论个人所得税起征点问题研究.doc

目 录摘要(1)一、个人所得税的起源(1)（一）个人所得税概念(1)（二）个人所得税的对象(2)（三）个人所得税实施的影响作用(2)1、调节收入分配，缩小贫富差距，体现社会公平 (2)2、增加财政收入，促进经济发展，保持社会稳定 (2)二、分析个人所得税起征点在各阶层存在的问题 (3)（一）工薪阶层收入的个税问题(3)（二）高新阶层收入的个税问题(3)（三）个体经营收入的个税问题(4)（四）偶然所得收入的个税问题(4)三、个人所得税起征点存在的问题 (5)（一）中华人民共和国个人所得税法征收模式的缺陷 (5)1、我国现行税制模式不合理 (5) 2、征管制度不健全，偷税、逃税、漏税现象严重，破坏了税收公平原则(5)3、我国现行个人所得税税率设计不公平 (6)4、征收难度大，征税成本高 (6)5、我国现行个人所得税税基不够广泛 (7)6、我国现行个人所得税征收管理力度不足 (7)（二）个人所得税起征点调整后的影响 (7)（三）个体经营收入的个税问题(8)四、如何完善我国的个人所得税起征点制度(8)（一）完善现行个人所得税制(9)1、建立混合税制模式(9)2、扩大税基(9)3、加强税收征管，建立以源泉扣缴和纳税人自我申报制度相结合的征管方式 (9)（二）建立严密有效的征管机制 (10)（三）收入分配体制的完善 (10)1、调整个税费用扣除标准，综合考虑纳税人的收入和支出(10)2、优化税率，合理税收负担(10)五、结论(11)参考文献 (11)论个人所得税起征点问题研究作者：余敏指导教师：列柏洪摘要：主要研究如何通过改革现行个人所得税起征点以达到调节收入分配，促进社会公平的目的。主要探讨了个人所得税起征点在确定的过程中应考虑的各种因素，分析当前国民收入形势，借鉴以前个税立法经验，进而使我国个税起征点的确定能够更多的考虑地区收入差距、家庭生活负担以及高低收入阶层差等因素。关键词：个人；所得税；起征点；问题；研究近年来，全球进入科技化、信息化时代，科技化信息化推动了世界经济的飞速发展。我国在世界大潮的推动下，也进入了改革开放以来的经济发展的黄金时期，社会经济迅猛发展，人们的生活质量大幅度提高，但人们对物质需求的量度日益增长，面临着消费过热的市场环境和饮食、住房、教育、医疗、保险、养老等各方面的支出压力。因此我国再次调整个人所得税的起征点，便于进一步调节收入分配，缩小贫富差距，体现社会公平，同时能够增加财政收入，促进经济发展，保持社会稳定。但由于个人所得税起征点的问题涉及面广，同时存在多种问题，因此这一措施引起了社会各阶层的极大反应。目前提高个人所得税起征点后，仍然存在不足之处和缺点，起征点的调整没有考虑到地区间经济发展不平衡性等诸多因素，再加上起征点调整存在随意性，因而带来了一系列相关问题。就上述问题我浅谈一下个人所得税起征点调整后存在的问题和解决方案。一、个人所得税的起源 （一）个人所得税概念个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。（二）个人所得税的对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。个人所得税法列举征税的个人所得共11项，具体包括：1、工资薪金所得 工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4、劳务报酬所得 劳务报酬所得5、稿酬所得 稿酬所得6、特许权使用费所得 特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转动所得10、偶然所得11、其他所得（三）个人所得税实施的影响作用1、调节收入分配，缩小贫富差距，体现社会公平我国目前仍然处于社会主义初级阶段，生产力水平还不够高，且发展极不平衡，导致我国不同区域的经济发展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距。全国统一工薪所得费用扣除标准，有利于促进地区间的公平。如果对高收入地区实行高费用扣除标准，低收入地区实行低费用扣除标准，反而将加剧地区间的不平衡，这将与个税本来的调节意义背道而驰。目前，各地实行统一的纳税标准，对收入较低的西部地区将产生很大益处，西部相当部分中低收入阶层将不必缴纳个人所得税，该地区纳税人的税收负担将会减轻，有利于鼓励消费，促进落后地区经济的发展。2、增加财政收入，促进经济发展，保持社会稳定国家税务总局的统计数据显示，自1980年个人所得税开征以来，财政收入连年大幅增长，个人所得税的绝对额和相对额均保持较快的增长速度，而且其逐年递增率远远高于税收收入和国内生产总值，个人所得税制组织收入的作用逐步得到强化。特别是1994年新税制实施以来，个人所得税以年均48%的速度增长，是同一时期增长速度最快的税种，目前已经成为我国最重要的税种之一，这种重要性不仅是在一定程度上增加了我国的财政收入，还能够调节社会经济发展速度的作用，从而保持社会的稳定发展二、分析个人所得税起征点在各阶层存在的问题 （一）工薪阶层收入的个税问题近年来工薪阶层个人所得税收入占个人所得税总收入的比重约为50%左右。其原因：一是我国个人所得税主要来自城镇居民，目前工资性收入是我国城镇居民收入的主要来源，据统计，2008年我国城镇居民人均可支配收入中工薪收入所占比重达71.6%。因此，工薪阶层作为社会的主要群体(在国外包括发达国家也是如此)，构成了个人所得税的最大税源。二是近年来职工工资收入增长较快，纳税人数不断增加，个人所得税收入水涨船高。据统计，1998年，我国城镇职工年平均工资为7479元，2007年为24932元。1998年工薪所得纳税人次为1.09亿人次，2007年上升为8.5亿人次。但是由于我国目前工薪阶层工资相对较低，而物价较高、消费水平过高，某种程度上也在无形中加大了工薪阶层的生活压力。（二）高新阶层收入的个税问题目前我国个人所得税主要来源于工薪阶层，以工资薪金取得收入者成为个人所得税的主要负税者。然而我国的高收入阶层中，以工资薪金收入作为其主要收入来源的人可以说是微乎其微的。因此，我国个人所得税的实际负担并没有主要落到高收入阶层身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者负担。我国实行征收个人所得税的作用之一就是调节收入分配，缩小贫富差距，体现社会公平，所以应该是对过高收入进行调节，收入再分配调节的重点应该是对高收入阶层征收个人所得税，但事实上高收入阶层由于收入来源的多样化、隐蔽性强，加之个人所得税征管不力，高收入阶层税收流失严重，使得我国个人所得税对高收入的调节作用很不明显。由此，加剧了个人收入分配不公的状况。（三）个体经营收入的个税问题个体经营户纳税主要是按照营业收入的一定比例缴纳，营业收入与税费具有高度的相关性和一致性。但在实际生活中，由于个体经营户数量繁多、分布不均、流动性强、规模不等和基础资料混乱等，税务部门只能按照个体经营户所在的区域、地段，面积和规模等因素核定征收税费再加上个体经营户自觉纳税意识较差，因此，个体经营户数据瞒报现象较为突出，税费与营业收入之间会存在较大差距。 （四）偶然所得收入的个税问题“偶然所得”是个人取得的具有非经常性、非本人意志行为性的所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然所得。税法规定，取得偶然所得的个人为个人所得税的纳税义务人，应依法纳税；向个人支付偶然所得的单位为个人所得税的扣缴义务人。不论在何地兑奖或颁奖，偶然所得应纳的个人所得税一律由支付单位扣缴。偶然所得以收入金额为应纳税所得额，纳税率以计算。 三、个人所得税起征点存在的问题 （一）中华人民共和国个人所得税法征收模式的缺陷1、我国现行税制模式不合理征收个人所得税是政府取得财政收入，调节社会各阶层收入分配水平的重要手段，公平是个人所得税征收的基本原则。现阶段我国个人所得税的征收采用的是分类税制。这种税制模式虽然适应我国的国情，可以实现分别征收，有利于控制税源。但随着居民收入来源日趋多样化，使所得之间的界限十分模糊，与综合税制模式相比，分类征税模式难以全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，会造成所得来源多、综合收入高的人少缴税，而所得来源少、收入相对集中的人多缴税的现象，这显然有失公平原则，不利于调节收入差距。这一制度的漏洞使公民的纳税意识逐渐减弱，使国家财政收入严重流失。2、征管制度不健全，偷税、逃税、漏税现象严重，破坏了税收公平原则个人所得税是所有税种中纳税人数量最多的一个税种，征管工作量相当大，必须有一套严密的征管制度来保证。但是目前我国个人所得税实行代扣代缴和自行申报两种征收方式，其申报、审核、扣缴制度等都不健全，征管手段落后，难以实现预期效果。自行申报制度不健全，代扣代缴制度又难以落到实处。税务机关执法水平也不高，在一定程度上也影响到了税款的征收。由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性很差。同时，由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施，信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源组织征管，出现了大量的漏洞。同一纳税人在不同地区，不同时间内取得的各项收入，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门根本无法统计汇总，让其纳税，在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。再加上纳税人纳税意识淡薄，导致偷税、逃税、漏税现象严重，从而破坏了税收公平原则。3、我国现行个人所得税税率设计不公平在我国现行个人所得税法中，对个人所得税税率采取两种征收方式，一是累进税率，二是比例税率。就目前我国经济发展的情况而言，这种税率设计是不合理的。特别是针对高收入的群体而言，工薪是显性的合法收入，而高收入阶层的收入很少是工资等显性收入。因此最终会导致税收真正作用于中下层收入者，对高收入者的调节作用甚微，达不到社会资源合理配置的目标，不利于调节社会公平、缩小贫富差距。4、征收难度大，征税成本高个人应税所得额零星分散隐蔽，且直接涉及公民个人利益，客观上已给征收工作增加了难度。再加之相当部分纳税人不配合、不协作，使征收工作变得难上加难。由于个人所得税征收难度大，其征收成本也就特别高。还有在征收高收入的纳税人群中，纳税人的应纳税款往往较高。因此，就有部分的纳税人不配合税务部门的征税工作。但是税务部门为严肃执法，层层请示至国家税务总局。国家税务总局答复税收法律运用适当，依法征税是正确的。可是仍有纳税人不服, 又向法院提起诉讼。税务部门逼迫应诉，组织多人深入调查取证。纳税人在大的事实面前，才决定撤诉。但是就是为此类的征税工作，税务部门付出了大量的资金和精力，造成了我国个人所得税的征税成本高。5、我国现行个人所得税税基不够广泛随着社会主义市场经济的不断完善，在我国居民所得中，除了工薪、劳务报酬所得等劳务性收入外，利息、股息和红利等资本性收入也逐渐成为居民个人所得的重要来源。此外，劳保福利收入、职务补助、免费午餐及其他实物补助形式也逐渐成为居民收入的重要组成部分。我国目前个人所得税法对应纳税所得额采取列举具体项目的规定，难以将这些新的应税项目包含进去，使所得税的税基过窄。与此同时，许多公司利用这一税制缺陷，减少现金奖金和工资的发放，取而代之的是大量为员工购买商业保险、提供健身俱乐部会员卡、用餐券、假期等福利，减少个人所得税的应纳税额，侵蚀税基。另外，由于现行减免税及优惠名目太多，费用采用分次扣除，客观上造成税基缩小。6、我国现行个人所得税征收管理力度不足首先，征收方式难以控制高收入者。对个人所得税的征管，我国采用了源泉扣缴和自行申报两种方法，但更侧重源泉扣缴。由于税法没有对所有纳税人要求纳税申报，税务机关对扣缴义务人的纳税检查信息是单方面的，无法有效进行监督，使得源泉扣缴的执行力度在不同单位间有很大的差别，导致个人所得税只管住了工薪阶层，没管住高收入阶层。其次，征管水平低、手段落后，使征管效率难以提高。税务代理制度还不完善，不能很好发挥其中介组织的作用。再次，处罚法规不完善，处罚力度不强，对违法者本人起不到吸取教训、自觉守法的约束作用，对广大公民更起不到警示和威慑作用，违法现象得不到抑制。因此，遵纪守法、自觉纳税的良好社会风尚难以形成。 （二）个人所得税起征点调整后的影响个税起征点上调可直接提高中低收入人群实际收入，减轻企业人工成本上升压力、提升利润率，有利于提高低收入阶层的购买能力和工作积极性。假设个税起征点从2000元上调至3000元，级差不变，20%以上劳动人口免缴个人所得税。而高收入人群和以前相比所交税款也会大量减少，因而大大增强了整个社会的购买力，进一步促进经济的发展和市场的繁荣。（三）个人所得税的改革问题个人所得税是世界上最复杂的税种之一，具有很强的政策性，也要求具备较高的征管和配套条件。在我国人口众多、城乡收入差异大、地区发展不平衡的情况下，全面修订个人所得税法，使改革一步到位是很难做到的。从世界发达国家个人所得税制度建设情况看，都经历了一个不断改革和完善的过程，特别是在现代个人所得税制中，对相关征管条件和配套措施都有很高要求，其中包括储蓄实名制、个人财产登记、个人收入申报及交叉稽核、信用卡制度以及大量数据计算机处理等。我国个人所得税自开征至今只有二十多年的时间，其制度设计、征管手段等基本上是与我国不同时期的特殊国情相吻合的，今后改革和完善个人所得税也必将与我国国情相结合，不可能超越我国历史文化和经济发展所处阶段，特别是在税收诸多征管和配套条件不具备的情况下，我国个人所得税的改革将循序渐进、不断完善。党的十六届三中全会决定提出了建立综合与分类相结合税制的目标。所谓综合与分类相结合的税制，从目前国际上的通常做法看，一般是对部分应税所得项目到年终予以综合，适用累进税率征税，对其他的应税所得项目则按比例税率实行分类征收。该税制模式兼有综合模式与分类模式的特点，既可较好地解决分类税制存在的税负不公问题，又可根据特定的政策目标对个别所得项目实施区别对待。但综合与分类相结合税制模式的实施需要具备相应的征管及配套条件，如果没有一套与之相适应的征管措施的配合与保障，在理论上较为公平的税制设计在实际操作中可能反而带来更大的不公平。因此，目前应下大力气健全和完善征管配套措施，包括加强现金管理，大力推进居民信用卡或支票结算制度;尽快实现不同银行之间的计算机联网;在个人存款实名制度的基础上，对个人金融资产、房地产以及汽车等重要消费品也实行实名登记制度；建立健全海关、工商、劳务管理、出入境管理、文化管理、驻外机构以及公检法等部门向税务部门提供有关人员经济往来和收入情况信息的制度等，有了这些制度的保障，综合与分类相结合的个人所得税制改革才能得以顺利推进。 四、如何完善我国的个人所得税起征点制度（一）完善现行个人所得税制1、建立混合税制模式 从我国目前的实际情况来看，个人所得税制可考虑实行分类与综合相结合的混合所得税制。它吸收了分类所得税制和综合所得税制的优点，既体现了按支付能力课税的原则，对纳税人不同的收入来源实行综合课征，又体现了对不同性质的收入区别对待的原则，对所列举的特定项目按特定办法和税率课征。按照这种混合所得税模式，需要对不同所得进行合理分类。从应税所得上看，属于投资性的、没有费用扣除的应税项目，如利息、股息、红利所得、股票等有价证券转让所得、偶然所得等，宜实行分类所得征税；属于劳动报酬所得和有费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳务报酬、个体工商业户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得、稿酬所得、特许权使用费、财产租赁、财产转让等项目，可以考虑实行综合所得征税。实行混合所得税制，既有利于解决征管中的税源流失问题，又有利于税收政策的公平。2、扩大税基 我国应当采取概括性更强的反列举法，规定不纳税的项目。凡是能够增加居民收入的所得都应在个人所得税征收范围之内，对某些特殊的个人所得可采取列举法予以减免税收，以体现税收上给予的优惠政策。 3、加强税收征管，建立以源泉扣缴和纳税人自我申报制度相结合的征管方式首先，努力改进税收征管手段，建议在建立混合税制模式的基础上，对各类所得实行逐项扣缴、年度综合申报纳税的方法，以有利于税务机关对税源的及时监控。其次，应健全和完善一些基本条件，包括加强现金管理，大力推进居民信用卡或支票结算制度，限制和减少现金支付的范围；尽快实现不同银行之间的计算机联网，以个人身份证号码为唯一标识，建立各金融机构统一的纳税人账户信息共享和查询平台；健全个人及其家庭房地产、汽车以及金融资产等重要财产的实名登记制度；以立法的形式明确规定企业、银行、工商、公安、证券、住房、海关等部门向税务部门提供相关数据的法律义务，并逐步形成网络共享数据库等。再次，提高税务征管人员的业务素质和职业道德。（二）建立严密有效的征管机制搞好个人所得税的征收管理，对偷漏税行为查处、打击得力是关键之一。要着力信息化，提高征管水平，建立具有开放性、监控性、标准性、高效性的个人所得税征收体系。运用高科技手段，对个人收入及纳税情况进行及时地跟踪监控。建立跨行业、跨地区的公民收入监督信息共享体系, 有效地对公民收入所得进行监督，使纳税公民据实申报，打击偷逃税行为。另外，也可仿效发达国家建立个人税务号码，加强银行功能，减少经济生活中的现金流转。还可建立个人收入申报档案，代扣代缴明细账制度纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度，强化对个人收入的全员全额管理、对高收入者的重点管理、对税源的源泉管理，加快个人所得税信息化建设，提高税收监管效率。同时,针对当前征收个人所得税的一些漏洞,立法部门应完善相关的法律体系。还应针对不同纳税人群体的具体收入情况，把税收征管的法律体系的内容细化，针对不同的情况设立不同的税率标准等等。（三）收入分配体制的完善1、调整个税费用扣除标准，综合考虑纳税人的收入和支出个人所得税是直接税，税负是个人看得见摸得着的，所以民众、舆论很关心个税费用扣除标准的问题。我国的个税改革属于小步前行，经过三次提高费用扣除标准后个人所得税费用扣除额提高至现在的2000元。当年将个税费用扣除标准定为800元，主要是因当时改革开放进入中国的外企工作人员与我国居民收入悬殊，当时个税费用扣除标准主要是针对极少数的富人。随着经济发展，除了价格上涨因素，城镇居民可支配收入翻了20多倍，相应的个人所得税的纳税主力也从过去的高薪人群演变为广大的工薪族，个人所得税的缴纳给这类人群带来相当大的负担。调高个税费用扣除标准可以刺激我国广大低收入阶层的消费，应在2000元的基础的再次调高费用扣除标准。2、优化税率，合理税收负担我国目前的居民收入水平总体上偏低，且收入分配不均，贫富差距较大，个税主要影响工薪阶层和中低收入者。适当降低税率，有利于建立和稳固和谐社会。总的趋势是降低最高边际税率和减少税率级次，以简化个人所得税税制。应本着“照顾低收入者，培育中产阶层，调节高收入者”的原则，实行“少档次、低税率”的