做到最小。20世纪90年代由美国造价管理界提出的建设项目全面成本管理 (TotalCostManagement一TCM)，其核心思想是在一个建设项目的成本管理当中不能够只顾及建设项目成本管理的某个方面，而必须全面考虑问题。这些理论与方法的出现在很大程度上改变了建设项目成本管理的原理和方法。 2.国内研究情况 成本管理理论在我国的起步较晚，随着我国改革开放的不断深入，西方国家现代企业管理理论的引进，成本管理理论在我国实现了飞速的发展并得到了广泛的运用。 1999年陈志祥、马士华提出供应链管理的最终目的是用系统的管理思想最大限度地降低企业产品进入市场的成本以获得最大的利润;同时使用户的价值最大化和用户的成本最小化。文章论述了供应链管理思想对企业成本管理的影响，提出了企业三层价值链模型;还探讨了供应链的成本控制模式，提出了用户成本的概念;并探讨了基于活动的作业成本核算的原理和方法，分析了供应链目标成本的确定方法，然后提出供应成本控制的四种控制策略。 2000年焦跃华进行了现代成本控制战略思想的研究。他认为现代成本控制的显著特点就是强化成本控制战略，从战略角度来强化成本控制，即利用成本资料从战略角度来分析、选择、优化企业战略的过程。成本控制战略思想是关于成本控制战略理论构架的概括与总结，它决定了成本控制战略的基本思路，规定了成本控制的内容与控制措施。 2004年黄炎波、张汉江等人将成本控制方式运用到物流业。文中分析了物流成本的构成及物流成本控制在物流管理中的作用，提出要从物流成本核算体系、物流供应链优化技术、物流成本控制技术三个方面研究控制物流成本的思路。 2005年殷俊明、王平心、吴清华通过产品寿命周期的视觉来研究成本控制战略。文章借助产品寿命周期成本分析方法对成本控制战略的演进逻辑进行理论解读。着重从成本控制战略中涉及的关键特征变量，即控制环境、控制机制、控制形式、控制方法、控制内容和成本动因等，对各个阶段的变迁之诱因、特征变量之不同内涵及相互比较等进行系统的梳理和阐释。籍此，构筑一个为预测成本控制战略发展及完善企业。 2005年吴少平教授发表的论在企业营销中加强成本控制，文中指出企业营销要充分重视成本控制;企业营销中的成本控制应当是全过程、多方位的，主要应从供销规模控制、适宜质量控制、网点布局控制、服务设施控制、产品寿命周期控制、品牌投资控制、广告方式控制和薄利多销控制等方面进行，以求得企业营销中更好的经济效益。 2007年马丽丽分析了我国企业成本控制面临的挑战及对策，现阶段随着农产品价格的迅猛上涨，各种生产资料价格，尤其是钢材、煤炭、石油等产品的价格也创出了近年来的新高，企业成本控制遇到了前所未有的压力。文章从成本控制面临的挑战及作业会计对成本控制的影响等方面加以论述。 2008年罗辉将预算与运行成本控制应用于公共部门。文章探讨了我国公共部门基本支出预算与运行成本控制问题，阐述了规范部门预算应遵循的四个基本要求，分析了关于日常公用经费的一些认识上的误区，提出了合理制定日常公用经费定额及公共部门运行成本实施内部控制相关的看法和建议。 2008年舒伟将成本控制理论应用于采油企业。随着现代经济的发展和世界范围内的企业竞争的加剧，尤其是石油行业内部竞争的白热化，靠以往粗放经营而不顾成本控制来获得短期经营利润的传统方法己经不能适应现代企业的需要，企业管理决策开始向成本管理提出了新的需求，文章在这种环境下分析了采油企业成本控制过程中出现的问题及其原因，并依据现状提出采油企业全面成本控制实施的一些途径。2009年王敏从预算管理的角度来进行成本控制的探讨。预算管理对企业的成本控制起着非常重要的作用，成本控制是每个企业预算管理工作中都必须面对的一项重要工作。如何计划和协调好企业预算管理中的成本控制问题是当前很多企业在编制成本预算制度时必须要重点关注的一个问题。 2009年唐致霞研究了国有企业的成本控制。他认为国有企业在我国的国民经济中一直发挥着主导作用，然而，随着经济体制改革的深化和企业的发展，国有企业在参与市场竞争过程中，显现出诸多的问题和不足，尤其是成本失控现象特别突出，笔者结合自己的工作对当前国有企业成本控制存在的问题进行了剖析，进而提出了针对性的解决对策。2009年，龙承春将成本控制与技术创新相结合，来对小型制造企业进行分析。作者认为加强和完善成本控制与技术创新工作，是促进小型制造企业发展的关键，并就完善成本控制与技术创新提出对策建议。 参考文献 1 TOM成本控制最佳实务(第2版)经济技术出版社，2007，（07）2 Andreas1.Nieolaou.ManufaeturingStrategyimplementationandeostmanagement systemseffeetiveness.EuropeanAeeountingReview，2003，(12) 3 汤兵勇,梁晓蓓，企业管理控制系统经济管理类专业规划教材工商管理系列，机械工业出版社，2007,（08） 4 运转企业全面预算管理机械工业出版社，2007，（09） 5 中国建设工程造价管理协会.建设项目全寿命周期成本控制理论与方法.中国计划出版社，2007，（09） 6 鲍新中.供应链成本:改善供应链管理的新视角.人民交通出版社，2009，（11） 7 亨格瑞等著，罗炜改编成本会计以管理为重心工商管理经典教材中国人民大学出版社，2007，（03） 8 祁怀锦，刘红霞主编，成本会计学，经济科学出版社，2008，（12） 9 （美）蔡斯（Chase，R.B.）等著，任建标等译.运营管理（原书第11版），2007，（07） 10 （美）希尔顿等著，罗飞等译。成本管理(原书第3版)。机械工业出版社，2010，（01） 11 中国注册会计师协会.财务成本管理.中国财政经济出版社，2009，（02） 12 唐致霞.新时期国有企业成本控制的思考J.现代商业2009，（23） 13 伶成生.企业成本控制研究J.财会通讯理财2008，（1） 14 张文格.论现代企业成本控制及其特点J.商场现代化2008，（19） 15 陈亦.降低企业成本实施成本控制J.现代商业2009，（6） 16 阿不来提.尼亚孜.加强成本控制提高企业经济效益J.商场现代化2009,（1） 17 马丽丽.略谈我国企业成本控制面临的挑战及对策J.现代商业2007，（18） 18 龙承春.小型制造企业发展之关键一成本控制与技术创新J.现代商业2009，（6）19 杨含彦，企业成本费用控制探究，经管空间。2010-6-4 16:43:57陈泽军.浅论企业成本费用控制J.商场现代化.2008，（8） 摘 要1关键词2引言2一、 成本控制的必要性2二、企业成本管理的重要意义3三、企业成本管理中存在的问题3（一）成本管理的观念滞后3（二）成本管理方法不到位3（三）成本管理人才素质能力有待提高4（四）成本管理制度不完善4（五