个人所得税和企业所得税中有关补贴、补助的财税处理.doc

个人所得税和企业所得税中有关补贴、补助的财税处理目前，许多财务人员对各种各样补贴、补助、津贴的税务和会计处理都存在或多 或少的迷惑，特别是在应纳个人所得税、企业所得税以及账务处理上容易混淆，从而直接导致职工个人和企业多缴或少缴税款。为了方便广大纳税人准确把握国家政策，减少税收负想，规避税务风险，下面将个人所得税和企业所得税相关税收法律法规及 财会制度对补贴、补助的规定介绍给大家。 一、各种补贴补助的税务处理 个人所得税的有关法规规定，个人取得的独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助；不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征个人所得税。同时还规定，按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴；从福利费中开支的职工临时性生活困难补助；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休费、离休工资、离休生活补助费免征个人所得税。外籍个人以非现金形式或者实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴；外籍个人按合理标准取得的境内外出差补贴暂免征收个人所得税。企业所得税有关法规规定，工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或者受雇有关的其他支出。因此，地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资、薪金支出。从福利费中开支的职工临时性生活困难补助；独生子女补贴；差旅费；离退休、退职人员的各项支出不作为工资、薪金支出。需要说明的是，国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知明确规定：中华人民共和国个人所得税法实施条例第十四条所说的从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。对于从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出均不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知中规定：不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。此外，根据国税发号文件规定，个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得 税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。根据国税函号文件规定，职工取暖补贴和防暑降温费，可在省级税务机关确定的最高限额内据实在企业所得税前扣除。根据国税发号文件规定，企业按国家统一规定交纳住房公积金，按省级人民政府批准发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补贴，可在企业所得税前据实扣除，暂不计入工资、薪金支出。 二、各种补贴补助的财务处理。企业会计制度及有关准则、政策规定，企业应支付职工的工资，应当根据规定的工资标准、工时、产量记录等资料，计算职工工资，计入成本、费用。企业按规定给予职工的各种工资性质的补贴，也应计入各工资项目。各种工资性质的补贴具体包括具有工资性质的奖金、津贴、补贴等。政策还规定，制造费用是指在生产中发生的那些不能归入直接材料、直接工资、其他直接支出的各种费用，包括企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的生产单位管理人员工资、职工福利费、生产单位房屋建筑物和机器设备等的折旧费、维修费、差旅费、运输费、保险费、试验检验费、劳动保护费等。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含技术转让费、矿产资源补偿费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。其中公司经费包括企业厂部管理人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物件消耗、低值易耗品摊销和其他经费；劳动保险费是指企业支付离退休职工的退休金（包括按规定交纳的离退休统筹金）、价格补贴、医药费（包括支付离退休人员参加医疗保险的费用）、职工退休金，个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费，按规定支付给离休干部的费用。营业费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括在应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）和销售服务费用，销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费。商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用，也包括在内。通过对以上财会政策的理解，对于补贴补助账务处理主要有以下几种：工资性质的补贴补助：这部分补助补贴主要与任职或者受雇有关，包括误餐补助、地区补贴、物价补贴、交通补贴、通讯补贴、住房补贴等。其账务处理，借记 “生产成本”“制造费用”“管理费用”“营业费用”等科目，贷记“应付工资补贴补助”。福利费或者工会经费中列支的补贴补助：在福利费或者工会经费中列支的补贴补助主要指托儿补助费；职工临时性生活困难补助等。其账务处理，借记“应付福利费”“其他应付款工会经费”贷记“现金”等科目。直接在相关费用中列支的补贴补助：可以直接计入有关费用的补贴补助包括差旅费津贴；独生子女补贴；职工死亡丧葬补助费、抚恤费；离退休、退职人员的各项补助；职工取暖补贴和防暑降温费等。其账务处理，借记“营业费用”“管理费用”等科目，贷记“现金”等科目。不同补贴补助的税务和财会处理是不一样的，同样一种补贴补助的个人所得税和企业所得税处理也不一样。在计算缴纳个人所得税的时候，不能仅仅局限于“应付工资”科目，并且“应付工资”科目中的一些项目也需要调整。对于企业所得税而言，要注意区分哪些补贴补助计入工资、薪金，哪些补贴补助在福利费或工会经费中开支，哪些补贴补助可以计入有关费用直接在税前列支。因为不同的处理方式，将产生不同的纳税后果。 财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知1995年8月21日财税字1995082号 国家税务总局关于征收个人所得税若干问题的规定（国税发1994089号下发后，一些地区的税务部门和纳税人对其中规定不征税的误餐补助理解不一致，现明确如下：国税发1994089号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。职工薪酬之会计与税收处理差异比较分析2009-7-29 14:41高允斌 刘军【大 中 小】【打印】【我要纠错】关于职工福利费的财务处理与会计核算方法，可分为前后两个阶段，即由新企业财务通则、新会计准则颁布前的按比例计提列支，转变为之后的据实列支；在税务处理上也分为两个阶段，即新企业所得税法实施前的按比例扣除，转变为之后的在规定比例内据实扣除。本文将立足于新会计准则和新税法的相关规定，对企业职工福利费会计核算与纳税处理中产生的差异进行比较分析。 一、关于职工福利费的基本规定 （一）企业财务通则的规定 在新企业财务通则实施之前，我国内资企业一直是按照工资总额的14%计提职工福利费，通过应付福利费列支核算企业职工福利费的各项开支。 财政部（92）财工字第574号颁发工业企业财务制度的通知第五十二条规定：职工福利费按照企业职工工资总额的14%提取。职工福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工资，医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园托儿所人员的工资，以及按照国家的规定开支的其他职工福利支出，不包括职工福利设施的支出。（同时颁发的其他行业财务制度有相似的规定） 新企业财务通则改变了这一格局。财政部关于实施修订后的企业财务通则有关问题的通知（财企200748号）规定：修订后的企业财务通则实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定： 1、余额为赤字的，转入2007年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。 2、余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的企业财务通则执行。 财政部关于进一步加强金融企业财务管理若干问题的通知（财金200812号）中，针对金融企业以前年度应付福利费结余的使用、管理作出了具体规定。 （二）新会计准则的规定 新会计准则中，将职工福利视为没有明确计提标准的职工薪酬形式，不再按职工工资总额14%计提职工福利费，不再设置应付福利费一级会计科目。对符合福利费条件和范围的支出，通过应付职工薪酬-职工福利科目提取计入成本费用，在实际支付、发生时冲销应付职工薪酬-职工福利科目。 关于新旧准则的过渡与衔接，企业会计准则第38号首次执行企业会计准则应用指南规定：首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照企业会计准则第9号职工薪酬规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。 关于职工福利费的内容，财政部会计司编写的企业会计准则讲解（2006）一书中将其解释为：主要是尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。 （三）税收法规相关规定 实施条例第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。此项规定与原外商投资企业税法中规定的职工福利费税前扣除政策基本一致，但与原内资企业适用的原税收政策存在明显差异。原企业所得税暂行条例中规定，职工福利费按计税工资总额的14%计算扣除，这里兼有预提的性质，只要计提基数和比例符合规定，即使提而未用形成余额也可税前扣除。与之不同的是，新税法规定的税前扣除比例固然仍为14%,但计提基数为工资薪金总额，不再有计税工资总额概念。其次，新税法强调税前扣除的必须是实际发生的职工福利费支出，不再采用按比例提取扣除的做法。 关于新税法实施之前的福利费余额的处理问题，国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）第三条规定： 2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。 关于职工福利费的范畴，税法也作出明确规定。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号，以下简称3号文）指出：实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容： 1、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 3、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 显然，税法对职工福利费内容规定得更为详细和具体。 二、关于职工福利费会计与税收间的差异比较与纳税调整 （一）列支额度方面的差异与纳税调整 职工福利费是职工薪酬的重要组成部分，在财务管理上，应按照企业内部控制制度，在履行一定的内部审批程序和手续后，即可作为一项财务支出并予以会计核算，根据相关人员的岗位、职能将其福利费分配到不同的成本费用科目之中。会计核算的职工福利费不存在全国统一的限制性列支标准。 与此不同的是，职工福利费税前列支的额度不得超过工资薪金总额的14%,超过部分构成纳税调整，且为永久性差异，企业不得将超过部分结转到以后年度以丰补歉.因此，企业实际发生的职工福利费已达到或将达到工资薪金总额的14%时，应高度关注是否存在属于税法规定口径的职工福利费在其他费用项目中核算的情形，如是，则应将其纳入职工福利费进行纳税申报和调整，否则将产生税收风险。新税法规定，在工资总额14%的范围内，职工福利费必须据实列支，此与企业财务通则和新准则规定的处理原则和方法相一致。 在实务操作中，存在的一个问题是：劳务报酬是否可计入计算职工福利费税前扣除额度的工资薪金总额?我们认为，获取劳务报酬的个人与所服务企业之间没有劳动合同关系，仅是一种暂时性独立劳务供给关系，企业无义务、也无计划为其提供各种福利待遇，故劳务报酬不应作为计算职工福利费税前扣除额度的基数。不过，临时工工资例外，因为临时工与服务企业之间往往构成任职或受雇关系，只要企业根据用工协议、劳动考勤记录及薪金支付记录等证明文件将其归集为工资薪金总额，就应可作为计算职工福利费税前扣除额度的基数。 （二）列支内容方面的差异与纳税调整 在此方面可能产生的纳税调整，既与财务通则、会计准则、税法所规定的职工福利费内容存在某些区别有关，又与企业会计核算的习惯做法不无关系。我们认为，在进行职工福利费项目的纳税调整时，还应注意区分工资薪金、职工福利费与公务费用三种不同性质的费用：工资薪金是按照企业薪酬制度和绩效考核制度，根据员工职级及其为企业提供劳动的质量和数量而支付的劳动报酬；职工福利是因员工或其家庭工作、生活方面存在不便及其他实际困难而由企业提供的一些便利设施、经济救助等，通常不与员工的职级和绩效直接挂钩；而公务费用是员工执行公务活动而发生的必要耗费。这三种不同性质的费用在税前扣除时是有所区别的：工资薪金以依法扣缴个人所得税为前置条件，职工福利费属于限额内的据实扣除项目，而公务费用则为据实扣除。兹分析如下： 1、许多企业习惯于将发放的过节费、组织员工旅游支出等作为职工福利费核算，但其并不在3号文所列举的职工福利费范围内。按照现行的个人所得税法律法规规定的基本征税范围及单项文件（如财税200411号文）的具体规定，过节费、职工旅游费应作为工资、薪金所得缴纳个人所得税有关。如果企业已扣缴了相应的个人所得税，则就可将其视为工资总额的组成部分在税前申报扣除，而无须占用14%的职工福利费扣除限额。 2、3号文将住房补贴、交通补贴等规定为职工福利费的组成内容，那么，是否企业发生各种形式的上述补贴都应作为职工福利费进行纳税处理呢？我们认为应视具体情况而定。其一，如果企业以现金形式发放上述补贴，并且存在差别待遇（如职级不同，补贴标准不同），则须视为职工的工资、薪金所得扣缴个人所得税，在此前提下，无论如何进行会计核算，都应纳入工资总额进行企业所得税纳税申报并据实扣除。其二，如果企业为职工提供一种基本无差别的福利待遇，如为职工一律定额报销上下班交通工具月票，为异地任职职工报销房租租金等，则无论如何进行会计核算，都应纳入职工福利费进行企业所得税纳税申报并判断是否纳税调整。其三，如果企业与职工签订了类似于私车公用之类的协议，并向职工个人支付合理的补贴或报销车辆通行方面的费用，则既非工资薪金，又非职工福利，而应属于公务费用了。 3、3号文中明确了职工食堂的设备、设施及维修保养费用应计入职工福利费，但文中未提及食堂等房屋折旧、维修费用，不排除基层税务机关认为其包含在设施一词之中。目前，一些企业将食堂房屋、炊具的折旧费用、水电费用等计入管理费用科目中的公杂费、水电费等明细项目，将食堂等福利部门人员的社会保险费、住房公积金统一计入管理费用下社会保险费、住房公积金明细科目中，纳税申报时也未作为职工福利费项目申报，这显然不符合税法规定。另是需注意的是，这里所指的食堂应是企业自办的为职工工作期间提供就餐便利的场所，如果企业已将食堂对外承包或承租经营，则发生的食堂设备、设施及维修费用不应属于职工福利费核算范畴，应归为其他业务支出核算，并与租金收入相配比。 4、在会计核算中，供暖费补贴、职工防暑降温费等通常被计入劳务保护费项目，纳税时应调整为职工福利费申报。 5、3号文中未提及误餐补贴项目，在会计准则中也只是模糊地提及到各项补贴在工资薪金中核算，实务中企业大多参照职工食堂经费补贴将其作为福利费核算。财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知（财税199582号）规定：国税发199489号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。该文件是基于个人所得税的分析处理，但由此我们可得出一个结论：职工因公外出按合理标准领取的误餐补贴属于公务费用，应直接在成本费用中列支，不属于职工薪酬和职工福利费的范畴；其他情况下领取的误餐补贴须扣缴个人所得税，在企业所得税税前扣除项目上就应归类为工资薪金范畴。 职工薪酬之会计与税收处理差异比较分析2009-7-29 14:41高允斌 刘军【大 中 小】【打印】【我要纠错】关于职工福利费的财务处理与会计核算方法，可分为前后两个阶段，即由新企业财务通则、新会计准则颁布前的按比例计提列支，转变为之后的据实列支；在税务处理上也分为两个阶段，即新企业所得税法实施前的按比例扣除，转变为之后的在规定比例内据实扣除。本文将立足于新会计准则和新税法的相关规定，对企业职工福利费会计核算与纳税处理中产生的差异进行比较分析。 一、关于职工福利费的基本规定 （一）企业财务通则的规定 在新企业财务通则实施之前，我国内资企业一直是按照工资总额的14%计提职工福利费，通过应付福利费列支核算企业职工福利费的各项开支。 财政部（92）财工字第574号颁发工业企业财务制度的通知第五十二条规定：职工福利费按照企业职工工资总额的14%提取。职工福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工资，医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园托儿所人员的工资，以及按照国家的规定开支的其他职工福利支出，不包括职工福利设施的支出。（同时颁发的其他行业财务制度有相似的规定） 新企业财务通则改变了这一格局。财政部关于实施修订后的企业财务通则有关问题的通知（财企200748号）规定：修订后的企业财务通则实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定： 1、余额为赤字的，转入2007年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。 2、余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的企业财务通则执行。 财政部关于进一步加强金融企业财务管理若干问题的通知（财金200812号）中，针对金融企业以前年度应付福利费结余的使用、管理作出了具体规定。 （二）新会计准则的规定 新会计准则中，将职工福利视为没有明确计提标准的职工薪酬形式，不再按职工工资总额14%计提职工福利费，不再设置应付福利费一级会计科目。对符合福利费条件和范围的支出，通过应付职工薪酬-职工福利科目提取计入成本费用，在实际支付、发生时冲销应付职工薪酬-职工福利科目。 关于新旧准则的过渡与衔接，企业会计准则第38号首次执行企业会计准则应用指南规定：首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照企业会计准则第9号职工薪酬规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。 关于职工福利费的内容，财政部会计司编写的企业会计准则讲解（2006）一书中将其解释为：主要是尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。 （三）税收法规相关规定 实施条例第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。此项规定与原外商投资企业税法中规定的职工福利费税前扣除政策基本一致，但与原内资企业适用的原税收政策存在明显差异。原企业所得税暂行条例中规定，职工福利费按计税工资总额的14%计算扣除，这里兼有预提的性质，只要计提基数和比例符合规定，即使提而未用形成余额也可税前扣除。与之不同的是，新税法规定的税前扣除比例固然仍为14%,但计提基数为工资薪金总额，不再有计税工资总额概念。其次，新税法强调税前扣除的必须是实际发生的职工福利费支出，不再采用按比例提取扣除的做法。 关于新税法实施之前的福利费余额的处理问题，国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）第三条规定： 2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。 关于职工福利费的范畴，税法也作出明确规定。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号，以下简称3号文）指出：实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容： 1、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 3、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 显然，税法对职工福利费内容规定得更为详细和具体。 二、关于职工福利费会计与税收间的差异比较与纳税调整 （一）列支额度方面的差异与纳税调整 职工福利费是职工薪酬的重要组成部分，在财务管理上，应按照企业内部控制制度，在履行一定的内部审批程序和手续后，即可作为一项财务支出并予以会计核算，根据相关人员的岗位、职能将其福利费分配到不同的成本费用科目之中。会计核算的职工福利费不存在全国统一的限制性列支标准。 与此不同的是，职工福利费税前列支的额度不得超过工资薪金总额的14%,超过部分构成纳税调整，且为永久性差异，企业不得将超过部分结转到以后年度以丰补歉.因此，企业实际发生的职工福利费已达到或将达到工资薪金总额的14%时，应高度关注是否存在属于税法规定口径的职工福利费在其他费用项目中核算的情形，如是，则应将其纳入职工福利费进行纳税申报和调整，否则将产生税收风险。新税法规定，在工资总额14%的范围内，职工福利费必须据实列支，此与企业财务通则和新准则规定的处理原则和方法相一致。 在实务操作中，存在的一个问题是：劳务报酬是否可计入计算职工福利费税前扣除额度的工资薪金总额?我们认为，获取劳务报酬的个人与所服务企业之间没有劳动合同关系，仅是一种暂时性独立劳务供给关系，企业无义务、也无计划为其提供各种福利待遇，故劳务报酬不应作为计算职工福利费税前扣除额度的基数。不过，临时工工资例外，因为临时工与服务企业之间往往构成任职或受雇关系，只要企业根据用工协议、劳动考勤记录及薪金支付记录等证明文件将其归集为工资薪金总额，就应可作为计算职工福利费税前扣除额度的基数。 （二）列支内容方面的差异与纳税调整 在此方面可能产生的纳税调整，既与财务通则、会计准则、税法所规定的职工福利费内容存在某些区别有关，又与企业会计核算的习惯做法不无关系。我们认为，在进行职工福利费项目的纳税调整时，还应注意区分工资薪金、职工福利费与公务费用三种不同性质的费用：工资薪金是按照企业薪酬制度和绩效考核制度，根据员工职级及其为企业提供劳动的质量和数量而支付的劳动报酬；职工福利是因员工或其家庭工作、生活方面存在不便及其他实际困难而由企业提供的一些便利设施、经济救助等，通常不与员工的职级和绩效直接挂钩；而公务费用是员工执行公务活动而发生的必要耗费。这三种不同性质的费用在税前扣除时是有所区别的：工资薪金以依法扣缴个人所得税为前置条件，职工福利费属于限额内的据实扣除项目，而公务费用则为据实扣除。兹分析如下： 1、许多企业习惯于将发放的过节费、组织员工旅游支出等作为职工福利费核算，但其并不在3号文所列举的职工