利用自制品的消费税避税筹划.doc

利用自制品的消费税避税筹划在纳税人生产销售应税消费品中，有一种自产自用的形式。所谓自产自用，就是纳税人生产消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。这种自产自用消费形式，在实际经济活动中是常见的，但也是在是否纳税和如何纳税中最容易出现问题的。例如，有的企业把自己生产的应税消费品，以福利或奖励等形式发给本厂职工，以为不是对外销售，不计入销售额，无须纳税。在正常销售情况下，销售额等于销售价格乘以销售数量，而在自产自用应税消费品用于其他方面的情况下，并没有发生实际的销售，没有实际的销售价格。这就涉及到一个问题，那就是销售额如何确定。按照税法规定，对于纳税人自产自用的应税消费品，属于前述用于其他方面按规定应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。这里所说的同类消费品的销售价格是指纳税人按当月销售的同类消费品的销售价格；如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数景加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一者，不得列入加权平均计算：（1）销售价格明显偏低又无正当理由的。（2）无销售价格的。如果当月无销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格（成本利润）（1消费税税率）案例12002年8月8日，北就飞驰汽车厂将自产小汽车两辆，转作企业自用固定资产。该种小汽车企业4月份向外销售的加权平均价格为160000元，生产成本为80000元。政策解读按照税法规定，企业将自产消费品用于其他方面的，应视同销售，计算缴纳消费税。企业对自产自用小汽车用作固定资产，应当按照同类小汽车的销售价格计算纳税。由于本月尚未完结，因而以该种小汽车上月的平均销售价格计算纳税。计算说明这两辆小汽车应纳消费税额为：应纳税额1600002825600元在具体进行会计分录时，应当作如下会计分录：借：固定资产240000贷：应交税金应交消费税25600应交税金应交增值税（销项税额）54400产成品160000案例22002年9月8日酒厂向某单位赞助新开发的门酒1000瓶，每瓶装酒一斤，每瓶白酒的生产成本为2.5元。政策解读按税法规定，企业将应税产品用于赞助，应视同销售，计算应纳消费税。由于该白酒为新开发产品，以前没有销售过，没有同类消费品销售价格，所以按规定应当按组成计税价格计算纳税。按照国家税务总局的规定，在计算组成计税价格时，白酒的成本利润率应当按10计算。计算说明该批白酒的组成计税价格为：组成计税价格成本（1成本利润率）（1消费税税率）10002.5（110）（125）3666.67则该批白酒应纳消费税税额为：应纳税额10000.53666.67251416.67元在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录：借：营业外支出4540贷：产成品2500应交税金应交增值税（销项税额）623.33应交税金应交消费税1416.67工业企业自制产品、半成品用于生活福利设施、专项工程、基本建设和其他非生产项目，用于销售产品或者提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面应税消费品，于移送使用时，按照规定的税率计算缴纳消费税。税法规定，计税依据为同类产品的销售价格，没有同类产品销售价格的，按组成计价格纳税。目前同一产品的市场销售价高低不同，企业为避免税可按较低的销售价计算纳税。按组成计税价格计算纳税。其公式为：组成计税价格（成本利润）（1消费税税率）应纳税额组成计税价格适用税率案例3哈维亚（连州）饮品有限公司按统一的原材料、费用分配标准计算企业自制自用产品成本为20万元，成本利润率25，消费税税率10，共组成计税价格应和应纳消费税计算如下：组成计税价格成本20万元（1成本利润率25）（1消费税税率10）27.83（万元）应纳消费税27.83万元102778（万元）筹划分析哈维亚（连州）饮品有限公司采用降低自制自用产品成本办法，成本为10万元时，其组成计算价格和应纳消费税计算如下：组成计税价格（1000000100000025）（110）13.89（万元）应纳税额13.89101.389（万元）少纳消费税2.7781.3891.389（万元）特别提示由于成本是计算组成计税价格的重要因素，成本的高低直接影响组成计税价格的高低，影响税额的高低。此产品成本又是通过企业自身的会计核算计算出来的。按照原会计制度的核算要求，很多间接费用、车间经费、企管费均要通过一定的分配方法在各步骤的产成品、半成品、在产品中分配，因此通过计算就能