企业所得税扣除凭证及增值税发票的风险排查及应对.docx

财税实战培训供应商 企业所得税扣除凭证及增值税发票的风险排查及应对一、2018年增值税发票新政要点增值税发票目前主要包括：增值税专用发票、增值税普通发票和增值税电子普通发票，自2017年下半年以来税总发布了系列与增值税发票有关的公告文件，对增值税发票管理进行了完善，具体变化有：1. 增值税普通发票（折叠票）发票代码由10位调整为12位2. 开具的增值税发票票面将显示商品和服务税收分类编码对应的简称3. 小规模纳税人可自行开具专用发票的范围进一步扩大（需要注意的是目前所有试点小规模纳税人自行开具增值税专用发票的行业，均要求月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）4. 增值税电子普通发票开具范围拓展到收费公路通行费领域5. 货物运输业小规模纳税人可多地代开增值税专用发票6. 开展互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点7. 二手车销售统一发票纳入增值税发票管理新系统二、 什么情况下需要开发票？对发票环节进行检查时，围绕着“有没有”、“真不真”、“实不实”这几个关键点而展开，那么企业在什么情况下，支付款项后，需要发票入账；什么时候不需要发票入账呢？ 合法凭证入账的中心原则 不是所有的支付都需要发票，有些没有发票也能入账，有些有了发票也不能入账！关键点 是否属于增值税（营业税）的应税行为 小额零星经营业务的判断标准三、 没取得发票怎么破国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号） 汇算清缴期前取得：不做调增 (第六条，第十三条） 特殊情况无法取得发票：可以补救(第十四条 )补救资料：（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；（二）相关业务活动的合同或者协议；（三）采用非现金方式支付的付款凭证；（四）货物运输的证明资料；（五）货物入库、出库内部凭证；（六）企业会计核算记录以及其他资料。国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号） 汇算清缴期结束前未取得的正确打开方式第六条：根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 野蛮扣除：不合规凭证被税务机关发现：第十五条 汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照本办法第十四条的规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。四、 不征税业务一、不属于增值税（营业税）征税范围的，除了12种不征税收入情形外，均不需要开具发票,选择对应6开头编码，税率选择“不征税”，税额显示“*”，只能开具增值税普通发票二、取得收入，但不属于会计上的收益范围，不需要开具发票如：收到所有者投入的资本、接受的捐赠、债权人提供的债务性融资，其他单位或个人支付的、短期内需要原价退还的押金、保证金、往来款等。三、特殊情况下，会计上以收益核算，但由于没有发生应税行为，也不需要开具发票如：购买方向销售方收取的罚款、赔偿款、违约金、没收的质保金、押金、保证金、订金；合同未履行前的违约金；确实无法支付的应付账款，已确认坏账又收回的款项，除购买应税服务外的政府补助等五、 发票审核与扣除标准1. 真实性审核 国家税务总局全国增值税发票查验平台查验真伪2. 合规性审核 票面要素是否完整、准确 开票规则是否符合政策规定3. 与业务关联性审核（如老板个人支出）提醒：发票不是税前扣除的唯一凭证，而同时，有了发票也不一定就肯定能在所得税前扣除六、 发票稽查重点办公费发票合规性与合理性审查会议费得有标准，有证明力广宣费注意宣传方式和对象！福利费好的福利，也要付出相应的代价！职工教育经费靠颜值更要拼实力！七、 普通发票也能抵扣进项？增值税扣税凭证，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产时取得或开具的记载所支付或者负担的增值税额，并据此从销项税额中抵扣进项税额的凭证。具体包括： 1.增值税专用发票； 2.海关进口增值税专用缴款书； 3.农产品收购发票； 4.农产品销售发票； 5.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的完税凭证； 6.机动车销售统一发票； 7.增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，取得的通行费发票（不含财政票据）八、 不得从销项税额中抵扣的进项税额（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。九、 三流一致的风险排查及应对资金流、发票流和货物流相互统一l 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）第一条第三项：“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”l 国税发2006156号 国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知第十条 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。要点l “三流一致”的本质要求是“真实发生交易”。l 没有要求付款方必须与受票方一致。即不管谁支付价款，只要实际收到价款方是开具增值税专用发票的销货单位、提供劳务单位，那货物、劳务购买方获得的发票就是合格的，就可以抵扣进项税。l 款项是购买方直接支付的，还是委托其他方支付不影响购买方进项税抵扣。l 如何做到：例如在合同中对付款方式、账户、发票的开具等做具体的约定，涉及第三方的，要在合同