第九章 预算.ppt

管理会计 第八章 长期投资决策 自学 练习 1 P230习题七答案在邮箱 不上交2 熟悉长期投资决策常用函数 管理会计 第九章 全面预算 学习要点 了解编制全面预算的意义和作用熟悉全面预算的基本体系和方法掌握全面预算的具体编制 全面预算是指在预测与决策的基础上 按照企业既定的经营目标和程序 规划与反映企业未来的销售 生产 成本 现金收支等各方面活动 以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调 最终以货币为主要计量单位 通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明 第一节全面预算的内容 总预算的内容经营预算财务预算专门决策预算 总预算 经营预算销售预算生产预算财务预算直接材料预算现金预算直接人工预算预计利润表制造费用预算预计资产负债表销售及行政费用预算资本支出预算单位生产成本与期末存货预算应收 应付预算 全面预算的编制方法 包括 1 固定预算 弹性预算flexiblebudget 2 增量预算 零基预算zerobasedbudget 3 定期预算 滚动预算 4 概率预算等 第二节预算编制的方法 一 固定预算与弹性预算方法 按编制预算时的基础是某一个固定业务量还是一系列可预见的业务量 预算编制方法可分为固定预算方法和弹性预算方法 1 固定预算方法 固定预算方法简称固定预算 又称静态预算 是指在编制预算时 只根据预算期内正常的 可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法 例 固定预算方法局限性的讨论苏城南岗有限公司采用完全成本法 其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件 按固定预算方法编制的该产品成本预算如表1所示 表1南岗公司产品成本预算表 按固定预算方法编制 预计产量 1000件单位 元 该产品预算期的实际产量为1400件 实际发生总成本为11000元 其中 直接材料7500元 直接人工1200元 制造费用2300元 单位成本为7 86元 表2南岗公司成本业绩报告表元 对于那些未来业务量不稳定 其水平经常发生波动的企业来说 如果采用固定预算方法 就可能会对企业预算的业绩考核和评价产生扭曲甚至误导作用 这种现象在采用完全成本法的企业中表现得尤其突出 因此 固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用 2 弹性预算 弹性预算方法简称弹性预算 又称变动预算或滑动预算 是指为克服固定预算方法的缺点而设计的 以业务量 成本和利润之间依存关系为依据 以预算期可预见的各种业务量为基础 编制能够适应多种情况预算的一种方法 弹性成本预算 flexiblebudget Y a bx弹性利润预算Y p b x F 例2 虹桥公司计划年度只产销E产品 其sp预计为300元 b为120元 F为150000元 Q范围为1000 1500件 以每100件销售量作为间隔的弹性预算如表3所示 表3弹性利润预算表元 二 增量预算与零基预算 编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同 可分为增量预算方法和零基预算方法 1 增量预算方法 增量预算是指以基期成本费用水平为基础 结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况 通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法 如前面所述的固定预算和弹性预算 一般都是在过去实际数值的基础上 结合计划期间的有关影响因素 来确定计划期的各种预算值 2 零基预算方法 零基预算方法的全称是 以零为基础编制计划和预算的方法 是指在编制成本费用预算时 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数据 而是将所有的预算支出均以零为出发点 一切从实际需要与可能出发 逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理 在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法P251例15 三 定期预算与滚动预算 按编制预算时的预算期与会计期间 会计年度 的关系 可分为定期预算和滚动预算 1 定期预算 定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间 如会计年度 作为预算期的一种编制预算的方法 如前面所讲的预算编制方法往往也是以一年作为预算期来编制的 属于定期预算 2 滚动预算P254 滚动预算也叫连续预算或永续预算 是指在编制预算时 将预算期与会计年度相脱离 随着预算的执行不断延伸补充资料 逐期向后滚动 使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法 滚动预算程序图 四 概率预算 前面所讲的预算编制方法都是在未来预算期内影响预算内容的各种因素已确定或基本确定的假设下编制的 测出的预算值均以定数反应 都属于定值预算 但实际上 构成预算的各个变量 在预算期也可能是不确定的 此时 需要借助于概率来进行预算 概率预算的具体程序如下 P253 1 预测各种预算内容可能出现的具体数值 2 测算每一具体数值出现的概率 3 计算联合概率 确定相应的预算值 概率预算的可取之处在于 可预计各种预算值出现的可能性 使预算更接近实际情况 有助于企业管理当局对未来各种经营情况及其结果出现的可能性做到心中有数 是一种科学的预算编制方法 1销售预算2生产预算3直接材料预算4直接人工预算5制造费用预算6产品成本和期末存货成本的预算7销售费用及管理费用的预算8现金收支的预算9预计损益表10预计资产负债表 第三节全面预算的编制 总预算的编制方法 1 预计销售收入 销售量 单价 2 预计生产量 预计销售量 预计期末存货 期初存货 3 预计材料采购量 预计材料耗用量 预计期末材料库存量 期初材料库存量其中 预计材料耗用量 预计生产量 单位材料消耗定额 4 预计直接人工预算 预计生产量 单位产品工时定额 单位小时工资率 5 变动制造费用 预计生产总工时 预计变动制造费用分配率固定制造费用 零基预算 7 单位生产成本和期末存货预算 8 销售及管理费用预算 9 资本支出预算有关购买固定资产的支出 10 其他现金收支预算 预付所得税 股利 11 现金预算1 现金收入2 现金支出3 现金的调度4 现金期末余额 12 预计利润表 13 预计资产负债表 1 销售预算 销售预算的主要内容是销售量 单价和销售收入 A 销售量是根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定的 B 单价是通过价格决策确定的销售预算中通常还包括预计现金收入的计算 表1销售预算元 生产预算件 2 生产预算 直接材料预算元 续表 直接人工预算表 注 直接人工一般均需用现金开支 因此不必单独列示现金支出预算 制造费用预算元 注 1 直接人工小时预算来自表 2 变动费用率 变动性制造费用 直接人工小时预算 产品成本预算和期末存货预算表 销售费用和管理费用预算元 现金收支预算元 续表 预计损益表元 预计资产负债表元 练习题与思考题 1 名词解释 1 全面预算 2 弹性预算 3 滚动预算 2 单项选择题 1 编制全面预算的期间通常为 A 1个月B 1个季度C 1年D 半年 2 与生产预算编制没有直接联系的预算是 A 直接材料采购预算B 变动制造费用预算C 销售及管理费用预算D 直接人工预算 3 在编制 时 需按成本性态分析的方法将企业的成本分为固定成本和变动成本 A 固定成本B 零基预算C 滚动预算D 弹性预算 4 在全面预算的编制工作中 惟一用业务量来计量的是 A 销售预算B 生产预算C 成本预算D 现金预算 5 下列各项中 其预算期可以不与会计年度挂钩的预算方法是 A 弹性预算B 零基预算C 滚动预算D 固定预算 6 能够同时以实物量指标和价值量指标分别反映企业经营收入和相关现金收入的预算是 A 现金预算B 销售预算C 生产预算D 预计资产负负债表 7 直接材料采购 直接人工和制造费用预算是依据 确定的 A 销售预算B 成本预算C 生产预算D 现金预算 3 判断题生产预算是整个预算编制的起点 其他预算的编制都以生产预算为基础 由于弹性预算是按预期可预见的不同业务量水平编制的 因而总可以在弹性预算中找到与实际业务量相同的业务量水