会计制度设计2.docx

小知识：常见的舞弊行为1.少记或不记收入：对方客户不要求开具发票时，餐饮业；学校食堂要求不使用现金，全部打卡；乐宾百货下面的吃饭的地方，也都要刷卡，是确保收入能入账。2.拖延收入款的记账时间，挪用公款3.现销往来挂账：已经收取了现金，还记应收账款4.无根据的把应收账款列作坏账损失，将收到的款项贪污5.以发票副联重新报销：会计人员疏忽，未发现6.以假凭证充真凭证，行贪污之实7.虚报冒领，从中贪污：多报费用支出和人头8.移东补西，从中挪用9.白条抵库，挪用公款：用白条，就是未经审核批准的单据，下账10.领用备用金长期不报，或逾期不报11.以收回扣为名，行贪污之实12.多报商品、材料物质损耗和盘亏，掩盖偷窃和贪污行为13退回产品不入库，变卖后获赃。第三节 会计制度设计的原则、程序和方法一、会计制度设计的原则会计制度设计的概念：根据一定的理论原则并结合实际工作，根据会计法规的规定.,体现了两个原则：合法性和针对性（一）合法性原则：符合法规 不但要以会计法律法规为依据，而且必须遵守国家制定的其他方面的各种财经法规政策。因为企事业单位的会计行为涉及社会经济活动的诸多领域，设计出的会计制度需要与国家财经法规政策相一致。（二）针对性原则：针对实际情况就是要结合实际情况，针对企业的生产经营特点和经营管理要求，设计出的会计制度能够适应企业的生产经营规模、特点和管理要求。（三）实用性原则：对管理有用提供满足管理需要的高质量的会计信息，使会计信息满足相关性、一贯性和可比性。相关性：要求会计制度所产生的会计信息与信息使用者的目的相关。债权人关心企业偿债能力，体现短期偿债能力的会计信息有流动资产和流动负债，通过流动资产/流动负债=流动比率，债权人来获取企业短期偿债能力的情况。会计制度产生必须保证资产负债表的编制准确，资产负债表中项目必须准确填列。应收账款明细账中，借方余额合计为50万，贷方余额合计为10万，余额40万，在借方；预收账款明细账中，借方余额合计为5万，贷方余额合计为25万，余额20万，在贷方。则资产负债表中应收账款项目期末余额=应收账款账户期末借方余额合计+预收账款账户期末借方余额合计=50万+5万=55万，资产负债表中预收账款项目期末余额=应收账款账户期末贷方余额合计+预收账款账户期末贷方余额合计=10万+25万=35万。如果填列不准确，错误的将资产负债表中应收账款项目期末余额填写为40万，而误将资产负债表中预收账款项目期末余额填为20万，就会使流动资产和流动负债不准确，流动比率虚高。债权人得到的会计信息错误。一贯性：会计制度在方法上应保持相对稳定，不同时期的会计处理方法应该一致，使同一企业不同时期的会计信息具有可比性，便于计算含增长率的指标，也便于进行资金预算。资金预算原则是以收定支，首先预计收入比去年提高一定的百分比，固定成本不变，可变成本提高同样比例，如果企业的会计处理经常变化，将使得资金预算无意义。可比性：各个企业之间的会计信息口径一致，相互可比。还要做到简繁适度。要全面具体，太抽象、太概括，起不到规范会计工作的作用，依照制度也不知道该怎么做，不能发挥会计人员的主观能动性。要繁而不乱，简而有用。（四）控制性原则：建立健全内部会计控制 内部会计控制制度适用于企业的生产、流通、分配各个环节以及货币资金、结算往来、实物资产等各个项目的管理。所以必须对会计组织机构、会计核算报告和会计业务程序设置必要的内部控制方法、措施和程序，在会计信息输入、处理和输出过程中具有预防性功能和自动补偿功能。预防性功能 ：事先控制。货币资金完整性的控制：发票收据控制，编号的连续性；自动补偿功能：事后有补救措施。银行对账单控制，核对银行存款日记账，发现是否存在错弊。往来账核对控制，定期与对方核对往来账余额，特别是对已作坏账处理的应收账款，发现是否贪污、挪用，收回款项不入账的情况。（五）效益性原则：企业利益最大化 提高企业经济效益为中心，既要有利于管理，又要降低成本费用，增加企业盈利。设计工作自身耗费最少，会计制度产生的效益最高。应设计哪些内容取决于企业会计活动内容的复杂程度和会计管理要求的高低。经营规模大、管理水平高的企业，会计工作内容就比较复杂，会计制度需要设计的内容就多，反之较简单。如果有同学问我那经营规模大管理水平低和经营规模小管理水平高的企业怎么设计呢？如果这两种情况真存在的话，那么首先前一种可以先设计少一些内容，慢慢再补充，逐步提高管理水平；后一种呢，为了成本效益可以不设计很多内容，但愿意满足高水平的管理也可以多设计。例： 卖废品、下脚料，为了保证收入能够及时、如实的入账，并有据可查。可以简单的设计一个收入确认单，由会计人员监督经办人收款，并填制收入确认单，共同签字，负责人签字。无需耗费成本，却降低了不计收入的风险。（六）弹性原则：不得随便更改、又不能一成不变。 一经建立，就应在一定时期内保持相对稳定，不宜经常改变。经常变动，首先表示这个会计制度不成熟，那么可以先不公布，等成熟后再公布；或者公布后，逐步补充内容。经常变动，使得会计工作无所适从，会计信息缺乏一贯性。不能始终不变，要随着企业经营规模扩大和管理要求的提高而变化，还要根据新会计法规而变化。可以对未来可能出现的新情况进行科学合理的预测，拟定在会计制度中。二、会计制度设计的程序（一）准备阶段1.确定会计制度的设计范围和内容（1）全面性设计是指为企业的会计工作应遵循的全部规范进行的设计。其具有内容复杂、涉及面广、设计难度大等特点。（2）局部性设计是指对会计工作的部分规范所进行的设计。主要是针对企业原会计制度中不具有的新增经济业务的会计处理程序和方法。其原因大多由于经营规模的扩大、经营范围的拓宽、经营方式的改变和管理要求的提高等引起。举例：经营范围拓宽：自用的房地产改为出租，会计制度中就应该设计投资性房地产（3）修订性会计制度设计是指原有的会计制度实施全面的或局部的修改而进行的设计，用于更新会计制度的内容。举例：新准则的颁布，企业材料的发出由后进先出法改为加权平均法。后进先出法：先买进来的后卖出去。新的企业会计准则规定，“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。” 具体到存货发出这一事项，就是要求存货的成本流转应当与存货的实物流转相一致。用后进先出法计量存货发出成本则是一种比较荒谬的做法，因为几乎没有企业是按照后进先出的顺序发出存货的。正是由于后进先出法与准则的这一会计信息质量要求严重背离，才被排除到允许被使用的存货计价方法之外。取消后进先出法的理由，不在于它的计算烦琐或者企业可以利用这种计价方法调节利润，而在于这种方法不符合日常存货发出的实物流转顺序，不能提供与企业实际发生的交易或者事项相一致的会计信息。局部性设计和修订性设计，一般具有涉及面较小、设计内容较简单的特点。设计时，必须注意与原有会计制度内容的协调配套。2.拟定工作计划制定“会计制度设计工作日程表”，列示设计内容、时间安排等。全面设计要求列出所要设计的全部项目，需要3-4个月。局部设计则应列出设计所涉及的具体部分及这些部分所涉及的具体项目，需要1-2个月。修订性设计要列出修改的项目和修改的内容。3.配备设计人员：根据设计的内容和工作量自行设计方式，应配备各方面的人员，配备本企业的高级会计师、会计师及其他部门的管理人员；从事会计教学和会计研究的会计专家；职业注册会计师等。委托设计委托会计师事务所、会计咨询公司或高等院校设计人员必须具备丰富的理论知识、业务素质和思想品质。（二）调查研究阶段：调查研究设计会计制度的基础，必须充分的调查研究，才能设计出高质量的会计制度。内容：1.了解企业生产经营的实际情况主要应调查企业的性质与规模、产品的特点、生产工艺过程与特点、原材料供应情况、市场情况与产品销售情况、生产设备情况、职工人数、筹资方式与资本构成情况、盈利和利润分配情况、机构设置与人员配备情况、定额管理情况、历年的生产经营情况和经济效益等。性质：国有的、个体的、外资的，个体的管理不严谨，外资的税收优惠规模：大、小，大就可以多设计内容，小就可以少设计内容。产品特点：有没有市场，市场需求大，资金流大，资金控制生产工艺过程：复杂、简单，在哪个环节会有资源的浪费原材料供应情况：钢材，价格波动；供应商单一，价格不自主产品销售情况：销售量多少，市场好，销售少，一定是管理出现问题，设计上不完美、售价高或销售员吃回扣、成本过高、售后解决不好举例：起重设备行业，市场不好，可是并不饱和。原来靠的是名声，现在从质量、价格都不占优势，河南很多小作坊成本低价格低，抢占市场。从设计上，不人性化，衣服都讲究立体裁剪，起重机使用不方便，设计不科学，傻大笨粗，德国车都沉可是安全，起重机用钢材多，安全系数不取决于这个，而是制作工艺工人消极怠工，交货期内完成不了，误工，生产管理不当，材料2.了解企业现行会计制度的执行情况选择几个主要问题调查：企业会计机构内部组织及岗位责任；企业会计人员的技术职称构成和理论水平及实际工作能力；材料采购、验收、货款结算情况；存货的收、发、结存、清查盘存情况、销售的开票、发货、运输与结算情况；生产费用核算与成本计算方法、内部核算情况以及固定资产、工资、货币资金、往来款项的核算情况等。了解现行会计制度基本内容、特点、存在的问题和缺陷；会计科目、会计报表、会计凭证、会计账簿的设置及格式；原始记录的设置及实施情况；主要产品的成本核算方法；成本核算组织体系及有关平责怪表单格式；内部控制度的主要内容及实施情况等。3.各类经济业务的会计处理程序和方法材料采购业务、存货业务、销售业务、投资业务、货币收支业务等会计处理程序何方4.向生产经营和管理部门的人员征求设计要求：销售部门、采购部门，人力资源部门、生产部门5.了解现行有关法律、法规和规章制度：会计法、会计行政法规、会计规章制度特别是出台了新政策或修订了内容的。（三）编写阶段编写工作的顺序可针对具体情况采取以下两种形式1.会计处理程序式按照会计事项的处理程序，从原始凭证的设计开始，到会计报表的设计为止，一般包括：原始凭证设计；会计科目设计和记账方法；记账凭证设计、会计账簿设计；各种会计报表设计；各种会计事项的处理办法设计；会计核算程序设计；编写会计制度说明由原始凭证编制记账凭证时，要用到会计科目，并考虑是用单式记账法还是复式记账法，哪种复式记账法。购买办公用品400元，发票及清单是原始凭证，用到的会计科目就有库存现金和管理费用-办公费，使用借贷记账法。编制记账凭证。 适用于对原有会计制度的修订。原有的会计制度体系比较完善，各种会计核算指标齐全，只是需要修改或补充部分内容，这种工作顺序可以分阶段对各部分会计制度进行设计。哪里有问题可以设计哪里。2.会计核算指标式以会计制度的目的为出发点，规范会计资料，保证会计工作的进行，保证会计监控作用，提高管理水平。先确定会计制度所要提供的指标体系，产生的相应会计报表，然后确定提供这些指标所需要的各种记录、计算和汇集手段。包括：制定各种会计指标，偿债能力的、运行能力的、盈利能力的；例：销售毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入，会计科目设计，主营业务收入和主营业务成本；会计账簿设计；记账凭证和原始凭证设计；各种会计事项的处理方法设计；会计核算程序设计；编写会计制度的说明。适用于为新成立的企业会计制度设计。会计工作一切从头开始，参考资料少，可供借鉴的经验不多，这种工作顺序有利于保证会计制度主要目标的完成。举例：开服装店，销售收入，进货成本，费用：水电费、进货费，包装费。会计科目：库存现金、主营业务收入、主营业务成本、管理费用，会计账簿：现金日记账、收入成本费用明细账、日记总账（既序时又分类）记账凭证：现金收款凭证、现金付款凭证原始凭证：收据（四）试行和修订阶段对设计出来的会计制度，应当经过一段时间的试行，以便在实践中加以检验。对发现的问题，及时采取修订措施，使会计制度逐步趋于严密、完善。不能经常变动。三、会计制度设计的方法：指用一定的形式反映会计制度的内容。（一）文字说明法：使用最多的方法可用文字单独说明，也可用文字辅以图示说明，要恰当表达有关内容，做到定义严谨、行文规范、语句简洁、表达贴切，避免无关紧要的修饰或使用易于误解的句子。定义严谨：收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。非日常活动中形成的是利得，投入的资本增加所有者权益不是收入，所有者权益不增加的绝不是收入。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。行文规范：制度的格式：第一章、第一条，第二条，第二章、第三条，编号一、（一）、1、（1）语句简洁，表达贴切，避免无关紧要的修饰：不能像文学作品，朱自清的散文春“春天像刚落地的娃娃，从头到脚都是新的，它生长着。春天像小姑娘，花枝招展的，笑着，走着。春天像健壮的青年，有铁一般的胳膊和腰脚，他领着我们上前去。”不需要排比句、拟人比喻的修辞方法。避免易于误解的句子：（二）表格法设计会计凭证、会计账簿和会计报表在会计制度中都是表格的形式。书中P88-P96的表格,是关于原始凭证的基本格式，在会计制度中都应出现。注意表格尺寸统一、画线标准：比如说记账凭证，大小就应该一致，有利于装订成册，美观。画线标准指的是表格的框线。在使用excel和word，“开始”里面都有框线的选项，有细的、有粗的，有双线的。使用时一般外侧要加粗，使用要一致。（三）流程图法：指在会计制度中用一定的图形反映各项业务的处理程序。比单纯的文字直观、清楚，更容易理解1.框图式流程图：用矩形框图和直线组成的一种流程图。框图内反映所处理的内容，直线反映信息及其载体的传递；框图也可反映信息及其载体，直线反映处理要求。都是信息及其载体经过一定的处理后传递。为什么不是信息和传递对应处理内容和处理要求对应？前者着重在处理内容上，后者着重在信息及载体上。P198存货业务流程：框图里的都是对存货的处理内容，验收入库、储存保管、领用发出、盘点处置；直线就是信息及其载体的传递，即存货及记录存货的凭证的传递。P168记账凭证