第十二章 支出管理与核算.doc

第十二章支出管理与核算 通过本章学习，可以了解行政单位会计支出的含义、内容及发生；理解科目设置及其特点；掌握各支出类科目的核算方法。第一节支出概述一、支出的概念支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失，包括基本支出和项目支出。行政单位支出是为实现国家管理职能、完成行政任务必须消耗的费用开支，是组织和领导经济建设、文化建设等各项建设,促进社会发展的资金保证，其经济性质属于非生产性支出。基本支出，是指行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出，包括人员支出和公用支出。项目支出，是指行政单位为完成特定的工作任务，在基本支出之外发生的支出。二、支出的分类为了全面反映行政单位各项支出的内容，便于分析、研究各个支出项目的开支情况及开支特点，有针对性地加强和改进支出管理，应对行政单位支出进行合理分类，分为基本支出和项目支出。（1）基本支出，是指行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出。它包括以支付工作人员劳动报酬、个人福利及社会保障待遇为基本内容的人员经费支出和以维持行政单位正常运行的基本消耗为标准的公用经费支出。基本支出是行政单位的基本消耗，没有基本支出做保障，行政单位就无法正常运转。因此，管好用好基本支出，是支出管理最基本的内容。（2）项目支出，是指行政单位为完成特定的工作任务，在基本支出之外发生的支出。它一般包括专项会议、专项设备购置、专项修缮、专项业务等支出。项目支出是行政单位在保证基本支出的基础上，对专项或特定工作任务所安排的专项资金保障，因此，加强对项目支出的管理，是支出管理中的一项重要工作。根据管理需要，项目支出可以一次性安排、当年完成，也可以一次性安排、分年完成。设立项目支出是加强预算管理和支出管理的需要。其理由是：第一，从实际需要来看，行政单位除了基本运转和正常工作以外，还有一些特定或者专项的工作任务，为了确保这些工作任务的完成，需要在保证基本运转的基本支出的基础上，安排适当的项目支出，因此，项目支出的确立是行政单位在预算安排上的客观需要，也是进行预算管理的一种必要方式；第二，从支出管理角度看，单独设立“项目支出”，并划分基本支出和项目支出，有利于对支出按不同性质实行分类管理。因为项目支出是专门为完成特定或专项任务而设立的，是一种特殊性支出，需要采取专款专用、单独核算、跟踪问效等特殊方式进行管理，从而既有利于使项目支出充分发挥应有的作用，也有利于加强项目支出的管理，考核项目支出的使用效益；而基本支出主要反映单位的基本消耗，是一种共性的支出，通过实行定额管理，有利于比较、分析和考核不同单位、不同项目之间的基本消耗水平。因此，设立“项目支出”是十分必要的，便于有针对性地采取切实可行的措施加强支出管理。从目前加强预算管理和支出管理的角度出发，在支出分类中设立“项目支出”。但需要注意的是，安排项目支出时，不要把应属于基本支出的项目作为项目支出安排，要在保证基本支出的基础上安排项目支出。三、支出的管理要求行政单位应当建立、健全各项支出的管理制度。各项支出由单位财务部门按照批准的预算和有关规定审核办理，防止多头审批和无计划开支。重大支出项目,应当集体讨论决定。各项资金的安排使用情况,应当按照财政部门的要求分别反映。各项支出的具体管理要求是：（1）行政单位的基本支出，应当严格执行国家规定的开支范围及开支标准,保证人员经费和单位正常运转必需的开支,并对节约潜力大、管理薄弱的支出项目实行重点管理和控制。行政单位用于职工待遇方面的支出,不得超出国家规定的范围和标准。（2）行政单位的项目支出,应当按照批准的项目和用途使用,并按照规定向主管预算单位或者财政部门报送项目支出情况表和文字报告,接受有关部门的检查、监督。第二节行政单位支出的核算经费支出是指行政单位在业务活动过程中发生的各项支出。行政单位的经费支出应按预算确立的用途办理。如需改变用途,涉及预算科目调整的,应由主管会计单位按规定程序报经同级财政部门同意。拨出经费核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。一、经费支出的列报口径经费支出的列报口径就是经费支出数的确认标准。根据行政单位会计制度“行政单位的各项支出按实际支出数额记账”的规定,各行政单位在核算经费支出时,应按照实际支出的预算资金数列报,不得以拨作支,以领代报,不得以预算数或按照编制的计划数列报。具体规定如下：（1）发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济等,应根据实有人数和实发金额,取得本人签收的凭证列报,不得以编制定额或预算数字列支。实行工资由财政统发的单位,以财政部门开具的拨款通知书和单位职工工资表等有关票据列报支出。（2）购入办公用品和行政用的零星材料,一般按购入数直接列为支出；数量大宗的,应通过库存材料核算,使用时按领用数列报支出。（3）社会保障费、职工福利费、工会经费按提取数经经办人员签收后列报。（4）购入固定资产,经验收后列报支出,同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。（5）凡应由个人负担的罚款或其他费用,不得由单位支出。（6）其他各项费用,均以实际报销数列报支出。二、经费支出收回的处理已经列作经费支出后又收回的款项,根据支出发生的年度分别处理：（1）行政单位收回本年度已列为经费支出的款项,作冲减当年的经费支出处理；（2）收回以前年度已经列为经费支出的款项,增加上年结余,不得冲减当年经费支出。三、经费支出的账务处理为了核算行政单位在业务活动中发生的各项支出,应设置“经费支出”科目。该科目属支出类科目,其借方登记经费实际支出数,贷方登记支出收回或冲销转出数。发生支出时,借记本科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目；支出收回或冲销转出时,借记有关科目,贷记本科目。平时借方余额反映经费实际支出累计数。年终,本科目借方余额应转入“结余”科目,借记“结余”科目,贷记本科目。年终转账后,本科目无余额。在“经费支出”总账科目下设“基本支出”和“项目支出”两个二级科目,在基本支出和项目支出两个二级科目下,按政府收支分类科目中“支出经济分类”的“款”级科目设置明细科目。【例12-1】210年5月,某行政单位发生下列经济业务：（1）购买日常办公用品800元。会计分录为：借：经费支出基本支出（办公费）800贷：银行存款800（2）发放本月工资。其中应付基本工资175000元,各种津贴及补贴65000元,退休费23000元。在工资中,扣收职工养老保险12000元,医疗保险4800元,失业保险12000元,住房公积金24000元,个人所得税3000元,实发工资中125000元由财政直接支付,82200元由代理银行发放。会计分录为：借：经费支出基本支出（基本工资）175000基本支出（津贴补贴） 65000基本支出（退休费） 23000贷：拨入经费财政直接支付（基本经费）125000银行存款 82200暂存款养老保险 12000医疗保险4800失业保险 12000住房公积金 24000个人所得税3000（3）支付职工个人交纳的养老保险12000元,医疗保险4800元,失业保险12000元,住房公积金24000元,个人所得税3000元。会计分录为：借：暂存款养老保险 12000医疗保险4800失业保险 12000住房公积金 24000个人所得税3000贷：银行存款 55800（4）接代理银行通知,支付电费3500元,水费4000元,开出授权支付凭证,会计分录为：借：经费支出基本支出（电费） 3500基本支出（水费） 4000贷：银行存款 7500（5）通知代理银行支付单位为职工交纳的养老保险、失业保险、医疗保险等共计33100元。会计分录为：借：经费支出基本支出（社会保障缴费）33100贷：银行存款 33100（6）用现金25000元支付差旅费。会计分录为：借：经费支出基本支出（差旅费）25000贷：现金 25000（7）支付机动车保险费4400元。会计分录为：借：经费支出基本支出（公务用车运行维护费）4400贷：银行存款4400（8）支付电话费2300元。会计分录为：借：经费支出基本支出（邮电费）2300贷：银行存款2300（9）开出授权支付凭证,支付计算机维修费1900元。会计分录为：借：经费支出基本支出维修（护）费1900贷：银行存款1900（10）经批准,购买公务用车,费用198000元,由财政直接支付。会计分录为：借：经费支出项目支出（公务用车购置）198000贷：拨入经费财政直接支付198000（11）经有关部门鉴定和批准,对桥梁及附属设施进行维修,总支出650000元,财政直接支付。会计分录为：借：经费支出项目支出（大型修缮） 650000贷：拨入经费财政直接支付（项目经费） 650000（12）收回以前年度已列为经费支出的款项3000元,会计分录为：借：银行存款 3000贷：结余 3000四、拨出经费的核算拨出经费是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费,按预算级次转拨给下属预算单位的资金。实行国库集中支付制度后,将不再需要通过上级会计单位向下级会计单位转拨资金。国库单一账户制度下,各行政单位的经费用款额度经逐级申请财政批复后,由代理银行通知给各用款单位。为了核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金情况,应设置“拨出经费”科目。该科目属支出类科目,其借方登记对所属单位转拨经费数,贷方登记收回或冲销转出数。转拨经费时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目；收回或冲销转出时,借记有关科目,贷记本科目。平时本科目借方余额反映拨出经费累计数。年终结账时,将本科目借方余额（不含预拨下年经费）转入“结余”科目。拨出经费科目应按拨出“基本经费”和“拨出项目经费”分设二级科目,并按所属拨款单位设置明细账。【例12-2】210年4月,某行政单位发生下列经济业务：（1）拨给下属单位的经费100000元,开出转账支票付讫。会计分录为：借：拨出经费拨出基本经费 100000贷：银行存款 100000（2）收回给下属单位的多余基本经费30000元。会计分录为：借：银行存款30000贷：拨出经费拨出基本经费30000（3）年终将拨出经费借方余额150000元转入结余账户,会计分录为：借：结余基本结余 150000贷：拨出经费拨出基本经费 150000【例12-3】210年5月,某行政单位所属A单位发生下列经济业务：（1）收到上级单位拨入项目经费800000元。会计分录为：借：银行存款 800000贷：拨入经费拨入项目经费800000（2）向某基层单位拨出项目经费500000元。会计分录为：借：拨出经费拨出项目经费 500000贷：银行存款500000五、基建支出的核算基建支出是指行政单位为完成基本建设工程（项目）使其达到规定的可使用状态发生的各种开支,基建支出的资金来源包括财政拨入基建资金和自筹基建资金。对于财政部门拨入基本建设资金的核算,一般需要通过“基建拨款”（收入类）账户和“基建支出”账户进行。收到拨入款项时,贷记“基建拨款”；建设过程中发生的各项支出,借记“基建支出”账户；工程完工决算后,“基建拨款”及“基建支出”账户均应进行结转结余数的账务处理,借记“基建拨款”,贷记“结余”或借记“结余”,贷记“基建支出”。自筹基建资金,是指行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设,其所筹集并转存建设银行的资金。对于自筹基建资金的核算,行政单位应设置“结转自筹基建”科目,本科目属于支出类科目。将自筹的基本建设资金转存建设银行时,根据转存数借记本科目,贷记“银行存款”科目。基本建设项目完工后剩余资金收回时,做相反的会计分录。年终结账时,应将本科目借方余额全数