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第四章机器设备评估 本章框架 第一节机器设备评估概述 一 机器设备的定义 国际评估准则 对机器设备的有关定义如下 设备 机器和装备是用来为所有者提供收益的 不动产以外的有形资产 包括特殊性非永久性建筑物 机器和仪器在内的组合资产 房地产模具机床锅炉中央空调高炉基座 一 机器设备的特点 AddYourText AddYourText 单位价值大 使用寿命长 资金投入量大 回收期长 AddYourText 一 机器设备及其评估的特点 一 机器设备的特点 二 机器设备的评估特点1 以单台件为评估对象 2 以技术检测为基础 3 把握机器设备价值构成和影响价值的主要因素 通用设备锅炉 起重 输送 给料 装卸设备等专用设备探矿 采矿 冶炼 炼焦 炼油 核工业 航空航天等交通运输汽车 电车 火车 飞机及配套 水上交通运输设备电气设备电机 变压器 整流器等电子产品及通信设备雷达 无线电 通信 电视广播设备仪器仪表 计量标准器具及量具 衡器仪器仪表 电子和通信测量仪器等 机器设备的分类 按现行会计制度规定分类1 生产用机器设备2 非生产用机器设备3 租出设备4 未使用设备5 不需要机器设备6 融资租入机器设备 按组合程度分类 单台设备机组设备成套设备 按来源分类 自制外购 国产进口 一 签订资产评估委托协议 二 明确评估目的 三 明确评估对象和评估范围 四 评估准备阶段 五 现场工作阶段 六 评定估算阶段 七 撰写评估报告及评估说明 整理评估底稿评估报告的审核和报出阶段 机器设备评估的基本程序 四 机器设备评估方法的适用性 一 成本法的适用范围主要适用于继续使用前提下不具备独立获利能力的单台 件 设备 在非继续使用前提下 若待估设备无市场参照物 也可使用成本法 二 市场法的适用范围市价法主要适用于单项设备的变现价或交易 但需注意市场前提和可比前提 三 收益法的适用范围主要适用于可单独核算收益的生产流水线 成套设备 总之 需据设备的使用状态 可获得的资料以及设备本身的特点选择最适评估方法 第二节机器设备成本法评估 一 成本法的基本思路该方法是机器设备评估中最基本的方法评估重置实体性功能性经济性值 成本 贬值 贬值 贬值评估值 重置成新功能性经济性成本 率 损耗 损耗 一 机器设备重置成本测算中应注意的问题1 选择复原重置成本还是更新重置成本 一 重置成本的测算 2 机器设备的重置成本构成 具体需根据设备取得的方式和设备组合程度来确定 一般应遵循的规律 1 自制设备采用重置和算法 综合估价法 重量估价法 对于目前仍在生产和销售的设备 采用核算法 2 对于无法取得现行价格的被估设备 如果能找到参照物 则可采用功能成本法 更新重置成本 3 若设备的现行价与参照物均无法获得 就只能采用物价指数法 复原重置成本 注意 什么情况下不能采用物价指数法 物价指数的选择等问题 3 重置成本测算方法的选择 三 自制设备的重置成本的测算 自制设备重置成本构成自制的重置成本主要包括 制造成本和相配比的期间费用 大型设备的合理制造利润 其他必要的合理费用 安装调试费用等 直接法是根据市场交易数据直接确定设备本体的重置成本的方法 比较适合通用设备的价值评估 1 市场询价评估师直接从市场上了解相同产品的现行市场销售价格 在同等条件下 评估人员应该选择可能获得的最低价格 2 使用价格资料 一 直接法 二 物价指数法 采用物价指数法应该注意的问题 1 选取的物价指数应于评估对象配比 一般采用某一类商品的分类物价指数 不可采用综合指数 2 审查历史成本的真实性 3 运杂费 安装费等其他费用的物价指数应与设备价格指数分别计算 4 物价指数法只能用于确定设备的复原重置成本 不能用于确定更新重置成本 5 对于进口设备应该使用设备出口国的分类物价指数 某台机床需重估 企业提供的购建成本资料如下 该设备采购价5万元 运输费0 1万元 安装费0 3万元 调试费0 1万元 已服役2年 试评估该机床原地续用的重置全价 经市场调查得知 该机床在市场上仍很流行 且价格上升了20 铁路运价近两年提高了1倍 安装的材料和工费上涨幅度加权计算为40 调试费用上涨了15 例题 分析 该机床服役期限仅2年 且在市场上仍很流行 一般来说技术条件变化不大 故用复原重置成本评估较现实 计算过程 机床采购重置全价 5 1 20 6万元运杂费重估价 0 1 2 0 2万元安装费重估价 0 3 1 40 0 42万元调试费重估价 0 1 1 15 0 115万元综合以上各项 该机床原地续用的重置全价为 6 0 2 0 42 0 115 6 735万元 三 重置核算法 1 按复原重置成本评估2 按更新重置成本评估通常用于确定非标准 自制设备的重置成本见书上76页例题 四 综合估价法 一 基本思路根据设备设计的总图 计算出主要材料消耗量 并根据成本主材费率即可估算出设备的完全制造成本 并考虑企业的利润 税金和设计费来确定设备本体的重置成本 常用于非标准设备的价值估算 计算步骤 1 根据设备设计图计算出主材的理论消耗量 除以主材料利用率 得到主材的的实际消耗量 再乘以评估基准日的材料价格得到设备的主材费 2 根据成本主材率 求出主材加辅料的费用 3 外购件是生产者自己无法利用材料自制的设备的构件 如外购件所占比重很小时 可以放在主材费用率中考虑 一般外购件要调整成为不含税的市场价格算 某主要外含税C1 购件数量 市场价 1 增值税 4 在主材费和外购件费用的基础上加上合理的利润 Cm1 Km Cm2 1 Kp 5 加上设计费用 如果是多项同类资产应该将设计费用平摊 C1 Km C2 1 Kp 1 Kd N6 综合税率 包括增值税率 城市维护建设税税率和教育附加费 增值税城市维护教育附加Kt 税率 1 建设税 费率 例题 某悬链式水幕喷漆室为非标准自制设备 构建日期为1995年12月 评估基准日为2003年9月30日 计算该悬链式水幕喷漆室的重置成本 资料如下 根据设计图纸 该设备主材为钢材 主材的净消耗量为25 5吨 评估基准日钢材不含税市价为3500元 吨 另外 所需主要外购件 电机 泵 阀 风机等 不含税费用为55680元 主材利用率90 成本主材率55 成本利润率15 设计费率16 产量一台 增值税率为17 城市维护建设税税率为7 教育附加费率为3 五 重量估价法 基本思路该方法用设备的重量乘以综合费率 同时考虑利润和税金来确定设备本体的重置成本 并根据设备的复杂系数进行适当调整 公式适用范围材料单一 制造简单 技术含量低的设备 1 国产外购设备重置成本构成包括购买价 运杂费 基础费 安装调试费等 运杂费包括从生产厂家到安装使用地点所发生的装卸 运输 采购 保管 保险及其他有关费用运杂费的计算方法根据设备的生产地点 使用地点及其重量 体积 运输方式 根据铁路 公路 船运 航空灯部门的运输计费标准计算按设备的原价的一定比例作为设备的运杂费率国产设备运杂费 国产设备原价 国产设备运杂费率 四 国产外购设备重置成本测算 机械行业国产设备运杂费率 部分 安装费的核算 设备的安装工程包括以下几个部分所有机器设备 电子设备 电器设备的装配 安装工程锅炉及其他各种工业锅窑的砌筑工程设备附属设施的安装工程设备附属管线的铺设设备及附属设施 管线的绝缘 防腐 油漆 保温等工程上述安装费包括上述工程发生的所有人工费 材料费 机械费 及全部费用国产设备安装费 设备原价 设备安装费用率 国内设备安装费率 部分 基础费 设备的基础是为安装设备而建造的特殊构筑物 包括建造设备基础所发生的人工费 材料费 机械费及全部费用 国产设备基础费 国产设备原价 国产设备基础费率 国内设备基础费率 部分 五 进口设备重置成本测算 1 进口设备重置成本构成CIF FOB 境外途中保险费 境外运杂费 进口关税 增值税 进口轿车征收消费税 车辆购置税 银行手续费 国内运杂费 安装调试费等 进口设备的国内运杂费 是指进口设备从出口运抵我国后 从所到达的港口 车站 机场等地 将设备运至使用的目的地现场所发生的港口费用 装卸费用 运输费用 保管费用 国内运输保险费等各项运杂费 运杂费率在1 4 不等 安装费用率和基础费率 由于进口设备原价较高 进口设备的安装费率一般低于国产设备的安装费用率 机械行业建设项目概算指标中规定 进口设备的安装费率可按相同类型国产设备的30 70 选取进口设备基础费率一般低于国产设备的基础费率 机械行业建设项目概算指标中规定 进口设备的基础费率可按国产设备的基础费率的30 70 选取 进口设备从属费用 进口设备的从属费用包括 国外运费 国外运输保险费用 关税 消费税 增值税 银行财务费 外贸手续费 车辆还包括车辆购置附加税 国外运费 国外运费可以按设备的重量 体积及海运公司的收费标准计算 也可按一定比例计取 取费基数为设备的离岸价 海运费 设备离岸价 海运费率费率 远洋一般取5 8 近洋3 4 国外运输保险费 国外运输保险费的取费基数为设备离岸价 海运费 费率可根据保险公司费率表确定 一般在0 4 左右 商品03001的CIF价格为USD10000 进口商要求按成交价格的110 投保一切险 保险费率0 8 和战争险 保险费率0 08 试计算出口商应付给保险公司的保险费用 保险金额 10000 110 11000美元保险费 11000 0 8 0 08 96 8美元 进口设备的关税 关税 设备到岸价 关税税率进口货物的完税价格 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定 并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用 保险费 消费税 消费税的计税基数为关税完税价 关税消费税税率按国家发布的消费税税率表计算 增值税 增值税的取费基数为关税完税价 关税 消费税之和减免关税 同时减免增值税 银行财务费 银行财务费的取费基数为货价人民币数银行财务费 设备离岸价 费率银行财务费率一般为千分之四到五 外贸手续费和车辆购置税 外贸手续费又叫做公司手续费 取费基数一般为设备的到岸价人民币数 其计算公式为外贸手续费 设备到岸价 外贸手续费率车辆购置税 到岸价人民币数 关税 消费税 费率 1 可查询到进口设备的现行FOB或CIF 重置成本 CIF 现行外汇汇率 进口关税 进口增值税 银行及其他手续费 国内运杂费 安装调试费 2 无法查询到FOB或CIF 但可获得替代品的FOB或CIF 则可采用功能价值法 3 若上述两个渠道都行不通 可采用物价指数法 运用物价指数法时需注意 进口设备重置成本测算方法的选择 技术已更新的设备不适宜采用物价指数法 进口部分应采用设备生产国的相关物价指数 国内发生的运输 安装等费用采用国内相关的物价指数 注意汇率核算时间的选择 关税税率也应以评估基准日为依据 运用物价指数法时需注意 1机器设备的净价通常是设备的 A购买价或建造价B购买价 运杂费C购买价 运杂费 安装费D建造价 安装费2使用市场法评估机器设备关键是获得 A机器设备使用年限B建造成本C市场价格资料D生产厂家数量3机器设备评估中的综合估价法是利用设备的 A投入与产出B费用与收入C重置成本与某项费用比例关系D价值与功能 4机器设备重置成本中的直接成本包括 A各种管理费用B总体设计费用C人员培训费用D安装调试费用5重置核算法通常用于 设备重置成本的核算A通用B进口C非标准D自制E租赁6企业机器设备评估对象包括的范围是 A所有的机器设备B作为固定资产管理的机器设备C作为商品的机器设备D经营租入的机器设备7机器设备的物价指数法只能用于确定设备的 A复原重置成本B更新重置成本C经济性贬值D功能性贬值 8进口机器设备消费税的计税基数是设备的 ACIF 关税BCIF 关税 手续费CFOB 关税 运杂费DFOB 关税 增值税9下列属于进口设备的从属费用的是 A离岸价B国内运杂费C国外运杂费D到岸价10计算机器设备的重置成本时 下列各项不应计入的费用是 A维修费用B购建费用C安装费用D调试费用 11进口设备的到岸价格是指 A设备的离岸价 关税B设备的离岸价 海外运杂费 进口关税C设备的离岸价 海运杂费 境外保险费D设备的离岸价 境外保险费12进口设备的外贸手续费的计费基数是 AFOB 基础费BCIF 关税CCIFDCIF 基础费 13采用价格指数调整法评估进口设备所使用的价格指数是 A设备进口国零售商品价格指数B设备出口国分类物价指数C设备出口国综合价格指数D设备出口国零售商品价格指数14重置成本法主要适用于评估 A可连续计量预期收益的设备B可正常变现的设备C可获得非正常变现价格的设备D无法预测未来收益的设备 评估某非标准设备 其主材 钢材 净消耗量为5吨 估价时该主材不含税的市场价为4200元 吨 设备所需主要外购件不含税费用为32180元 销售税金率为18 7 主材利用率为80 成本主材费率为55 成本利润率为20 设计费率为10 产量4台 则该设备重置成本为多少啊 被评估设备年生产能力为100万件 成新率为60 已知一台年生产能力为80万件的同类全新设备的价格为120万元 而且该类设备的价格与生产能力是线性关系 根据上述给定条件 被评估设备的评估值最接近于多少万元 已知被评估设备在评估基准日的主材费为100万元 设备的主材费为全部成本的85 行业平均成本利润率为10 不考虑其他因素 则设备的重置成本最接近于多少元 例1 假设某被评估进口设备的账面原值为1000万元人民币 不含进口时的税与费 其中80 为支付外汇部分 进口时的外汇汇率为1美元 8元人民币 评估基准日的外汇汇率为1美元 8 3元人民币 进口设备生产国的同类资产价格变动指数为120 国内同类资产价格变动指数为150 现行关税税率为20 其他税费率为10 国外运杂费为10万美元 境外途中保险费为设备支付外汇部分的0 5 根据上述资料 计算进口设备的重置成本 进口设备重置成本测算举例 例题 某进口设备离岸价为12000000美元 国外远洋海运费为5 国外运输保险费率为0 4 关税税率为16 增值税税率为17 银行财务费率为0 4 公司代理费率为1 国内运杂费率为1 安装费率为0 6 基础费率为1 7 设备从订货到安装完毕投入使用需要2年时间 第一年投入的资金比例为30 第二年投入的资金比例为70 假设每年的资金投入是均匀的 银行贷款利率为5 评估基准日为1 8 3 试计算该设备的重置成本 机器设备实体性贬值的测算 一 使用年限法估测设备的实体性贬值率1 机器设备的总使用年限物理寿命技术寿命经济寿命一般估算成新率或有形损耗率时 通常首选机器设备的经济寿命作为其总使用年限 2 机器设备的已使用年限 名义已使用年限实际已使用年限 3 机器设备的尚可使用年限 对于新设备的尚可使用年限的估计替代法对于老设备的尚可使用年限的估计观察法对于经过大修理 技术更新改造等的机器设备综合年限法 二 观察法估测设备的实体性贬值 观察法的工作思路观察法的主要分析指标机器设备实体性贬值率评估参考表 三 修复费用法 修复费用法是假设设备所发生的实体性损耗是可以补偿的 则设备的实体性贬值就等于修复实体性损耗所发生的费用 一般是通过修理或更换损坏的部分 可补偿性损耗 修复费用法不可补偿性损耗 使用年限法 计算方法 可修复性损耗设备设备贬值率 修复费用 重置成本在实际工作中 设备的可补偿损耗和不可补偿损耗是并存的 应该分别计算它们的贬值 而不可补偿性损耗一般采用使用年限法 功能性贬值 一 第 种功能性贬值第 中功能性贬值反映在超额投资成本上 它主要反应为更新重置成本低于复原重置成本 也称为超额投资成本 第 种功复原重置更新重置能性贬值 成本 成本思考题 为什么有超额投资成本造成的功能性贬值是更新重置成本和复原重置成本之差 原始成本表 上表为某化工设备 1980年建造 建造成本项目及原始造价成本资料 在评估基准日 1 钢材价格上涨23 人工费上涨了39 机械费上涨了17 辅材现行市价合计为13328元 电机 阀等外购件现行市场价为16698元 假设利润 税金水平不变 2 由于制造工艺的进步 导致主材利用率提高 钢材的用量比过去节约了20 人工工时和机械工时也分别节约了15 和8 试计算该设备的超额投资成本引起的功能性贬值 复原重置成本计算表 更新重置成本计算表 二 第 种功能性贬值 超额运营成本是由于新技术的发展 使得新设备在运营费用上低于老设备 而由之引起的功能性贬值也就是设备未来超额运营成本的折现值 例题 计算某电焊机超额运营成本引起的功能性贬值 经分析比较 被评估的电焊机与新型的电焊机相比 引起超额运营成本的因素主要为老产品的能耗比新产品高 通过统计 按每天工作8小时 每年300个工作日计算 每台老电焊机比新电焊机多耗电6000度 预计该设备还课使用10年 每度电0 5元 折现率为10 请计算该设备的超额运营成本为多少 测算功能性贬值应注意的问题 参照物的选择一般应选择评估涉及的地区范围内已普遍使用的先进设备功能性贬值是否需要单独计算的问题测算的是复原重置成本需要单独计算功能性贬值测算的是更新重置成本需要详细考虑 七 经济性贬值 机器设备的经济性贬值主要因素有 市场竞争加剧 产品的需求减少原材料 能源等提价 造成生产成本提高 而售价没有相应的提高国家法律 法规等 一 使用寿命缩短 例 某汽车已经使用了10年 该车的重置成本为20万 按目前的技术状态还可以正常使用10年 但是由于环保 能源的要求 国家新出台的汽车报废政策规定 该类汽车的最长使用年限为15年 请问该汽车的经济性贬值为多少 二 运营费用的提高 例 某台车式电阻炉 政府规定可比单耗指标为650千瓦小时 吨 该炉的实际可比单耗为730千瓦小时 吨 根据政府规定超限额10 20 含20 的加价2倍 该电阻炉年产量为1500吨 电单价为1 2元 千瓦小时 折现率为10 预计该设备还可以使用5年 由于市场竞争的加剧 导致产品销售数量的减少 从而引起设备开工不足 生产能力相对过剩 这种贬值可以采用规模经济效益指数法 三 市场竞争加强 例 某产品生产线 根据购建时的市场需求 设计生产能力为年产1000万件 60 的生产能力闲置 该生产现的重置成本为160万元 规模经济效益指数为0 8 如不考虑实体性磨损 试计算该生产线的经济性贬值 第三节机器设备的市场比较法评估 市场法 是根据公开市场上与被评估对象相似的或可比的参照物的价格来确定被评估对象的价格 市场法比较适合于有成熟市场的 交易比较活跃的设备评估 一 运用市场法机器设备的基本步骤 明确鉴定评估对象 获取基本资料进行市场调查 选择参照物调整差异确定评估值 个别因素 交易因素 时间因素 地域因素 一 直接匹配法 直接匹配法是根据与被评估对象基本相同的市场参照物 通过直接比较来确定被评估对象的价值 评估参照物的差异值 市场价格 调整适用于被估设备于参照物之间的差异不大 例 在评估一辆轿车时 评估师从市场上获得的市场参照物在型号 购置年月 行驶里程 发动机 底盘及各主要系统的状况上基本相同 区别在于 1 参照物的右前大灯破损需要跟换 更换费用为200元 2 被评估车辆后加装CD音响一套 价值1200元 若该参照物的市场售价为72000元 请问利用直接匹配法估算的资产价值为多少 二 因素调整法 这种方法是在无法获得基本相同的市场参照物的情况下 以相似的参照物作为分析调整的基础 通过比较分析相似的市场参照物与被评估设备的可比因素的差异 并对这些差异在参照物的基础上做出调整 由此确定被评估资产的价格 评估参照物价值 市价 各种差异系数 三 市价折扣法 评估值 参照物市场价格 1 市价折扣率 该方法比较适合与评估对象与参照物之间仅存在这交易条件方面的差异 补充 收益法在机器设备在评估中的应用 收益法一般不适宜于大部分单项机器设备 因为不具有独立获利能力 但是对于生产线 成套化工设备等具有独立活力能力的机器设备可以使用收益法评估 此外 在使用成本法评估整体企业价值时 收益法也经常作为一种补充方法 用来判断机器设备是否存在功能性贬值和经济性贬值 例题 某被评估设备拟长期用于租赁 根据该设备当前的状况 估测其尚可适用年限为10年 根据市场调查 估