新会计准则的体系.ppt

新 会计准则 培训 山西财经大学会计学院杨瑞平 第一讲 会计准则 体系 一 会计准则 出台的背景会计准则作为反映经济活动 确认产权关系 规范收益分配的专业技术标准 是市场经济 游戏规则 和国家经济法规的重要组成部分 多年来 财政部一直根据经济发展的要求 循序渐进推进会计改革 为什么要搞企业会计准则体系 王军指出 这是因为我国市场经济已经发展到一个新的阶段 经济全球化已经进入到一个新的时期 建立企业会计准则体系是时代的要求 发展的必然 是顺时应势的主动选择 具体而言 主要是基于以下六个方面的需要 第一讲 会计准则 体系 1 企业会计准则体系的发布实施 是促进会计适应经济发展进程的需要我国国内经济的市场化和国际经济的一体化 都需要公开透明 高质量的会计信息作支撑 需要有一种统一的会计商业语言来进行国际经贸交流和投融资活动 需要有一套公认 一致 科学的会计标准来规范 我国企业会计准则体系的建设 为构建一个统一的商业语言平台奠定了基础 从而顺应了当前形势发展的需要 推动了会计服务于经济建设 提高我国经济国际影响力2 企业会计准则体系的发布实施 是促进市场经济体制完善需要当前 我国正在着力完善市场经济体制 其中的一个重要方面是坚持科学的发展观 努力降低交易成本 促进经济增长方式的转变和资源的优化配置 制定高质量的会计准则 确保会计信息的真实 可比 有用 是降低交易成本的重要手段和途径 是促进资金有效流动 推动产业升级 避免无效投资和资金浪费的重要举措 是深化企业改革 金融改革和资本市场健康发展的重要基础 第一讲 会计准则 体系 3 企业会计准则体系的发布实施 是维护社会公众利益的需要会计信息质量的高低 直接影响投资者对资本市场的信心 直接影响社会公众的切身利益 新发布的企业会计准则体系 以提高会计信息质量 服务投资者经济决策为目标 按照国际会计惯例对会计确认 计量 记录和报告作了更加严格和科学的规定 必将进一步强化对信息供给的约束 有效地维护投资者的知情权 有利于社会公众作出理性决策 从而为维护自身合法利益提供了更好的制度保证 4 企业会计准则体系的发布实施 是加强经济管理的需要企业会计准则体系的发布实施 不仅为企业提供了更科学 更统一的会计标准 增强了会计信息的客观性和可比性 也为政府监管部门和有关经济管理部门提供了更加有力 更加有效的评判准绳和衡量标准 有利于提高整个经济管理工作的质量和效率 有利于会计工作秩序和市场经济秩序的不断规范 也有利于提升政府经济监管部门的行政能力 第一讲 会计准则 体系 5 企业会计准则体系的发布实施 是提高我国对外开放水平的需要经济全球化趋势的深入发展和信息技术的日新月异 越来越凸显出会计作为国际通用的商业语言的重要性 语言不通 没法打交道 做生意 谈合作 企业会计准则体系的发布 架起了密切中外经贸合作的会计技术桥梁 有利于进一步优化我国投资环境 有利于促进我国企业更好更多地 走出去 全面提高我国对外开放水平 6 企业会计准则体系的发布实施 是我国会计国际化的需要我国经济在国际舞台上正扮演着越来越重要的角色 会计作为反映经济活动 服务经济发展的重要基础 也理应走上国际舞台 扮演其应有的角色 我们应当从促进与国际趋同的会计准则的制定环节入手 一步一个脚印 环环相扣 脚踏实地 全面提升我国会计人员素质和会计发展水平 提高我国会计的国际话语权 推动我国会计的规范化和国际化 第一讲 会计准则 体系 二 会计准则 体系的内容 一 基本准则基本准则在整个39个准则中起统驭作用 主要规范会计目标 会计基本假设 会计基本原则 会计要素的确认和计量等 第一讲 会计准则 体系 二 具体会计准则 38个 1 一般业务准则 21个 这类准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量它包括 存货 固定资产 投资性房地产 长期股权投资 无形资产 所得税 建造合同 资产减值 借款费用 职工薪酬 或有事项 股份支付 第一讲 会计准则 体系 租赁 债务重组 政府补助 外币折算 收入 企业年金 企业合并 非货币性交易 会计政策会计估计变更和会计差错更正 第一讲 会计准则 体系 2 特殊业务准则 8个 主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量 它包括 金融工具确认和计量 套期保值 金融资产转移 金融工具列报 原保险合同 再保险合同 石油天然气开采 生物资产 第一讲 会计准则 体系 3 报告类准则 9个 主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类准则它包括 财务报表列报 现金流量表 合并会计报表 分部报告 中期财务报告 每股收益 资产负债表日后事项 关联方关系及其交易的披露 首次采用企业会计准则 第一讲 会计准则 体系 三 企业会计准则指南 四 企业会计准则讲解 第一讲 会计准则 体系 三 新 会计准则 体系的特点1 充分实现与国际财务报告准则的协调和趋同如 企业合并问题按照国际会计准则 合并只包含没有任何关联的合并行为 要以公允价值为基础但是 在我国企业合并重组案例中 很多都类似股权联营 要以账面价值为基础因此 我们需要对这种合并进行规定 2 会计准则体系在体系上的创新会计准则体系包括基本准则 具体准则和相关应用指南 也就是报告准则 这形成了一个体系 涵盖了几乎所有的领域 第一讲 会计准则 体系 3 会计准则体系在理念上的创新体现了面向市场经济的理念会计准则就是要看负责人 企业管理层作为受托者履行职能的情况 要给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息 以便他们做出最适当的决策 4 会计准则体系在内容上的创新会计准则体系从过去偏重工商企业的17项准则扩展到横跨金融 保险 农业等众多领域的39项准则 覆盖了企业的各项经济业务 填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白 第一讲 会计准则 体系 四 新 会计准则 的主要变化1 引入公允价值以体现会计信息的相关性主要体现在 债务重组 非货币性交易 投资性房地产 非共同控制下的企业合并等准则中 但其运用还是比较谨慎的 2 权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则3 金融工具准则的变革衍生金融工具一律用公允价值计量新准则规定衍生金融工具 衍生金融工具是期货 远期合约 互换和期权合约以及类似性质的金融工具 如利率上限与固定利率借款承诺等 它是面向未来的合同 对未来经济利益的流入和流出具有很大的不确定性 一律以 公允价值 计量 并从表外移到表内反映 第一讲 会计准则 体系 这就要求上市银行和证券公司善用衍生金融工具这把 双刃剑 因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响 企业不但要考虑现金流等经济因素 还要考虑衍生金融工具对报表的影响 以避免波动过大 按照旧准则 金融企业的不良贷款 多采取账外披露 表外注释的方法而新准则却强调 公允价格 即按市场价格在报 表上做记录这样做的好处是 把企业以前不确定的风险量化 有可能导致一个企业在季度与季度之间 年度与年度之间的波动很大比如 当国际金融市场价格波动较大或者价格严重贬值时 候 金融企业受影响最大 新准则要求贷款资产的价值必须使用实际利率计算摊余成本及利息收入和利息费用 这无疑将使贷款资产账面价值和利润除了面临原来必须反映的信用损失外 还得面对利率波动带来的风险 第一讲 会计准则 体系 4 利润调节受限 1 存货管理办法改革取消了后进先出法 原先采用 后进先出 法 存货较多 周转率较低的公司 采用新的存货计价方法后 其毛利率和利润将出现不正常的波动 2 资产减值准备计提的变革 资产减值在实际工作中确实被一些企业当成了调节利润的手段当然这也是公司治理问题 无法单靠会计制度来解决不过 新的准则规定 资产减值的提取要科学 有依据 稳健 更重要的是 规定 资产减值一经提取不得转回 特殊情况除外 5 企业合并会计处理发生了变革合并报表基本理论的变革从侧重母公司理论转为侧重实体理论合并报表范围的确定更关注实质性控制 母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围 而不一定考虑股权比例 所有者权益为负数的子公司 只要是持续经营的 也应纳入合并范围 第一讲 会计准则 体系 六 新 会计准则 的具体变化 一 存货准则中的变化1 取消了后进先出法第十四条企业应当采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本对于性质和用途相似的存货 应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本 2 将借款费用资本化范围扩大到某些存货中第十条应计入存货成本的借款费用 按照 企业会计准则第17号 借款费用 处理 如需要经过相当长时间的生产经营活动才能够达到可销售状态的存货 将借款费用计入存货成本 第一讲 会计准则 体系 3 增加了企业为提供劳务而发生的费用计入存货成本的规定第十三条企业提供劳务的 所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用 计入存货成本 4 存货期末计价的变化提取跌价准备时 借 资产减值损失贷 存货跌价准备转回时 借 存货跌价准备贷 资产减值损失 第一讲 会计准则 体系 5 调整了在会计报表附注中披露存货信息的内容第二十二条 企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息 一 各类存货的期初和期末账面价值 二 确定发出存货成本所采用的方法 三 存货可变现净值的确定依据 存货跌价准备的计提方法 当期计提的存货跌价准备的金额 当期转回的存货跌价准备的金额 以及计提和转回的有关情况 四 用于担保的存货账面价值 第一讲 会计准则 体系 二 固定资产准则的主要变化1 重新定义了固定资产第三条固定资产 是指同时具有下列特征的有形资产 一 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 二 使用寿命超过一个会计年度 2 强调投资者投入的固定资产计价必须是公允的第十一条投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 3 期末计价的变化提取时 借 资产减值损失贷 固定资产减值准备但是 不得转回减值准备等处置固定资产时减少固定资产的账面价值 第一讲 会计准则 体系 4 规定了固定资产政策和估计变更处理方法固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变应当为会计估计变更 5 调整了在会计报表附注中披露固定资产信息的内容第二十五条企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息 一 固定资产的确认条件 分类 计量基础和折旧方法 二 各类固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧率 三 各类固定资产的期初和期末原价 累计折旧额及固定资产减值准备累计金额 四 当期确认的折旧费用 五 对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值 六 准备处置的固定资产名称 账面价值 公允价值 预计费用和预计处置时间等 第一讲 会计准则 体系 三 无形资产准则的主要变化1 重新定义了无形资产第三条无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产不包括商誉 2 改变了投资者投入无形资产计价的规定第十四条投资者投入无形资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 3 增加了有关不确定使用寿命无形资产的处理规定第十九条使用寿命不确定的无形资产不应摊销但按规定计提减值使用寿命有限的无形资产 其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 4 无形资产摊销方法的以及账务处理的规定企业选择的无形资产摊销方法 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式无法可靠确定预期实现方式的 应当采用直线法摊销增加了 累计摊销 科目 摊销时 借 管理费用 其他业务支出贷 累计摊销 第一讲 会计准则 体系 5 修改了研究开发费用的处理方法第七条企业内部研究开发项目的支出 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查开发是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 第八条企业内部研究开发项目研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益 第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出 同时满足下列条件的 才能确认为无形资产 技术上具有可行性 使用或出售的意图 应当证明其有用性 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 开发阶段的支出能够可靠地计量 第一讲 会计准则 体系 6 调整了在会计报表附注中披露无形资产信息内容二十四条企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息 一 无形资产的期初和期末账面余额 累计摊销额及减值准备累计金额 二 使用寿命有限的无形资产 其使用寿命的估计情况 使用寿命不确定的无形资产 其使用寿命不确定的判断依据 三 无形资产的摊销方法 四 用于担保的无形资产账面价值 当期摊销额等情况 五 计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额 第一讲 会计准则 体系 四 长期股权投资准则的主要变化1 投资核算范围有所不同只包括长期股权投资 将短期投资改称为交易性金融资产和可供出售金融资产 将长期债权投资改称为持有至到期投资 列入金融工具确认和计量准则 2 改变了初始投资成本的计量方法第三条企业合并形成的长期股权投资 应当按照下列规定确定其初始投资成本 1 同一控制下的企业合并 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投资初始投资成本与支付的现金 转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额 应当调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 第一讲 会计准则 体系 2 非同一控制下的企业合并 购买方在购买日应当按照 企业会计准则第20号 企业合并 确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 第十二条购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产 发生或承担的负债应当按照公允价值计量 公允价值与其账面价值的差额 计入当期损益 第一讲 会计准则 体系 实例1 一公司支付现金1000万元取得B公司60 的股权 一和B同受一方控制 投资时B公司的所有者权益账面价值为2000万元 初始投资成本2000 60 1200万元1200 1000 200万元 计入资本公积 借 长期股权投资1200贷 银行存款1000贷 资本公积200 第一讲 会计准则 体系 实例2 假定上例中B公司的所有者权益账面价值为1500万元 一公司资本公积余额为20万元 盈余公积为100万元 借 长期股权投资900借 资本公积20借 盈余公积80贷 银行存款1000实例3 一公司固定资产投资取得B公司60 的股权 一和B同不受一方控制 该资产账面价值1050万元 公允价值1250万元投资时B公司的所有者权益账面价值为2000万元 初始投资成本2000 60 1200万元借 长期股权投资1250贷 固定资产1050贷 营业外收入 非流动资产处置损益200 第一讲 会计准则 体系 3 改变了成本法和权益法的核算范围第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定 采用成本法核算 一 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资投资企业对子公司的长期股权投资 应当采用本准则规定的成本法核算 编制合并财务报表时按照权益法进行调整 二 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 第八条投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 应当按照本准则第九条至第十三条规定 采用权益法核算 共同控制 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的 被投资单位为其合营企业重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定投资企业能够对被投资单位施加重大影响的 被投资单位为其联营企业 第一讲 会计准则 体系 4 改变了成本法和权益法核算方法成本法基本核算方法 第七条采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润 确认为当期投资收益投资企业确认投资收益 仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额 所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回 第一讲 会计准则 体系 实例 一公司2005年3月1日购入B公司10 的股份 准备长期持有 投资成本110万元B公司5月2日宣布分配上年的现金股利100万元B公司2005年1月1日股东权益为1200万元 其中股本为1000万元 未分配利润为200万元 当年实现净利润450万元 其中1 2月份实现净利润80万元2006年4月1日宣布分配上年的现金股利300万元 2005年3月1日投资时 借 长期股权投资 B公司110贷 银行存款110 第一讲 会计准则 体系 2005年5月2日分配股利时 借 应收股利10贷 长期股权投资102006年4月1日分配股利时 借 应收股利30长期股权投资7贷 投资收益37因为300 370 所以 投资者少得70 10 7 万元 又因为7 10 所以 回增成本7万元 或者应冲减投资成本 投资后至本年末累计分配现金股利 投资后至上年末累计净损益 持股比例 已冲减投资成本 300 100 370 10 10 7 万元 应确认投资收益 投资企业当年获得的现金股利 应冲减的投资成本 300 10 个 的 7 37 万元 第一讲 会计准则 体系 权益法基本核算方法 第十条投资企业取得长期股权投资后 应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分 相应减少长期股权投资的账面价值 第十一条投资企业确认被投资单位发生的净亏损 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 投资企业负有承担额外损失义务的除外被投资单位以后实现净利润的 投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后 恢复确认收益分享额 第一讲 会计准则 体系 第十二条投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时 应当以取得投资投资单位的净利润进行调整后确认 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的 应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整 并据以确认投资损益 第十三条投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益 第一讲 会计准则 体系 在对非同一控制下的取得子公司时 按规定确定初始投资成本后 投资方对初始投资成本大于合并方取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 应当确认为商誉 投资方对初始投资成本小于合并方取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 应当计入当期损益 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益 同时调整长期股权投资的成本 取消了股权投资差额的核算 第一讲 会计准则 体系 实例4 一公司以一台设备换取乙公司60 的股权 甲 乙为非一方控制 换出设备的帐面价值为300万元 公允价值为250万元假设合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值为400万元 初始投资成本 250万元 大于240万元 借 长期股权投资250借 非流动资产处置损益50贷 固定资产300 第一讲 会计准则 体系 假设合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值为500万元 初始投资成本 250万元小于300万元借 长期股权投资300借 非流动资产处置损益50贷 固定资产300贷 投资收益50 第一讲 会计准则 体系 5 调整了在会计报表附注中披露长期股权投资信息的内容第十七条投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息 一 子公司 合营企业和联营企业清单 包括企业名称 注册地 业务性质 投资企业的持股比例和表决权比例 二 合营企业和联营企业当期的主要财务信息 资产 负债 收入 费用等合计金额 三 被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况 四 当期及累计未确认的投资损失金额 五 与对子公司 合营企业及联营企业投资相关的或有负债 第一讲 会计准则 体系 五 收入准则的变化1 确认条件的表述发生了变化2 增加了交易区分的规定第十五条企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的 应当将销售商品的部分作为销售商品处理 将提供劳务的部分作为提供劳务处理 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分 或虽能区分但不能够单独计量的 应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 第一讲 会计准则 体系 3 规定了公允价值计量原则和方法第五条企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额 但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 合同或协议价款的收取采用递延方式 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 计入当期损益 4 委托代销核算的变化 第一讲 会计准则 体系 5 调整了附注披露的内容第十九条企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息 一 收入确认所采用的会计政策 包括确定提供劳务交易完工进度的方法 二 本期确认的销售商品收入 提供劳务收入 利息收入和使用费收入的金额 第一讲 会计准则 体系 六 借款费用的变化1 扩大了借款费用资本化的资产范围符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 2 扩大了可予资本化的借款范围新准规定包括专门借款和一般借款 第一讲 会计准则 体系 3 借款利息资本化金额的计算有所区别 一 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 二 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 计算确定一般借款应予资本化的利息金额 第一讲 会计准则 体系 实例1 某公司于2006年初开始建造办公楼一座 工期预计一年半 采取出包方式 每月初支付工程进度款2006年初向一银行取得专门借款800万元 2年期 年利率6 同日向B银行取得专门借款400万元 3年期 年利率8 均为到期一次还本付息2006年11月1日取得流动资金借款500万元 年利率4 2006年工程支出1560万元 应计利息 800 6 400 8 1560 1200 4 2 12 82 4万元计算累计支出平均数 见下表计算资本化率 82 4 800 12 12 400 12 12 360 2 12 6 54 计算资本化利息支出金额 815 01 6 54 53 3万元应计入损益的利息支出 82 4 53 3 29 1万元 第一讲 会计准则 体系 第一讲 会计准则 体系 七 所得税准则的变化采用资产负债表债务法 将产生递延所得税资产或递延所得税负债 从而影响企业财务状况和损益 八 非货币性交易的变化1 改变了非货币资产公允价值的计量模式2 引入了公允价值的计量模式 第一讲 会计准则 体系 九 债务重组准则的变化1 修订了债务重组定义第二条债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 2 修订了债务人的会计处理