第三章 变动成本计算.ppt

第三章变动成本计算 本章教学体系 学习目标教学内容详解教学重点及难点总结案例讨论与作业巩固 2 3 4 1 学习目标 理解 掌握 变动成本计算的特点及其理论依据 变动成本计算与完全成本计算的比较两种方法的评价与配合使用 具体阐明 什么是变动成本法 变动成本法的理论依据是什么 变动成本法有哪些特点 按变动成本法编制收益表与按全部成本法编制收益表有什么区别 全部成本法有哪些优点 变动成本法有哪些优点和局限性 变动成本法在我国应怎样具体应用 学习本章有助于对以下几点加深理解 变动成本法是管理会计的重要工具 它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息 教学内容详解 第一节变动成本计算的特点及其理论依据第二节变动成本计算与完全成本计算的比较第三节两种方法的评价与配合使用 第一节变动成本计算的特点及理论依据 一 成本计算的涵义二 完全成本法计算的特点三 变动成本法计算的特点四 两种方法的理论依据 一 成本计算的涵义 狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算 即归集和分配实际成本费用的过程 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统 这个系统是由成本核算子系统 成本计划子系统 成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的 管理会计学中使用的是广义成本计算概念 二 完全成本法计算的特点 传统的成本计算方法 亦可称为 全部 或完全 成本法 fullcosting 或 吸收成本法 absorptioncosting 即在计算产品成本和存货成本时 把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料 直接人工 变动制造费用和固定制造费用的全部成本都包括在内的方法 传统的成本计算方法 二 完全成本法计算的特点 1 将成本划分为生产和非生产成本 不区分固定成本和变动成本 2 在完全成本法下 已销产品和期末产成品存货包括全部生产成本 完全成本法结构图 全部成本 生产成本 非生产成本 三 变动成本法计算的特点 变动成本计算法 变动成本法 variablecosting 亦可译作 变动成本计算 就是在计算产品成本和存货成本时 只包括在生产过程中所消耗的直接材料 直接人工和变动制造费用 而把固定制造费用全数一笔列入收益表内的 期间成本 项目内 作为 贡献毛益总额 的减项 期间成本贡献毛益减项 变动成本法最早产生于20世纪30年代的美国 是由美籍英国会计学家乔纳森 哈瑞斯在1936年提出的 上世纪70年代末引入我国 引起普遍重视 是经营预测 短期决策 成本控制的一种有效手段 它的理论依据是 固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件 以保持生产能力 并使它处于准备状态而发生的成本 它们同产品的实际产量没有直接联系 既不会由于产量的提高而增加 也不会因为产量的下降而减少 它们实质上是联系会计期间所发生的费用 并随着时间的消逝而逐渐丧失 所以其效益不应该递延到下一个会计期间 而应在费用发生的当期全额列入收益表内 作为本期贡献毛益总额的减除项目 变动成本计算法的意义及其理论依据 变动成本计算法名称的几种不同形式 变动成本法 variablecosting 或译作 变动成本计算 直接成本法 directcosting 或译作 直接成本计算 在英国 习惯称为 边际成本法 marginalcosting 三 变动成本法计算的特点 1 将成本划分为固定和变动成本 2 已销产品和期末产成品存货只包括变动生产成本 变动成本法成本结构图 全部成本 生产成本 非生产成本 变动成本 固定成本 固定性制造费用 直接材料 直接人工 变动性制造费用 管理费用 销售费用 变动性管理费用 固定性管理费用 变动性销售费用 固定性销售费用 产品成本 期间费用 四 两种成本计算方法的理论依据 两种成本计算方法的根本区别在于如何看待固定性制造费用 1 成本计算应当符合公认会计准则的要求会计分期既然是对持续经营的人为分割 这种分割取决于企业内部和外部多种因素的共同影响 固定性制造费用转销的时间并不重要 应该是一种在将来可以换取受益的资产 一 完全成本计算的理论依据 2 成本计算应当体现补偿的一致性完全成本法强调成本补偿的一致性 其理论依据是 固定制造费用发生在生产领域 与产品生产直接相关 其与直接材料 直接人工和变动制造费用的支出并无区别 应当将其作为产品成本的一部分 从产品销售收入中得到补偿 变动成本法的理论依据 而固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件 以保证生产能力并使它处于准备状态而发生的费用 这些费用的发生与产品的实际产量并无直接的关系 不会随产量的增减而增减 固定制造费用与特定会计期间相联系 和企业生产经营活动持续经营期的长短成比例 并随时间的推移而消逝 其效益不应递延到下一个会计期间 而应在其发生的当期 全额列入损益表 作为该期销售收入的一个扣减项目 作为本期贡献毛益总额的减除项目 二 变动成本计算的理论依据 第二节变动成本法和完全成本法的比较 一 应用前提不同二 产品成本的构成内容不同三 存货的计价不同四 分期损益的计算方法和结果不同 应用前提不同 变动成本法首先要求进行成本性态分析 对产品成本按其与产量变动间的线性关系划分为变动成本与固定成本 并进行粗略估计 其中 变动成本包括直接材料 直接人工 变动性制造费用和变动性销售及管理费用 固定成本包括固定性制造费用和固定性销售及管理费用 完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类 分成生产成本与非生产成本两大类 其中 生产成本包括直接材料 直接人工和制造费用 非生产成本包括销售和管理费用等期间费用 区别一 完全成本法产品成本 直接人工 直接材料 变动制造费用 固定制造费用 变动成本法产品成本 直接人工 直接材料 变动制造费用 完全成本法期间费用 管理费用 销售费用 固定制造费用 变动成本法期间费用 管理费用 销售费用 存货的计价不同 区别二 变动成本法 完全成本法 例3 1 假定某企业只生产一种产品 该产品的有关资料为 全年生产3000件 单位直接材料为8元 单位直接人工为5元 单位变动性制造费用为3元 全年固定性制造费用为12000元 分期损益的计算不同 损益计算的相关概念两种方法下损益计算的程序两种方法下损益计算不同的分析 区别三 一 损益计算的相关概念 边际贡献也叫贡献毛益 创利额单位贡献毛益 单价 单位变动成本贡献毛益总额 销售收入 变动成本总额 销售量 单位贡献毛益 例 ABC公司只生产和销售一种产品 销售量1000件 产品售价为20元 件 单位变动成本为12元 固定成本总额为5000元 则 单位贡献毛益 20 12 8元贡献毛益总额 1000 20 1000 12 8000元或者 1000 8 8000元 二 两种方法下损益计算程序 通过比较 其他项目的扣除数完全相同 只有固定性制造费用扣除数不同 两种计算方法扣除固定性制造费用的差异实际上也就形成了损益计算上的差异 变动成本法下当期全部制造费用扣除数固定制造费用 三 两种方法下损益计算不同的分析 企业既没有期初存货 也没有期末存货时 两种方法计算的损益完全相同 当企业产销不平衡时 两种方法下计算的损益可能会不同 一 在没有期初存货的情况下 两种方法对单一会计期间分期损益的影响 例 以例1中的生产成本资料为基础 假设该企业全年生产产品3000件 销售2000件 没有期初存货 每件产品的变动性销售及管理费为2元 全年固定性销售及管理费为5000元 每件产品的销售单价为30元 变动性生产成本16元 固定制造费用12000元 表3 2变动成本计算法下的损益表单位 元 变动成本法下的损益 表3 3完全成本计算法下的损益表单位 元 完全成本法下的损益 结论 变动成本法下当期发生的固定制造费用12000元全部计入当期损益 完全成本法下当期发生的固定制造费用在当期销售的存货和期末存货中进行了分配 计入当期损益的只有8000元 而4000元则被期末存货 吸收 了 结论 如果生产量与销量不相等 即生产量大于销量 则完全成本法下的利润大于变动成本法下的利润 差额便是两种计算方法扣除固定性制造费用的差额 如果生产量与销量相等 则两种计算方法下的利润相等 二 在连续各期生产量不变而销售量逐年变动的情况下 两种方法对分期损益的影响 例 某企业只生产一种产品 最近连续3年的生产量均为5000件 销售量每年则分别为5000件 4000件和6000件 产品的单位售价为15元 每件产品的变动性生产成本 包括直接材料 直接人工和变动性制造费用 为8元 全年固定性制造费用为15000元 基于每年正常生产能力5000件 每件产品应分摊3元 销售与管理费用每年发生额均为10000元 假定全部是固定性费用 变动成本法下的损益 完全成本法下的损益 结论 在生产量等于销售量的情况下 两种成本计算法下所计算的税前利润相等 对固定性制造费用的处理相同 全部计入当期损益 两种方法下计入损益的收入 成本 费用完全一致 故税前利润也相等 结论 在生产量大于销售量的情况下 按完全成本法计算的税前利润大于按变动成本法计算的税前利润 采用完全成本法时 当年发生的固定性制造费用在已销产品和期末未销产品之间进行了分摊 期末存货吸收了一部分固定性制造费用 故使得当年销售的产品少负担了一部分成本 结论 在生产量小于销售量的情况下 按完全成本法计算的税前利润小于按变动成本法计算的税前利润 采用完全成本法时 期初存货中包含了上期转入的固定性制造费用 使计入当期已售产品的成本比变动成本法下计算的多 所以税前利润比变动成本法下的少 三 在连续各期销售量不变而生产量逐年变动的情况下 两种方法对分期损益的影响 例 某企业只生产一种产品 最近连续3年的销售量均为5000件 生产量每年则分别为5000件 6000件和4000件 产品的单位售价为15元 每件产品的变动性生产成本 包括直接材料 直接人工和变动性制造费用 为8元 全年固定性制造费用为15000元 销售与管理费用每年发生额均为10000元 假定全部是固定性费用 首先分析计算两种成本法下的产品成本 在变动成本法下 产品的单位成本就是其单位变动成本8元在完全成本法下 第一年单位产品固定性制造费用为3元 15000 5000 单位产品成本为11元 8 3 第二年单位固定性制造费用为2 5元 15000 6000 单位产品成本为10 5元 8 2 5 第三年单位固定性制造费用为3 75元 15000 4000 单位产品成本为11 75元 8 3 75 变动成本法下的损益 完全成本法下的损益 结论 在变动成本法下 如果销售量不变 不论生产量发生怎样的变动 各年的税前利润相等 这一结果是在各年的销售单价 单位变动成本 年固定性制造费用总额 年销售及管理费用总额均不变的情况下出现的 结论 在完全成本法下 即使各年的销售量相同 但由于各年的生产量不同 也引起了各年的税前利润不相等 主要原因是单位产品成本中的固定性制造费用各期不同所致 在有期初或期末存货的情况下 固定性制造费用要随着产品而流转 导致各期已销售产品所负担的成本产生差异 从而使各年的利润产生差异 结论 分析对比两种方法对同一年税前利润的影响 可以看出 当生产量等于销售量时 两种方法计算的税前利润相等 当生产量大于销售量 完全成本法下的税前利润大于变动成本法下的税前利润 当生产量小于销售量 完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润 两种方法下税前利润产生差异的规律 当生产量等于销售量时 两种方法计算的税前利润相等 当生产量大于销售量 完全成本法下的税前利润大于变动成本法下的税前利润 当生产量小于销售量 完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润 思考题 当生产量大于销售量 一定会导致完全成本法下的税前利润大于变动成本法下的税前利润吗 当生产量小于销售量 一定会导致完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润吗 变动成本法与完全成本法损益计算不同的根本原因是由于产销量不同引起的吗 完全成本法扣除数 A B C 注意 A 本期固定性制造费用B 期初存货包含的固定性制造费用C 期末存货包含的固定性制造费用 上期 本期扣除数 下期 本期固定性制造费用A 本期固定性制造费用A 期末B 期末C 期初B 变动成本法扣除数 A 如果B C 即完全成本法当期扣除的固定性制造费用多 因此利润少 如果B C 即完全成本法当期扣除的固定性制造费用少 因此利润多 如果B C 即完全成本法当期扣除的固定性制造费用等于变动成本法下扣除的固定性制造费用 因此两种方法利润相等 两种方法下税前利润产生差异的基本规律 当期初存货释放的固定制造费用 期末存货吸收的固定制造费用时 两种方法的利润相等 当期初存货释放的固定制造费用 期末存货吸收的固定制造费用时 完全成本法下的利润 变动成本法下的利润 当期初存货释放的固定制造费用 期末存货吸收的固定制造费用时 完全成本法下的利润 变动成本法下的利润 第三节两种方法的评价及配合使用 一 完全成本法的优缺点二 变动成本法的优缺点三 两种方法的配合使用 一 完全成本法的优缺点 优点 有助于激励企业提高产品产量的积极性 完全成本法所计算的产品成本是企业进行定价决策的基础 完全成本法是企业编制对外会计报表的主要依据 缺点 采用完全成本计算法所计算的分期损益 有时其结果令人费解 会造成企业盲目追求产量的不良后果 p42 44 完全成本计算法不能为企业提供变动成本和固定成本的资料 不利于企业的预测 决策和编制弹性预算 也不利于企业对经济活动的规划和控制 采用完全成本计算法时 固定性制造费用的分配往往比较复杂 而且带有一定的主观随意性 不利于进行合理的业绩评价 案例 南方公司生产单一产品 年生产能力为40000单位 2004年度只生产并销售10000单位 该年度既没有期初存货也没有期末存货 2004年度的损益表如下 销售及管理费用全部为固定费用 南方公司董事会专门召开会议研究如何扭亏为盈 会上 公司高级顾问刘弘愿意出任总经理扭转此困境 但是 他提出 不领取固定工资 而领取税前利润的10 作为其报酬 董事会经过研究讨论同意了他的要求 并签定了聘任合同 2005年度 刘弘上任后立即抓生产 提高劳动生产率 公司的年产量上升到30000单位 而销售量仍然保持在2004年度的水平上 这样 在其他条件不变的情况下 南方公司2005年度损