第十章 采购与付款循环.ppt

采购与付款循环 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 2 1 请购单2 订购单3 验收单4 卖方发票5 入库单6 付款凭单7 转账凭证8 付款凭证9 卖方对账单 采购与付款循环的主要凭证 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 3 采购与付款循环的主要业务活动 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 4 采购与付款循环的主要业务活动 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 5 采购与付款循环的内部控制与测试 一 采购业务的内部控制与测试表10 1不相容岗位请购与审批 询价与确定供应商 采购合同的订立与审批 采购与验收 采购 验收与相关会计记录 付款审批与付款执行 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 6 二 付款交易的内部控制 控制测试和交易的实质性程序1 对原始凭证进行严格审核2 严格的授权批准制度3 加强应付账款和应付票据的管理 4 建立退货管理制度 采购与付款循环的内部控制与测试 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 7 三 固定资产的内部控制 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 8 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 9 无形资产的内部控制 1 审批与授权控制2 责任控制3 作价审核控制4 合同控制5 及时入账控制6 定期复核控制7 转让控制 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 10 应付账款审计 应付账款的审计目标 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 11 应付账款审计 一 获取或编制应付账款明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 分析出现借方余额的项目 查明原因 必要时 作重分类调整 借 预付账款贷 应付账款 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 12 应付账款审计 二 实质性分析程序将期末应付账款余额与期初余额进行比较 分析波动原因 分析长期挂账的应付账款 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 计算应付账款与存货的比率 应付账款与流动负债的比率 分析存货和营业成本项目的增减变动 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 13 应付账款审计 三 函证应付账款一般情况下 并不必须函证应付账款 这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款 但是如果控制风险较高 某应付账款明细账户余额较大或被审计单位处于财务困难阶段 则应进行应付账款的函证 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 14 应付账款审计 三 函证应付账款进行函证时 注册会计师应选择金额较大的债权人 那些在资产负债表日金额很小 甚至为零 但为企业重要供货商 上一年度有业务往来而本年度没有业务的主要供货商 没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人作为函证对象 函证最好采用积极式方式 如果存在未回函的重大项目 注册会计师应采用替代审计程序 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 15 应付账款审计 四 检查是否存在未入账的应付账款 结合存货监盘 检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务检查资产负债表日后收到的采购发票 关注采购发票的日期 确定其入账日期是否正确 检查资产负债表日后应付账款明细账货方发生额的相应凭证 确认其入账时间是否正确 检查时 审计人员还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员 查阅资本预算及工作通知单和基建合同来进行 五 审查债权人对账报告单 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 16 固定资产审计 一 固定资产的审计目标 二 固定资产 账面余额的实质性程序1 编制分析表并比较相关的账户记录期初余额的审计应分以下三种情况以往未经注册会计师审计变更委托的会计师事务所在连续常年审计的情况下审计人员只有在认为期初余额正确后 才能通过检查本年度固定资产变动情况 来确定其期末余额是否正确 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 17 固定资产审计 2 实质性分析程序 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 18 固定资产审计 3 验证固定资产所有权外购的机器设备等固定资产 通常经审核采购发票 购货合同等予以确定 房地产类固定资产 尚需查阅有关的合同产权证明 财产税单 抵押借款的还款凭据 保险单等书面文件 融资租入的固定资产 应验证有关融资租赁合同 证实其并非经营租赁 汽车等运输设备应验证有关运营证件等 受留置权限制的固定资产 通常还应审核被审计单位的有关负债项目予以证实 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 19 固定资产审计 4 检查本期固定资产的增加外购固定资产在建工程转入的固定资产投资者投入的资产更新改造增加的固定资产对于融资租赁增加的固定资产企业合并 债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产5 审查固定资产的减少主要目的 查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 20 固定资产审计 6 实地观察固定资产盘点实施实地检查审计程序时 注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点 进行实地追查 以证明会计记录中所列固定资产确实存在 并了解其目前的使用状况 也可以以实地为起点 追查至固定资产明细分类账 以获取实际存在的固定资产均已入账的证据 当然 注册会计师实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 21 固定资产审计 7 检查固定资产的租赁8 分析保养和维修费用9 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 22 累计折旧审计 1 编制累计折旧分类汇总表 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 23 累计折旧审计 2 分析程序 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 24 累计折旧审计 3 查验本期折旧费用的计算和分配 4 验明累计折旧的披露是否恰当 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 25 美国巨人零售公司审计案 美国巨人零售公司于1959年建立 总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特 公司发展很快 到1972年 已经拥有了112家零售批发商店 但在面临着重大经营损失的时候 公司的管理部门为掩盖真相 在应付账款 销售退回以及进价差额等方面 弄虚作假 篡改公司的会计记录 把1971年发生的250万美元的经营损失篡改成了150万美元的收益 并且提高了与之有关的流动比率和周转率 而审计该公司的塔奇 罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力 在该公司的控制下对有关单位进行询证 执行并无实效的审计程序 对该公司提出的更换审 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 26 美国巨人零售公司审计案 计合伙人 将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求 委曲求全 对审计助理人员发现的该公司舞弊嫌疑听之任之 更有甚者 当塔奇 罗斯会计师事务所在巨人零售公司讨论审计中所发现的问题时 巨人零售公司的有关人员当面计算各种财务指标 以能否达到预期目标作为是否接受塔奇 罗斯会计师事务所调整意见的原则 案情暴露后 巨人零售公司的四名官员被陪审团以舞弊罪名起诉 经联邦法院审批后 被定为有罪 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 27 美国巨人零售公司审计案 美国巨人零售公司的审计与查处 1972年4月28日 巨人零售公司把经过审计的年度财务报表和无保留审计意见提交给了美国证券交易委员会 而且利用这份审计意见书出售了大约300万美元的普通股 并获取1200万美元的贷款 但在1973年年初为其审计的塔奇 罗斯会计师事务所却撤回了1972年签发的无保留审计意见书 1973年8月 巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请 两年后法庭宣布公司破产 1978年 巨人零售公司的总裁和副总裁由于蓄意向美国证券交易委员会提交虚假的财务报表被定罪 2020年2月18日星期二 采购与付款循环 28 美国巨人零售公司审计案 此前 公司的前任董事长和财务主管因为相同的指控服罪 这四个人都被判罚款以及入狱6 18个月 1979年1月 美国证券交易委员会在经过调查后 严厉谴责了塔奇 罗斯会计师事务所 并且在联邦法院处理此事前 裁定该所负责巨人零售公司审计的合伙人暂停执业5个月 美国证券交易委员会同时要求由独立专家中的以为陪审员对塔奇 罗斯会计师事务所的审计程序进行一次大规模的检查 内容包括了事务所的独立性以及如何接受聘约 保留客户