高级财务会计疑难问答.doc

高级财务会计疑难问答1、 形成性考核第7页有错误 回复：更正：题目中N公司的现金应为1000而不是500。 2、 请问形成型练习,P9上第5题，A企业长期投资余额27万,但是A企业在吸收B企业时,形成的长期股权投资是54万,为什么? 回复：如果是控股合并，在权益结合法下应当是对方所有者权益总额*控股比例；如果是购买法，应当是投资方的购买成本 对B企业投资价值600000*90%=540000编制分录借：长期股权投资 540000贷：股本 100000资本公积296000盈余公积99000未分配利润45000 4、两种合并方法如何判断？ 回复：购买法：取得了控制权 判断标准：持股 50%以上，或： 50%以下，4权之一，或具有3项特征之一。权益结合：未取得控制权，不存在购买方和被购买方；5、两种方法的抵消分录部分搞不清楚，如何才能弄清？回复：购买法的抵消分录：（吸收合并） 借：净资产 （被并企业）商誉 （轧差，借/贷）贷：购买成本（合并方的出价）权益结合法的分录实质： 借：净资产 （被并企业）资本公积（轧差，借/贷）贷：购买成本（合并企业出价）留存收益（被并企业）其中，购买法多为现金收购，后者多为股票收购 。6、第一组的案例背景是什么？ 回复： 1999年6月，经中国证监会（以下简称证监会）批准，清华同方与鲁颖电子采用股权交换的方式正式合并，证监会的批准表明它对换股合并方式及所采用会计方法的肯定。这是我国首起以股权交换方式完成的合并，在证券市场上产生了很大影响，对证券监管部门、会计准则制定机构等也提出了诸多前所未有的问题。 7、考试时只要写对分录，答案不对也有分数吗 回复： 会计考试的惯例是：分录、方向、金额错一，全扣分。8、形考第一次作业业务第三题讲解 回复： 本题属股权取得日、及取得日后合并报表编制的抵消分录问题。本题“A公司对B公司进行长期股权投资700万元，”即知，本期A公司长期股权投资期末余额为700万元。（一）2000年末为股权取得日，抵消分录合并价差=110070%-700 = 70少数股东权益 = 1100 30% = 330借：实收资本 800资本公积 60盈余公积 200未分配利润 40 （均为B的数）贷：长期股权投资 700少数股东权益 330合并价差 70（二）2001年合并后抵消分录（1）股权投资与所有者权益的抵消借：实收资本 800资本公积 60盈余公积 220（上期200+本期20）未分配利润 50 期初40+本期（100-20-70）贷：长期股权投资 721 （初始 700 + 净利10070% - 分利7070%）少数股权权益 339 （1100+20+10）30%合并价差 70（2）投资收益与利润分配抵消借：投资收益 70 （10070%）少数股东收益 30 （10030%）年初未分配利润 40贷：提取盈余公积 20应付股利 70未分配利润 50（3）补提盈余公积抵消借：提取盈余公积 14（2070%）贷：盈余公积 14（4）债权债务抵消借：应付股利 49（7070%）贷：应收股利 49因为少数股东享有30%的份额，所以，享有所有者权益总额1100的30% 9、请教股权投资差额的摊销分录 回复： 借：投资收益贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额） 10、股权投资差额的摊销是每年摊销一次吗 ？ 回复： 每次确认投资收益时做一次。与投资收益是孪生兄弟。 最一般的情形是一年一次，事实上有许多复杂的情形，如集团编制中报时就不是这样了。但我们涉及的题型几乎都是一年一次。 11、如果企业是年末向另一家企业投资的，那子公司当年的利润和母公司有关吗 ？回复： 权益法还是成本法核算，应该自投资被双方董事会确定之日，权利款项已转移完毕，方可开始计算。我们的题目简化认为，投资发生即合并业务发生。需要考虑权益法或购买法的区别。权益法下子的利润进入母公司。 12、合并会计报表有多少抵消分录？回复：四个方面18笔抵销分录（一）、 母子公司投资与权益、收益与利润的抵销 内部债券投资与应付债券的抵销借：应付债券贷：长期债券投资借：投资收益贷：财务费用 内部应收应付项目的抵销借：坏账准备贷：年初未分配利润借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备或相反分录贷：管理费用（二）、内部存货交易的抵销 内部本期购入、本期对外售出借：主营业务收入（内部售价）贷：主营业务成本 内部本期购入、本期未对外售出借：主营业务收入（内部售价）贷：主营业务成本（成本）存 货 （利润）内部上期购入、本期对外售出借：年初未分配利润（内部交易利润）贷：主营业务成本 内部上期购入、本期未对外售出借：年初未分配利润（内部交易利润）贷：存 货（三）、内部往来业务的抵销 内部债券投资与应付债券的抵销借：应付债券贷：长期债券投资借：投资收益贷：财务费用 内部应收应付项目的抵销借：坏账准备贷：年初未分配利润借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备或相反分录贷：管理费用（四）、 内部固定资产交易的抵销当期： 借：主营业务收入贷：主营业务成本固定资产原价借：累计折旧贷：管理费用以后年度：借：年初未分配利润贷：固定资产原价借：累计折旧贷： 费用 借：累计折旧贷：年初未分配利润借：实收资本（子报表数）资本公积未分配利润贷：长期股权投资（毋对子投资额）少数股东权益（子所有者权益x少数投资）差额计入合并价差 借：投资收益（子当年净利x投资）少数股东收益年初未分配利润（子报表数）贷：提取盈余公积应付利润未分配利润 借：提取盈余公积 （按母投资恢复当年）贷：盈余公积借：年初未分配利润（恢复以前年度）贷：盈余公积13、形考第二次作业业务第三题讲解 回复： (1)在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录：抵销期初存货中未实现的内部销售利润：借：年初未分配利润 (4015)6贷：主营业务成本 6将本期内部销售收入抵销：本期内部销售收入为300万元(351(1+17)：借：主营业务收入 300贷：主营业务成本 300将期末存货中包括的未实现内部销售利润抵销：期末结存的存货90万元(40十300250)中有40万元为期初存货，50万元为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为16万元(5020十4015)：借：主营业务成本 16贷：存货 16(2)固定资产入账价值35.1十136.1万元。编制2000年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润。借：主营业务收入 30贷：主营业务成本 26固定资产原价 4抵销本期多提折旧：借：累计折旧 (3026)512906贷：管理费用 06(3)母公司2000年10月1日购入债券。借：长期债权投资子公司(面值) 100长期债权投资子公司(应计利息) 10.5 （100*6%*2112）长期债权投资子公司(溢价) 3财务费用 1贷：银行存款 1145年末计提利息、溢折价摊销的会计分录：借：长期债权投资公司(应计利息) 15贷：长期债权投资公司(溢价) 06( 3*3/15)投资收益 092000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录：借：应付债券 112(100+1006%2)合并价差 24贷：长期债权投资 1144借：投资收益 09贷：财务费用 0914、上题中：(50*20%+40*15%)?解释一下 回复：前一问题是期末存货中的为实现利润；40万上期存货的利润率为15%，故相乘为其中的利润；50万为本期存货15、问上题中：第二小题的主营业务收入为什么不是31? 回复： 因为内部交易抵消的是母子公司之间的交易，运杂费交给了第三方，不是内部交易，不需抵消。16、形考作业2业务第二题2002年应该抵消全年的折旧数.所以应该0.2(1.6/8),老师是吗? 回复：2002年：（）借：年初未分配利润 1.6 （50-46）*40%）贷：固定资产原价 1.6（）借：累计折旧 0.15 （1.68*912）贷：年初未分配利润 0.15借：累计折旧 0.2 （1.68）贷：管理费用 0.2对的，因为本年度计提过12个月的折旧 17、作业2多项选择题2老师答案是ACD,为何不是BCD呢? 回复：如果是单选，可选B；多选的话，只能是ACD。18、关于形考第二次作业中业务题第四题的疑问，汇兑损益怎么计算？ 回复： (1)编制1月份外币业务的会计分录1月5日：借：应收账款 249 (3083)贷：主营业务收入 2491月10日：借：银行存款 206.25 (25825)贷：短期借款 206.251月12日：借：物资采购 174.3(2183)贷：银行存款 174.31月18日：借：物资采购 12525(15835)贷：应付账款 125251月20日：借：银行存款 167 (20835)贷：应收账款 1671月31日：借：短期借款 208.75 (25835)贷：银行存款 208.75(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理应收账款账户的汇兑损益为：25835-(1584+3083)-20835=075(万元)应付账款账户的汇兑损益为：20835-(584十15835)= - 025(万元)银行存款账户的汇兑损益为：19835-(2084+25825+20835)(2183+25835)=0.45(万元)短期借款账户的汇兑损益为：20835-20825=2(万元)1月份汇兑损益为： 075+025+0452= 0.55(万元)进行账务处理借：应收账款 0.75应付账款 0.25银行存款 0.45财务费用 0.55贷：短期借款 219：形考业务题4中应收帐款帐户的汇兑损益判断规则是什么？回复：期末汇率调整时，资产的增加是汇兑收益，在汇兑损益的贷方；负债的增加是汇兑损失，在汇兑损益的借方。20、关于期中考试 ， 回复： 期中考试单选第9题记忆中的内容是问母公司+全资子公司的合并后损益报表中的净利润是等于、大于、小于母公司的净利润。正确答案好像是“等于.请问老师：答案对不对。理论解释。因为全资子公司的经营行为不一定全是关联交易呀，那么合并后有可能是大于母公司的净利润的呀。 回复： 按照合并报表的前提条件，母公司必须对合并范围的子公司采用的是权益法核算。由于母公司对合并范围的子公司采用的是权益法核算，因此若A是子公司，A的净利润为100、0、-100时，母公司相应也要调整收益100、0、-100，相应的增加或减少净利润。合并后损益报表中的净利润合计数也会增加或减少100、0、-100，经抵消后，做出来的合并报表母公司+全资子公司的合并后损益报表中的净利润与母公司损益报表的净利润应该是相等的。 21、内部存货交易中第二年将上年的商品售出同时当年购进的部分售出，且毛利率不变，这个毛利率=毛利/成本，成本是否子公司向母公司采购成本？ 回复： 成本是出售方的成本 22、期末练练看六短期借款账户的汇兑损益 回复： 短期借款汇兑损益=期末外币帐面余额*期末汇率 - 帐面本币余额如果为正数则为借：财务费用 贷：短期借款 如果为负数反之 23、请问考试中会计分录的明细科目要写到几级？ 回复： 抵销分录可不写明细科目。会计分录只写二级明细科目. 24、在股权投资与所有权的抵消中的长期股权投资要不要加上股权投资差额摊销的部分？. 回复： 抵消分录中的长期股权投资是该帐户期未余额,不包括差额摊销的部分.25、形考作业2单选19题中，某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算，该企业本月月初有100000美元，月初市场汇率为1美元=8.3元人民币，本月20日将其中的50000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=8.2元人民币，市场汇率为1美元=8.24元人民币，企业售出该笔美元时，应确定的汇兑损益是多少？回复： 该题市场汇率应改为1美元=8.22元人民币26、“期初未分配利润”与“年初未分配利润”这两个科目有什么不同？ 回复： 都可以用,但同一题中只能用一个 27、请问，到底安置费该放在何科目？ 形成性考核4单选中，3破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为 其他债务 ；而在期末练练看第一题中，有：借：破产清算损益-破产安置费 160000 贷：优先清偿债务-应付破产安置费 160000 请问到底安置费该放在何科目？ 回复： 应放在优先清偿债务-应付破产安置费 28、书本P296有：(3)预计应支付给社会保障部门的破产安置费用数额，并作为“破产清算损益”和“其它债务-应付破产安置费用”处理，那到底是A还是B？另外形成性考核4单选4破产企业担保资产的价值低于担保债务而未受清偿部分应确认为普通债务B优先清偿债务C保证债务D破产债务，答案为A，但书本P295有：(3)解释担保差额资产与题目内容一一致，而担保差额资产属于破产资产，那答案应为D，对吗？回复： 应按形成性考核及期末复习指导答案为准。29、怎么学好这门课？回复：认真阅读教材认真做好读书笔记学练结合，以练促学 ，认真独立完成练习题（四次作业题）在看书、学习过程中如果遇到问题，同学们可以向当地辅导教师请教，也可以通过电话、Email、BBS答疑等方式，向上海电大电大或当地辅导教师求教，以解决学习过程中存在的问题。认真上好每一堂面授课，积极与授课教师交流与沟通，真正实现师生的互动。30、问：这门课的形成性考核试怎样的？回复：、形成性考核占学期总成绩的20%