岗位职责_往来核算岗位实务操作

1 第五章往来核算岗位实务操作 制作 黄亚萍王蕊沈阳建筑大学职业技术学院TEL024 2304120 2 目的及要求 1 了解往来核算款项的形成2 了解主要往来款项所包括内容3 了解掌握各种往来款项的计价方法4 认识和掌握各种往来款项的核算方法 3 本章主要内容 4 第一节往来核算岗位职责概述 一 五类往来业务1 从事施工生产活动而形成的债权 债务往来业务 2 购销活动以外的其他原因形成的债权 债务往来业务 3 应上交的利润 税金 费用而形成的债务 4 因筹集短期资金而形成的债务 5 1 按照国家有关规定 负责对应收应付 预收预付往来款项建立必要的管理制度 严格执行国家的结算制度和纪律 2 应做好往来款项的明细核算 正确使用会计科目 按规定设置必要的明细帐 做到记帐清楚 帐表相符 并按规定按时编报债权债务方面的报表 3 要定期进行帐款的清查核对 在年末编制决算报表前 要普遍进行清查 写出清查报告表 查明原因 分清责任 并按规定的程序报经有关部门批准后 进行帐务处理 二 往来核算岗位具体职责 6 第二节应收项目实务操作 1 应收账款2 预付账款3 应收票据及其贴现4 坏账及坏账损失5 备用金6 其他应收款 7 一 应收账款 一 概述1 应收帐款 是指企业因进行施工 销售产品或提供劳务而形成的各项债权 2 应收帐款的范围 1 是指企业因进行工程施工及销售活动引起的债权 2 应收帐款是指流动资产性质的债权 不包括长期的款项 3 应收帐款是指本企业应收客户的款项 不包括本企业付出的各类存出保证金 如投标保证金和租入包装物保证金等 3 应收帐款应于收入实现时予以确认 8 二 应收账款的计价 1 入账金额 按实际发生额入账 即在一般情况下 按双方成交时的实际发生额入账 2 几个概念 商业折扣 现金折扣等 1 商业折扣 对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响 按实际售价确认 2 现金折扣 表现形式为 1 10 n 30 3 总价法 以未扣减折扣前的实际售价为入账价值 4 净价法 以扣除折扣后的金额作为入账价值 9 三 应收账款的实务处理 1 总账科目 应收账款明细科目 应收工程款 应收销货款2 原始凭证 建筑业统一发票 收据 银行进账单3 实例 10 建筑业统一发票 11 专用收款收据 12 银行进账单 13 例1 收到建设单位星光工厂转帐支票 支付上月工程款60000元 已存入银行 此业务根据银行进帐单及收款收据予以入帐 借 银行存款60000贷 应收帐款 应收工程款 星光工厂 60000 例2 如上题60000元工程款为本月工程款 则根据建筑业统一发票及进帐单作如下 借 银行存款60000贷 工程结算收入60000 实例 14 例3 企业赊销给A公司商品一批 货款总计5000元 代垫运杂费1000元 根据发货票作会计分录如 借 应收帐款51000贷 其他业务收入50000银行存款1000 例4 在有商业折扣的情况下按净额记帐 企业赊销商品一批 按价目表的价格计算 货款金额总计100000元 给买方的商业折扣为10 代垫运杂费为5000元 作分录如下 借 应收帐款95000贷 其他业务收入90000银行存款5000 借 银行存款95000贷 应收帐款95000 借 银行存款51000贷 应收帐款 A51000 15 例5 企业赊销一批商品 货款为100000元 规定对货款部分的付款条件为2 10 N 30 代垫运杂费3000元 销售业务发生时 1 采用总价法 根据发票等 借 应收帐款103000贷 其他业务收入100000贷 银行存款3000假如客户于10天内付款时 根据进帐通知作分录 借 银行存款101000借 财务费用3000贷 应收帐款103000假如客户超过10天付款 则借 银行存款103000贷 应收帐款103000 16 2 若采用净值法 销售时根据发货票作分录 借 应收帐款101000贷 其他业务收入98000银行存款300010天内收到货款根据进帐通知 借 银行存款101000贷 应收帐款101000超过10天收到货款则借 银行存款103000贷 应收帐款101000财务费用2000 17 二 预付账款的核算实务 1 概念 按照合同规定预先支付给销货单位或提供劳务方的账款 2 内容 1 按照合同规定预付给分包单位的备料款和工程款 2 按照购货合同规定预付给供应单位的购货款 3 与应收账款的区别 1 相同点 都代表的是企业的债权 2 不同点预付账款产生于购货活动 代表的是收货的权利 应收账款产生于销货活动 代表的是收款的权利 4 设置总账科目 预付账款明细科目 预付分包单位款 预付供应单位款 5 预付款项不多的企业 也可直接计入应付账款 不设预付账款 18 实例 例1 企业通过银行向分包单位爱华公司预付备料款40000元 根据收款收据和付款凭证 如支票根等 作分录如下 借 预付帐帐 预付分包备料款40000贷 银行存款40000 例2 企业与某建设单位办好手续 由建设单位拨给某分包单位工程用主要材料一批 按规定作价20000元 经三方决定 各自抵作备料款 根据企业开给建设单位和分包单位开给企业的收款收据 作如下分录 借 预付帐款 预付分包单位款20000贷 预收帐款 预收工程款20000 19 例3 企业向星星机械厂订购非标准配件一批 按合同规定预付货款1500元 通过银行支付 根据星星机械厂开出的收款收据和付款的凭证存根作分录如下 借 预付帐款 预付供应单位款1500贷 银行存款1500 例4 向星星机械厂订购的非标准配件收到 货款3000元 通过银行补付余款1500元 根据星星机械厂开出的发货票和银行付余款的付款存根联作如下分录 借 物资采购 库存材料3000贷 预付帐款 预付供应单位款1500银行存款1500 20 三 应收票据的核算实务 一 特点及分类1 含义 2 种类A 商业承兑汇票与银行承兑汇票B 带息票据与不带息票据3 设置的总账科目 应收票据4 须注意几点 A 入账价值 面值B 账面价值 包括面值和应计利息如 跨年度或编中期报告时 如果是带息票据 应计算利息收入 冲减财务费用 同时对该未收到的利息收入款 计入 应收票据 21 二 收到票据及计提利息的核算 例1 某企业收到A公司2001年3月1日签发并承兑的期限为3个月 面值为23400元的不带息商业汇票一张 用以抵付前欠货款及税金 借 应收票据23400贷 应收帐款 A公司23400 例2 某企业于2001年11月1日向X公司出售产品一批 货款总计100000元 已开出发票交付X公司 并于当日收到已经该公司承兑的商业汇票一张 期限为4个月 票面利率为5 面值为117000元 11月1日收到票据 借 应收票据100000贷 其他业务收入10000011月30日 12月31日各计提利息借 应收票据975贷 财务费用975 22 1 应收票据的贴现及计算票据到期利息 应收票据面值 票面利率 时间票据到期值 面值 1 利率 N或者 票据到期值 面值 无息票据 票据的贴现额 票据到期值 贴现息贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现期是指从贴现日至票据到期日前1日的时期 票面利率有年 月 日利率之分 三者之间的关系是 月利率 年利率 12利率日利率 年利率 360 23 案例 例1 一张面值50000元 利率为10 期限为6个月的商业汇票 其出票日为3月8日 其票据到期日应为9月8日 票据到期应计利息为 50000 10 6 12 2500元 例2 将上例中的商业汇票改为180天到期 其面值利率不变 出票日仍为3月18日 则其票据到期日应为9月14日 3月18日至月底计14天 4月份30天 5月31天 6月30天 7月31天 8月31天 至9月13日共180天 按 算头不算尾 的办法 到期日应为9月14 14日不计利息 票据到期应计利息为 50000 10 180 360 2500元 24 三 应收票据贴现的账务处理 1 票据贴现时 借 银行存款 贴现净值 到期值 贴现息 财务费用 两者之差 贷 应收票据 账面价值 2 票据到期 分情况处理1 承兑人按期付款 贴现企业无需作账 2 若期承兑人无力支付款项 则贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行 延用上例 则作有关分录 借 应收账款贷 银行存款 短期借款 贴现人无力支付时 25 例5 某企业4月29日售给本市M公司产品一批 货款总计100000元 M公司交来一张出票日为5月1日 面值117000元 期限为3个月的商业承兑无息票据 该企业6月1日持票据到银行贴现 贴现率为12 企业应收到票据时 借 应收票据117000贷 其他业务收入1170006月1日到银行贴现时 票据到期日为8月1日 贴现期为2个月 6月1日至8月1日 票据到期值 票据面值 117000元贴现息 117000 12 2 12 2340元贴现额 117000 2340 114660元借 银行存款114660财务费用2340贷 应收票据117000 26 例6 若例5中的票据为带息票据 票面年利率为14 其他条件不变 企业于6月1日到银行贴现 则企业应作会计分录 票据到期值 117000 117000 14 3 12 121095元贴现期为两个月 6月1日至8月1日 贴现息 121095 12 2 12 2421 9元贴现额 121095 2421 9 118673 1元借 银行存款118673 1贷 应收票据117000财务费用1673 1 27 四 应收票据的背书转让账务处理 1 取得转让收入 借 银行存款 转让收入 财务费用 两者之差 贷 应收票据 账面价值 2 购入物资 借 物资采购 材料价款 借或贷 银行存款 两者之差 贷 应收票据 账面价值 28 五 应收票据到期的账务处理 1 到期收回时 借 银行存款 账面价值 贷 应收票据 账面价值 1 到期无法收回时 借 应收账款 账面价值 贷 应收票据 账面价值 29 四 坏账及坏账损失 一 概述1 坏账与坏账损失的含义2 坏账的确认条件 1 全额确认坏账损失的情况 1 债务人死亡 以其遗产清偿仍然无法收回 2 债务人破产 以其破产财产清偿后仍然无法收回 3 债务人较长时期内未履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 30 2 不能全额计提坏账准备的情况1 当年发生的应收款项 以及未到期的款项 2 计划对应收款项进行债务重组 或以其他发生进行重组的 3 与关联方发生的应收款项 特别是母子公司交易或事项产生的应收款项 4 其他已逾期 但无确凿证据证明不能收回的应收款项 3 对已确认为坏帐的应收帐款 并不意味着放弃了追索权 一量重新收回 应及时入帐 4 企业持有的未到期的应收票据 如有确凿证据不能够收回或收回的可能性不大时 应将其帐面余额转入应收帐款 并计提相应的坏帐准备 31 二 坏账损失的会计处理 1 核算方法 有两种1 直接核销法 指在实际发生坏账时 对于发生的坏账损失 直接记入当期费用 管理费用 同时注销该笔应收款项 已取消 2 备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失 对于估计收不回的应收款项 计提坏账准备 现采用 32 2 坏账准备计提额 取决于 坏账损失金额的估计方法 有三种 应收款项余额百分比法账龄分析法销货百分比法 3 坏账损失的确认 计入 管理费用 33 3 坏账准备的计提政策 1 计提范围 A 应收账款B 其他应收款注意 1 预付账款 一般不得计提坏账准备 但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质 或者因供货单位破产 撤消等原因无望再收到所购货物的 应将其转入 其他应收款 后再计提坏账准备 2 应收票据 一般不得计提坏账准备 只有待到期不能收回转入 应收账款 后再计提坏账准备 34 案例 某企业坏帐核算采用备抵法 按年末应收帐款余额百分比计提坏帐准备 估计确定的计提比例为1 该企业第一年末的应收帐款余额为250000元 第二年客户X公司所欠的9000元帐款已超过3年 确认为坏帐 第二年末 该企业应收帐款余额为300000元 第三年客户A公司破产 所欠20000元帐款有8500元无法收回 确认为坏帐 第三年末 企业应收帐款余额为260000元 第四年 X公司所欠的9000元帐款又收回 年末应收帐款余额为320000元 该企业各年应作的会计分录如下 第一年末提取坏帐准备 借 管理费用2500元贷 坏帐准备2500元 35 第二年冲销坏帐 借 坏帐准备9000贷 应收帐款 X公司9000第二年末 计提坏帐准备 提取前的 坏帐准备 科目余额为借6500元 按年末应收帐款余额估计坏帐损失为3000元 则本年应提取坏帐准备数为9500元 借 管理费用9500贷 坏帐准备9500 36 第三年冲减坏帐 借 坏帐准备8500贷 应收帐款 A公司8500第三年末 计提坏帐准备 提取前的 坏帐准备 科目为借方余额5500元 按年末应收帐款余额估计坏帐损失为2600元 则本年应提取坏帐准备数为8100元 借 管理费用8100贷 坏帐准备8100 37 第四年X公司9000元坏帐又收回 借 应收帐款 X公司9000贷 坏帐准备9000借 银行存款9000贷 应收帐款 X公司9000第四年末提取坏帐前 坏帐准备 科目为11600元 按年末应收帐款余额计提的坏帐准备为贷方3200元 则年末实际应提的坏帐为 8400元 借 管理费用 8400贷 坏帐准备 8400 38 五 备用金的实务核算 1 含义 指支付给非独立核算的内部单位 包括职能科室 施工单位 或个人备作零星采购 零星开支或差旅费等使用的款项 备用金不是现金 是占用在流通过程中的结算资金 是其他应收款2 管理制度 定额管理和非定额管理 1 定额管理 2 非定额管理 先借后用 用后报销3 案例 39 案例 例1 行政科预借器具 家具维修费500元 开出转帐支票付讫 根据发票和支票存根联作会计分录如下 借 备用金 行政科500贷 银行存款500 例2 行政科持单据报销器具 家具维修费340元 并交回余额160元 借 工程施工 间接费用340现金160贷 备用金 行政科500 40 例3 企业对行政科实行定额备用金制度 核定定额备用金制度 核定定额为500元 开出现金支票支付 借 备用金 行政科500贷 银行存款500 例4 行政科报销购买文具费330元 市内交通费20元 经审核后支付现金补足定额 借 工程施工 间接费用350贷 现金350 例5 行政科定额备用金不需用退回时填制收款凭证借 现金500贷 备用金 行政科500 41 六 其他应收款 1 应收的各种赔款 罚款 2 应收出租包装物的租金 3 应向职工收取的各种垫付款项 4 存出的保证金 如租入包装物支付的押金 5 预付帐款转入 6 其他各种的应收 暂付款项 不包括企业拨出用于投资 购买物资的各种款项 其他应收款应按实际发生额入帐 42 第三节应付及预收账款的处理 1 应付账款2 预收账款3 应付票据4 短期借款5 其他应付款6 短期债券 43 1 入账价值 一般为应付金额 而非到期应付金额的现值 2 有现金折扣 我国规定按总价法入账 净价法 即扣除最大折扣后的净值入账 两者的区别 入账金额不同 3 有商业折扣 不计入应付账款入账价值 4 无法支付的应付账款 直接转入 资本公积 一 应付账款核算的实务处理 一 概述 44 案例 例1 向阳公司向A企业购入材料一批 价款40000元 付款条件为2 10 N 30 材料已验收入库 货款暂欠 根据入库单及发票等凭证 作如下发录 借 库存材料40000贷 应付帐款 A公司40000若10天内付款 则根据收款收据作如下分录 借 应付帐款 A公司40000贷 银行存款39200财务费用800 45 例2 某年初 企业将部分工程分包给市建三公司 并通过银行转帐预付工程款100000元 年末市建三公司提出 工程价款结算帐单 结算应付的已完工程款250000元 企业已审核签字 次年初 企业开出转帐支票 结付工程款150000元 会计分录如下 年初预付时 借 预付帐款 预付分包工程款100000贷 银行存款100000年末 借 工程施工250000贷 应付帐款 应付工程款25000结转预付 借 应付帐款 应付工程款100000贷 预付帐款 预付分包工程款100000次年初结付工程款时 根据支票存根及收据借 应付帐款 应付工程款150000贷 银行存款150000 46 二 预收账款 1 概念 指企业按照合同规定 向购货方预收的定金或部分货款 这项负债要用以后的商品或劳务偿付 2 设置的总账账户 预收帐款明细科目 预收工程款和预收销货款3 如果企业预收帐款较少 也可将预收的货款直接作为应收帐款的减项 反映在 应收帐款 帐户的贷方 待发生应收帐款时 再在 应收帐款 帐户进行结算 47 案例 例3 与市建三公司签订销货合同 销售预应力空心板一批 合同金额70000元 预收货款40000元 余款于发货后结算 收到对方预付的货款时 根据进帐单及收据借 银行存款40000贷 预收帐款 预收销货款40000发出货物后办理结算时 结转原预收货款 根据发货票等凭证借 预收帐款 预收销货款40000应收帐款 应收销货款30000贷 其他业务收入70000结清货款收到时 根据收帐通知 收据等有关凭证借 银行存款30000贷 应