高级财务会计 第9模块 会计政策、会计估计变更和差错更正.ppt

2020 2 19 1 第九模块会计政策 会计估计变更和差错更正 第一节会计政策及其变更 2020 2 19 2 一 会计政策概念 一 会计政策的概念会计政策是指企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法 企业采用的会计计量基础也属于会计政策 2020 2 19 3 一 会计政策概念 二 会计政策的特点1 会计政策选择适用性随着市场经济的发展2 会计政策的层次性3 会计政策的强制性 2020 2 19 4 二 会计政策变更 一 会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 二 会计政策变更的条件1 法律 行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 2020 2 19 5 2 会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息 二 会计政策变更 2020 2 19 6 一 法律 行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下 企业应当分别以下情况进行处理 1 国家发布相关的会计处理办法 则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理 2 国家没有发布相关的会计处理办法 则采用追溯调整法进行会计处理 二 会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息的情况下 企业应当采用追溯调整法进行会计处理 将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益 其他相关项目的期初余额和列 三 会计政策变更的核算 2020 2 19 7 报前期披露的其他比较数据也应当一并调整 三 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的 应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的 应当采用未来适用法处理 不切实可行 是指企业在采取所有合理的方法后 仍然不能获得采用某项规定所必需的相关信息 而导致无法采用该项规定 则该规定在此时是不切实可行的 三 会计政策变更的核算 2020 2 19 8 四 会计政策变更的会计处理方法 2020 2 19 9 例1 2007年1月1日 甲股份有限公司按照企业会计准则规定 对建造合同的收入由完成合同法改为按完工百分比法 公司保存的会计资料比较全 可以通过会计资料追溯计算 假设所得税税率为33 税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额 该公司按净利润的10 提取法定盈余公积 两种方法计算的税前会计利润如下表 不同方法确认的建造合同税前会计利润单位 元 2020 2 19 10 第一步 计算累积影响数 2020 2 19 11 会计处理 调整利润及递延所得税借 工程施工800000贷 利润分配 未分配利润536000递延所得税负债264000 调整盈余公积借 利润分配 未分配利润53600贷 盈余公积53600 2020 2 19 12 资产负债表会企01表编制单位 甲股份有限公司2007年12月31日单位 元 2020 2 19 13 利润表会企02表编制单位 甲股份有限公司2007年度单位 元 2020 2 19 14 股东权益变动表会企04表编制单位 甲股份有限公司2007年12月31日单位 元 2020 2 19 15 附注说明 2007年甲股份有限公司按照企业会计准则规定 对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法 此项会计政策变更采用追溯调整法 2006年的比较报表已重新表述 2007年运用新的方法追溯计算的会计政策变更累积影响数为536000元 会计政策变更对2007年损益的影响为减少净利润67000元 对2006年度报告的损益的影响为增加净利润134000元 调增2006年的期初留存收益402000元 其中 调增未分配利润341700 2020 2 19 16 二 未来适用法 运用的具体步骤 1 在变更当期直接按新政策进行处理 2 批露 四 会计政策变更的会计处理方法 2020 2 19 17 例2 乙公司原对发出存货采用后进先出法 由于采用新准则 按其规定 公司从2007年1月1日起改用先进先出法 2007年1月1日存货的价值2500000元 公司当年购入存货的实际成本为18000000元 2007年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为4500000元 当年销售额为25000000元 假设该年度其他费用为1200000元 所得税税率为25 2007年12月31日按后进先出法计算的存货价值为2200000元 对其采用未来适用法应如何处理 2020 2 19 18 当期净利润的影响数计算表 2020 2 19 19 公司由于会计政策变更使当期净利润增加了1725000元 其中 采用先进先出法的销售成本为 期初存货 购入存货实际成本 期末存货 2500000 18000000 4500000 16000000 元 采用后进先出法的销售成本为 期初存货 购入存货实际成本 期末存货 2500000 18000000 2200000 18300000 元 2020 2 19 20 第九模块会计政策 会计估计变更和差错更正 第一节会计估计及其变更 2020 2 19 21 一 会计估计的概念会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断 二 会计估计的特点1 会计核算中不确定性2 会计估计以最近可利用的信息或资料为基础3 进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性 一 会计估计概念 2020 2 19 22 常见需要进行估计的项目有 1 坏账 2 存货遭受毁损 全部或部分陈旧过时 3 固定资产的耐用年限与净残值 4 无形资产的受益期 5 或有事项中的估计 6 收入确认中的估计 等等 一 会计估计概念 2020 2 19 23 会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化 从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整 二 会计估计变更的概念 2020 2 19 24 会计估计变更应当采用未来适用法处理 即在会计估计变更当期及以后期间 采用新的会计估计 不改变以前期间的会计估计 也不调整以前期间的报告结果 1 会计估计变更仅影响变更当期的 其影响数应当在变更当期予以确认 2 既影响变更当期又影响未来期间的 其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认 三 会计估计变更的核算 2020 2 19 25 一 采用未来适用法进行处理 二 披露 1 会计估计变更的内容和原因 2 会计估计变更对当期和未来期间的影响数 3 会计估计变更的影响数不能确定的 披露这一事实和原因 四 会计估计变更的会计处理 2020 2 19 26 例3 丙公司有一台管理用设备 原始价值为84000元 预计使用寿命为8年 净残值为4000元 自2002年1月1日起按直线法计提折旧 2006年1月 由于新技术的发展等原因 需要对原预计使用寿命和净残值作出修正 修改后的预计使用寿命为6年 净残值为2000元 丙公司适用所得税税率均为25 假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除 2020 2 19 27 解析 丙公司对上述会计估计变更的处理如下 1 不调整以前各期各期折旧 也不计算累积影响数 2 变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧 按原估计 每年折旧为10000元 已提折旧4年 共计40000元 固定次产净值为44000元 则第5年相关科目的年初余额如下 2020 2 19 28 改变估计使用寿命后 2006年1月1日起每年计提折旧费用为21000元 44000 2000 6 4 2006年不必对以前年度已提折旧进行调整 只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用 借 管理费用21000贷 累计折旧21000附注说明 本公司一台管理用设备 原始价值为84000元 原预计使用寿命为8年 预计净残值为4000元 按直线法计提折旧 由于新技术的发展 该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧 本公司于06年初变更该设备的使用寿命为6年 预计净残值为2000元 以反映该设备的真实耐用寿命和净残值 此估计变更影响本年度净利润减少数为8250 21000 10000 1 25 2020 2 19 29 第九模块会计政策 会计估计变更和差错更正 第三节前期差错及其更正 2020 2 19 30 一 前期差错的概念前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息 而对前期财务报表造成省略或错报 1 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息 2 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息 一 前期差错的概念 2020 2 19 31 二 前期差错的内容前期差错通常包括计算错误 应用会计政策错误 疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以有为存货 固定资产盘盈等 形成前期差错的情形有以下几种 1 计算以及账户分类错误 2 采用法律 行政法规或国家统一的会计制度等不允许的会计政策 3 对事实的疏忽或曲解 以及舞弊 4 在期末对应计项目与递延项目未予调整 5 漏记已完成的交易 6 提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入 7 资本性支出与收益性支出划分差错 一 前期差错的概念 2020 2 19 32 一 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错 但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外 对于不重要的前期差错 可以采用未来适用法更正 追溯重述法 是指在发生前期差错时 视同该项前期差错从未发生过 从而对财务报表相关项目进行更正的方法 1 不重要的前期差错的核算不重要的前期差错 不需调整财务报表相关项目的期初数 应调整发现当期与前期相同的相关项目 属于影响损益的 应直接计入本期与上期相同的净损益项目 属于不影响损益的 应调整本期与前期相同的相关项目 二 前期差错更正的核算 2020 2 19 33 例4 某公司在2008年12月31日发现 其2007年1月1日开始计提折旧的一台管理用价值为8000元的固定资产 在2007年计入了当期费用 该公司采用直线法计提固定资产折旧 该资产估计使用年限为4年 假设不考虑净残值因素 均同税法 假定该差错涉及的金额不具有重要性 则2008年12月31日更正此差错的会计分录为 借 固定资产8000贷 管理费用4000累计折旧4000假设该项差错直到2010年底才发现 则不需要作任何分录 因为该项差错已经抵销了 二 前期差错更正的核算 2020 2 19 34 2 重要的前期差错的核算重要的前期差错 在发现当期的财务报表中 调整前期比较数据 即对其进行追溯更正 1 追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额 2 如果前期差错发生在列报的最早前期之前 则追溯重述列报的最早前期的资产 负债和所有者权益相关项目的期初余额 对于发生的重要前期差错 如影响损益 应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益 财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整 如不影响损益 应调整财务报表相关项目的期初数 二 前期差错更正的核算 2020 2 19 35 接上例 若假定该差错涉及的金额具有重要性 所得税申报表中也未发现 或按固定资产申报 该企业所得税税率25 采用资产负债表债务法核算所得税费用 按当年净利润的10 提取法定盈余公积 假设税法允许调整应交所得税 1 分析前期差错的影响数 2007年度少计资产8000元 少提折旧2000元 多计管理费用6000元 少计利润总额6000元 少交所得税1500 6000 25 元 少计所得税费用1500元 少计净利润4500 8000 2000 1 25 元 少提盈余公积450元 二 前期差错更正的核算 2020 2 19 36 编制有关项目的调整分录 对2007年的差错更正如下 1 补计固定资产 冲减多计管理费用借 固定资产8000贷 以前年度损益调整 07年管理费用8000 2 补提折旧借 以前年度损益调整 07年管理费用2000贷 累计折旧2000 3 调整应交所得税借 以前年度损益调整 07年所得税费用1500 6000 25 贷 应交税费 应交所得税1500 6000 25 二 前期差错更正的核算 2020 2 19 37 4 将 以前年度损益调整 账户余额转入利润分配借 以前年度损益调整4500贷 利润分配 未分配利润4500 5 调整利润分配借 利润分配 未分配利润450贷 盈余公积450 二 前期差错更正的核算 2020 2 19 38 二 确定前期差错影响数不切实可行的 可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额 财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整 也可以采用未来适用法 二 前期差错更正的核算 2020 2 19 39