会计学原理 4章 2.3节(供应、生产过程).ppt

2供应过程的核算 一 账户设置二 材料采购成本的计算三 账务处理 供应过程又称采购过程 是指从采购材料物资开始 直到材料物资验收入库为止的整个过程 它的主要任务是组织采购材料物资 正确储备 以保证生产经营的需要 供应过程业务核算包括以下两方面的内容 一 取得材料物资 计算材料采购成本 并进行材料物资的验收入库 以备生产领用 二 与供应单位款项结算 一 材料供应过程的账户设置 按计划成本计价 节约差异 实际成本 计划成本的差异额超支差异 实际成本 计划成本的差异额 资产类 资产类 特殊 按实际成本计价 资产类 资产类 负债类 资产类 负债类 负债类 原材料采购按实际成本的核算 原材料按计划成本计价的核算 二 材料采购成本的计算 一 材料采购实际成本的构成P661 买价 货款金额2 采购费用 运杂费 入库前加工及挑选费用 异地采购费用 专项采购机构经费 应计入采购成本的税金 一 材料采购实际成本的计算P67 采购费用分配率 应分配费用总额 分配标准总和某种材料应分摊费用 该种材料的分配标准 分配率 账务处理P67 P69 1 物资采购 支付材料 运杂费 未入库借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 库存现金 2 支付装卸 搬运费借 在途物资贷 银行存款 库存现金 3 物资采购 货款未付 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 4 购入材料 以商业汇票支付借 在途物资贷 应付票据 5 商业汇票到期 以银行存款支付借 应付票据贷 银行存款 6 预付货款借 预付账款贷 银行存款 库存现金 7 收到材料 补付货款借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 8 材料验收入库 结转实际采购成本借 原材料贷 在途物资 9 材料验收入库 结转实际采购成本 超支 借 原材料 计划成本 贷 材料采购 计划成本 借 材料成本差异 超支金额 贷 材料采购 超支金额 或者借 原材料 计划成本 材料成本差异 超支金额 贷 材料采购 实际成本 10 材料验收入库 结转实际采购成本 节约 借 原材料 计划成本 贷 材料采购 计划成本 借 材料采购 节约金额 贷 材料成本差异 节约金额 或者借 原材料 计划成本 贷 材料采购 实际成本 材料成本差异 节约金额 例4 8 企业从振兴工厂购入A材料 增值税专用发票上注明材料数量为10吨 单价10000元 金额100000元 税率17 增值税额17000元 价税合计117000元 款项已用银行存款支付 材料已验收入库 该项经济业务的发生 一方面使企业的材料采购成本和支付的增值税额分别增加了100000元和17000元 另一方面使银行存款减少了117000元 这项经济业务编制的会计分录如下 借 材料采购 A材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000货 银行存款117000 例4 9 企业从明光工厂购入B C两种材料 增值税专用发票上注明B材料数量30吨 单价2000元 金额60000元 税率17 税额10200元 C材料15吨 单价1200元 金额18000元 税率17 税额3060元 B C材料的货款暂欠 B C材料均已验收入库 该项经济业务的发生 一方面使企业的材料采购成本增加了78000元 应负担的进项税额增加了13260元 另一方面使企业的负债增加了91260元 这项经济业务编制的会计分录如下 借 材料采购 B材料60000 C材料18000应交税费 应交增值税 进项税额 13260贷 应付账款91260 例4 10 用银行存款支付A B C三种材料的运输费1000元 其中 A材料运输费190元 B C两种材料的运输费810元 运输费按B C材料重量比例分配 购入材料发生的采购费用 凡能分清是为采购某种材料所发生的 可以直接计入该材料的采购成本 分不清的 如同批购入两种或两种以上材料共同发生的采购费用 应按适当标准在该批各种材料之间进行分配 以便正确确定各种材料的采购成本 分配标准可选择重量 体积 价格等 在实际工作中应视具体情况选择采用 本例运输费按B C材料重量比例分配 B C材料应分摊的运输费计算如下 运输费分配率 810 30 15 18B材料应分摊的运输费 30 18 540C材料应分摊的运输费 15 18 270 该项经济业务的发生 一方面使企业的材料采购成本增加了1000元 另一方面使企业的银行存款减少了1000元 编制会计分录如下 借 材料采购 A材料190 B材料540 C材料270贷 银行存款1000 例4 11 计算并结转A B C三种材料的实际采购成本 材料采购的实际成本计算如下 A材料 100000 190 100190元B材料 60000 540 60540元C材料 18000 270 18270元合计179000元 该项经济业务的发生 一方面使企业的材料采购成本减少了179000元 另一方面使企业的库存材料增加了179000元 编制会计分录如下 借 原材料 A材料100190 B材料60540 C材料18270贷 材料采购 A材料100190 B材料60540 C材料18270 例4 12 企业D材料验收入库 其计划成本为120000元 实际成本为123000元 结转该批材料的计划成本和差异额 若计划成本为125000元 应如何处理 1 借 原材料 D材料120000贷 材料采购 D材料120000借 材料成本差异3000贷 材料采购 D材料3000 2 借 原材料 D材料125000贷 材料采购 D材料125000借 材料采购 D材料2000贷 材料成本差异2000 超支金额 节约金额 3生产过程的核算 进行产品的生产会发生各种耗费 生产费用 发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本 生产成本 3生产过程的核算 一 账户设置 成本类 成本类 资产类 负债类 企业已支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年内的各项费用 先支付 后分摊 企业预先提取但尚未实际支出的各项费用 先预提 后支付 负债类 资产类 企业应付给职工的工资总额的分配和支付情况 累计折旧为资产类的备抵调整账户 其结构与一般资产账户的结构刚好相反 累计折旧是贷方登记增加 借方登记减少 余额在贷方 折旧意味着固定资产价值的减少 计提折旧后 累计折旧增加了 固定资产的净值减少了 贷记 累计折旧 账户只是形式 其实质是贷记 固定资产 账户 因此 累计折旧增加即固定资产价值减少 计入资产类账户 累计折旧 账户 的贷方 反之 累计折旧减少 计入资产类账户的借方 这在实质上与资产类账户的结构是一致的 设置 累计折旧 账户后 计提折旧时 不减少 固定资产 账户的金额 固定资产 账户始终反映固定资产的原值 同时 累计折旧 账户的贷方余额可以反映固定资产的累计折旧数额 此外 固定资产 账户的借方余额减去 累计折旧 账户的贷方余额可以得到固定资产的净值 损益类 损益类 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用 企业为筹集生产经营资金等而发生的各项费用 账务处理 1 生产领用原材料借 生产成本 制造费用 管理费用贷 原材料 2 计算应付工资借 生产成本 制造费用 管理费用贷 应付职工薪酬 工资 3 计提福利费借 生产成本 制造费用 管理费用贷 应付职工薪酬 福利费 4 计提固定资产折旧借 制造费用 管理费用贷 累计折旧 5 待摊费用 先支付 后分摊借 待摊费用贷 银行存款借 生产成本 制造费用 管理费用贷 待摊费用 6 预提费用 先预提 后支付借 制造费用 管理费用 财务费用贷 预提费用借 预提费用贷 银行存款 新会计准则已废除待摊费用 预提费用科目 一般待摊费用可计入 预付账款 预提费用可计入 应付账款 其他应付款 等科目核算 7 制造费用转入成本借 生产成本贷 制造费用 8 结转生产成本借 库存商品贷 生产成本 二 产品成本计算 生产成本 原材料 直接费用 直接人工工资固定资产折旧费制造成本制造费用车间管理人员工资 间接费用 车间 水电 燃料完全成本管理费用 组织管理 生产经营活动中发生耗费 厂部 行政管理 期间费用销售费用 财务费用 利息 汇兑损益 现金折扣 期间费用是指企业本期发生的 不能直接或间接归入营业成本 而是直接计入当期损益的各项费用 制造成本是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本 无法直接判定所归属的成本计算对象 需要采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配 计入各成本计算对象的成本中 间接费用 制造成本 的计算P76 间接费用分配率 应分配费用总额 分配标准总和某种产品应负担费用 某种产品的分配标准 分配率 例4 13 企业9月生产业务如下 2日领用材料价值30000元生产A产品 用存款支付本季度生产设备维修费600元 7 8月已分别预提200 借 生产成本30000贷 原材料30000借 预提费用400制造费用200贷 银行存款600 5日 以现金支付明年报刊订阅费1200元 借 待摊费用1200贷 现金12007日 以存款支付上月工资36000元 借 应付职工薪酬36000贷 银行存款36000 30日 以存款支付本月水电费2500元 其中生产用2000 办公用500 借 制造费用2000管理费用500贷 银行存款2500 30日 本月固定资产计提折旧800元 其中生产设备500 管理办公设备300 借 制造费用500管理费用300贷 累计折旧800 30日 计提本月工资35000元 其中生产工人工资20000元 车间管理人员工