2、固定资产.ppt

企业会计准则第二讲固定资产 ThePrincipleofAccounting 武科大城院财资系胡汇 ThePrincipleofAccounting JasonHu2009 本讲结构 初始确认 初始计量 后续计量 处置与披露 基本定义 确认的条件 三个特征 外购资产计量 自建资产计量 其他情况计量 后续支出 期末计量 处置 报表的披露 计提折旧 确认举例 ThePrincipleofAccounting JasonHu2009 固定资产的定义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 确认的条件与固定资产有关的经济利益很可能流入企业与固定资产有关的成本能可靠计量固定资产三个特征为生产商品提供劳务 出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度有形资产 固定资产的确认 1 ThePrincipleofAccounting JasonHu2009 固定资产确认举例出租的固定资产 出租的机器设备类固定资产 不包括以经营租赁方式出租的建筑物 后者属于企业的投资性房地产工业企业所持有的工具 用具 备品备件 维修设备等资产 施工企业所持有的模板 挡板 架料等周转材料 以及地质勘探企业所持有的管材等资产 考虑到成本效益原则 在实务中不确认为固定资产而确认为存货高价周转件 航空用 等 应当确认为固定资产安全或环境的要求购入设备等 虽然不能直接给企业带来未来经济利益 但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益 也应确认为固定资产特殊情况下按资产组件单独确认固定资产 飞机引擎 图 固定资产的确认 1 ThePrincipleofAccounting JasonHu2009 外购固定资产外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 一般计量 直接使用 需安装的固定资产特殊考虑 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 固定资产的初始计量 2 图 ThePrincipleofAccounting JasonHu2009 外购 具有融资性质 固定资产核算举例2007年1月1日 甲公司与乙公司签订一项购货合同 甲公司从乙公司购入一台不需要安装的大型机器设备 合同约定 甲公司采用分期付款方式支付价款 该设备价款共计900000元 首期款项150000元于2007年1月1日支付 其余款项在2007年至2011年的5年期间平均支付 每年的付款日期为当年12月31日 甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项 假定折现率为10 07年1月1日 借 固定资产718620 15万 15万 PVIFA 10 5 未确认融资费用181380贷 银行存款150000长期应付款750000 固定资产的初始计量 2 图 ThePrincipleofAccounting JasonHu2009 外购 具有融资性质 固定资产核算举例07年12月31日 借 长期应付款150000贷 银行存款150000借 财务费用56862贷 未确认融资费用5686208年12月31日 借 长期应付款150000贷 银行存款150000借 财务费用47548 20贷 未确认融资费用47548 20 固定资产的初始计量 2 图 ThePrincipleofAccounting JasonHu2009 固定资产的初始计量 2 每期计息表 未确认融资费用分摊表 图 ThePrincipleofAccounting JasonHu2009 自行建造的固定资产自营方式建造固定资产借 在建工程 XX工程考虑下列项目计量 实际支付的工程物资买价 包括不能抵扣的增值税税额 运输费 保险费 建设期间发生的工程物资盘亏 报废及毁损 减去残料价值以及保险公司 过失人等赔款后的净损失 盘盈的工程物资或处置净收益 冲减所建工程项目的成本 其他项 人工费用 应付职工薪酬 资本化的借款费用 试生产的产品的净损益 特殊项 工程报废或损毁 正常原因 的净损益出包方式建造固定资产 图 固定资产的初始计量 2 ThePrincipleofAccounting JasonHu2009 自行建造的固定资产自营方式建造固定资产出包方式建造固定资产 用如下四个科目核算 在建工程 建筑工程 XX项目 按结算款归集成本在建工程 安装工程 XX项目 按结算款归集成本在建工程 在安装设备以工程物资转入在建工程 待摊支出按实际支出归集成本 再按比例转出注 待摊支出中也应包含试产产品销售净损益 工程施工中发生的意外损失 扣减收到的赔偿后转入营业外支出 图 固定资产的初始计量 2 ThePrincipleofAccounting JasonHu2009 其他方式取得的固定资产成本投资者投入 非货币性资产交换 债务重组 企业合并等融资租入的固定资产借 固定资产 最低租赁付款额的现值与公允价值孰低 未确认融资费用 轧差 贷 长期应付款存在弃置义务的固定资产特殊行业的特定固定资产的弃置费用 其金额与其现值比较 通常相差较大 应按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债 在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用 图 固定资产的初始计量 2 ThePrincipleofAccounting JasonHu2009 存在弃置义务的固定资产举例 经国家审批 某企业计划建造一个核电站 其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响 根据法律规定 企业应在该项设备使用期满后将其拆除 并对造成的污染进行整治 20 7年1月l日 该项设备建造完成并交付使用 建造成本共8000万元 预计使用寿命10年 预计弃置费用为100万元 假定折现率 即为实际利率 为10 借 固定资产80385500贷 在建工程80000000预计负债385500 100万 PVIF 10 10 借 财务费用38550贷 预计负债38550借 财务费用42405贷 预计负债42405 图 固定资产的初始计量 2 ThePrincipleofAccounting JasonHu2009 固定资产计提折旧计提折旧的方法与计提参数 计提折旧的范围 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独入账计价的土地可以不提折旧 固定资产提足折旧后 不管能否继续使用 均不再计提折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 处于修理 更新改造过程而停止使用的固定资产 符合资产确认条件的 应当转入在建工程 停止计提折旧 不符合资产确认条件的 不应转在建工程 应照提折旧 融资租赁租入的固定资产和经营租赁租出的固定资产计提折旧 融资租赁租出的固定资产和经营租赁租入的固定资产不提折旧 图 ThePrincipleofAccounting JasonHu2009 固定资产计提折旧计提折旧的时点 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍提折旧 从下月起停止计提折旧 已达到预定可使用状态的固定资产 无论是否交付使用 尚未办理竣工决算的 应当按照估计价值确认为固定资产 并计提折旧 待办理了竣工决算手续后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 固定资产装修费用 应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧 融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用 应当在两次装修期间 剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧 图 ThePrincipleofAccounting JasonHu2009 固定资产的后续支出资本化的后续支出原则 转销旧资产为在建工程 完工后重新计量 注意 企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分 当发生的后续支出符合固定资产确认条件时 应将其计入固定资产成本 同时将被替换部分的账面价值扣除 费用化的后续支出具体处理 直接计入管理费用或销售费用 图 ThePrincipleofAccounting JasonHu2009 固定资产的期末计量固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更 不进行追溯调整固定资产减值测试 第八号准则 资产减值 图 ThePrincipleofAccounting JasonHu2009 固定资产的处置出售 转让 报废和毁损的固定资产 盘盈 盘亏固定资产 转入持有待售固定资产 划转条件 1 企业已经就处置该非流动资产作出决议 2 企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议 3 该项转让将在一年内完成 计量 转入后资产不再计提折旧