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第三章 固定资产本章考情分析本章近三年考试题型为单项选择题、判断题和综合题。2006年考题分数为16分，其中综合题与债务重组内容有关；2007年考题分数为2分，2008年考题分数为12分。从近三年出题情况看，本章非常重要。【考试大纲基本要求】 （一）掌握固定资产的确认条件（二）掌握固定资产初始计量的核算（三）掌握固定资产后续支出的核算（四）掌握固定资产处置的核算（五）熟悉固定资产折旧方法 本章基本结构框架固定资产固定资产的确认和初始计量固定资产的后续计量固定资产处置第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产确认条件的具体应用应关注的问题：1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【例题1】 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。 （ ）（2006年考题） 【答案】2.备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。三、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。1购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。2购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算购入不需安装的固定资产银行存款等在建工程固定资产需安装，设备价款、发生的安装支出等安装完毕达到预定可使用状态 【例3-1】2007年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生的保险费为5 000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：【答案】借：固定资产 941 000 贷：银行存款 941 000注：今年考试时如果题目没有特别说明，购建固定资产的增值税进项税额仍然计入固定资产成本，2009年开始实行的消费性增值税在今年教材还没有体现。【例3-2】2007年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税税额为44 200元，支付的装卸费为3 000元，款项已通过银行转账支付，安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24 200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 114元；应支付安装人员薪酬4 800元，假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下：【答案】（1）支付设备价款、增值税、装卸费合计为307 200元（260 000+44200+3 000）借：在建工程307 200 贷：银行存款 307 200（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用合计为33 114元（24 200+4 114+4 800）借：在建工程 33 114 贷：原材料 24 200 应交税费应交增值税（进项税额转出） 4 114 应付职工薪酬 4 800为了让您更好的理解进项税额转出和销项税额的联系区别，以下讲解请您认真查阅：1.如果货物对外或进一步加工增值，比如货物对外投资、工程项目领用本企业自产的产品，涉及的是销项税额；2.将原来作为进项税额已经抵扣，由于改变用途或者发生非正常损失等，才将原来已经抵扣的进项税额转出。（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本340 314元（307 200+33 114）借：固定资产 340 314 贷：在建工程 340 3143外购固定资产的特殊考虑 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例3-3】2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C，甲公司为该批设备共支付货款7 800 000元，增值税税额1 326 000元，包装费42 000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：【答案】（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额=7 800 000+1 326 000+42 000 =9 1680 00（元）（2）确定设备A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例=2 926 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=35%B设备应分配的固定资产价值比例=3 594 800（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=43%C设备应分配的固定资产价值比例=1 839 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=22%（3）确定设备A、B和C各自的入账价值A设备的入账价值=9 168 00035%=3 208 800（元）B设备的入账价值=9 168 00043%=3 942 240（元）C设备的入账价值=9 168 00022%=2 016 960（元）（4）编制会计分录借：固定资产A 3 208 800 B 3 942 240 C 2 016 960 贷：银行存款 9 168 000 【例题2】甲公司为一家制造性企业。2009年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款7800 000元、增值税税额1326000元、包装费42 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本30 000元，安装 X设备领用的原材料适用的增值税税率为17，支付安装费 40000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为 2926000元、3 594800元、 1839200元。假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（ ）元。 A2814700 B2819800 C3001100 D3283900 【答案】D【解析】 X设备的入账价值=（7800000+1326000+42000）/（2926000+3594800+1839200）2926000+30000 （1+17%）+40000=3283900(元)。（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。借：固定资产（或在建工程）（购买价款的现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款（购买价款总额）每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额实际利率 =（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率【例题3】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元， 2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。【答案】固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24（万元） 长期应付款入账价值=2000（万元）未确认融资费用=2000-1813.24=186.76（万元） 借：固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 20002007年12月31日未确认融资费用摊销=1813.246%=108.79（万元）借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79借：长期应付款 1000 贷：银行存款 10002008年12月31日未确认融资费用摊销=（2000-1000）-（186.76-108.79）6%=55.32（万元）借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32借：长期应付款 600 贷：银行存款 6002009年12月31日未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65（万元）借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65借：长期应付款 400 贷：银行存款 400【例题4】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（）（2008年考题）【答案】【解析】新准则规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。【例题5】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（ ）。 A固定资产的成本以购买价款为基础确定 B固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 D实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化 【答案】B【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 （二）自行建造固定资产1自营方式建造固定资产自营工程的会计处理如下：银行存款等工程物资在建工程固定资产购入工程物资领用工程物资工程达到预定可使用状态用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬分配工程人员工资库存商品应交税费应交增值税（销项税额）工程项目领用本企业产品（1）企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 （2）工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。（3）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理工程项目尚未完工工程已经完工计入或冲减所建工程项目的成本计入当期营业外收支（4）企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。【例题6】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（）。 A冲减工程成本B计入营业外收入C冲减营业外支出D计入其他业务收入【答案】A【解析】应计入工程成本。（5）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。在建工程报废、毁损净损益的会计处理如下图所示。在建工程报废、毁损净损益的处理正常原因造成的报废或毁损非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损工程项目尚未达到预定可使用状态工程项目已达到预定可使用状态计入或冲减继续施工的工程成本属于筹建期间的计入或冲减管理费用不属于筹建期间的计入营业外支出或营业外收入计入当期营业外支出【例题7】关于在建工程报废、毁损净损益的处理，下列说法中正确的有（ ）。A. 非常原因造成的报废或毁损，应计入营业外支出B在建工程项目全部报废或毁损，应计入其他业务成本C. 属于筹建期间的正常原因造成的报废或毁损, 工程项目已达到预定可使用状态, 计入或冲减管理费用D. 正常原因造成的报废或毁损, 工程项目尚未达到预定可使用状态, 计入或冲减继续施工的工程成本【答案】ACD【解析】在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失计入营业外支出。（6）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整，但不需要调整原已计提的折旧额。【例3-4】2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250 000元，支付的增值税进项税额为42 500元，款项以银行存款支付。16月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，及所含的增值税进项税额可以抵扣，领用生产原材料一批，实际成本为32 000元，未计提跌价存货准备，购进该批原材料时支付的进项税额为5 440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 000元，应支付工程人员薪酬65 800元。6月底，工程达到预定的可使用状况并交付使用，假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关的税费。丙公司的账务处理如下：【答案】(1)购入为工程准备的物资借：工程物资 292 500贷：银行存款 292 500(2)工程领用物资借：在建工程 272 500 贷：工程物资 272 500(3)工程领用原材料借：在建工程 37 440 贷：原材料 32 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 5 440(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程 35 000 贷：生产成本辅助生产成本 35 000(5)计提工程人员薪酬借：在建工程 65 800 贷：应付职工薪酬 65 800（6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产 410 740 贷：在建工程 410 740（7）剩余工程物资转作存货借：原材料 17 094 02应交税费应交增值税（进项税额） 2 905.98 贷：工程物资 20 000【例题8】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（ ）元。A63170 B60000 C63000 D61170【答案】A【解析】该固定资产的成本50000+8500+1500+1000+170+200063170（元）。【例题9】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人（该企业购进固定资产相关的增值税税额不能抵扣），适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2007年1月至4月发生的有关经济业务如下：要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）。（2008年考题）（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。 【答案】（1）借：工程物资 234 贷：银行存款 234（2）工程领用工程物资210.6万元。【答案】（2）借：在建工程 210.6贷：工程物资 210.6（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。【答案】（3）借：在建工程 117贷：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额转出）17（4）应付工程人员职工薪酬114万元。【答案】（4）借：在建工程 114贷：应付职工薪酬 114（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。【答案】（5）借：营业外支出 45其他应收款 5贷：在建工程 50（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。【答案】（6）借：在建工程 40贷：银行存款 40（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。【答案】（7）借：在建工程 28.4贷：原材料B原材料 20应交税费应交增值税（进项税额转出）3.4银行存款 5借：库存商品 38.3应交税费应交增值税（进项税额）3.4贷：在建工程 41.7（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。【答案】（8）借：固定资产418.3（210.6+117+114-50+40+28.4-41.7）贷：在建工程 418.3（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。【答案】（9）借：原材料 2023.4/（117） 应交税费应交增值税（进项税额）3.4 贷：工程物资 23.4（234210.6）（二）自行建造固定资产2出包方式建造固定资产企业通过出包工程方式建造固定资产的，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括建筑工程支出、安装工程支出，在安装设备支出以及需分摊计入的待摊支出。企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按以下公式进行分摊：待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）100%某工程应分摊的待摊支出=某工程的建筑支出、安装工程支出和在安装设备支出合计分配率补付工程款工程达到预定可使用状态银行存款在建工程固定资产预付工程款【例3-5】甲公司经批准新建一个火电厂，包括建造发电车间冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。2007年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将火电厂新建工程出包给乙公司，双方约定，建造发电车间的价款为5 000 000元，建造冷却塔的价款为2 800 000元，安装发电设备的安装费用为450 000元，其他有关资料如下：（1）2007年2月1日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款3 000 000元。（2）2007年5月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计为3 800 000元，款项已经支付。（3）2007年7月2日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款1 400 000元。（4）2007年7月22日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。（5）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116 000元，款项已支付。（6）工程建造期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，经合算，损失为450 000元，保险公司已承诺支付300 000元。（7）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程单据结算后，补付剩余工程款。【答案】（1）2007年2月1日，预付建造发电车间工程款借：预付账款建筑工程（发电车间） 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000（2）2007年5月8日，购入发电设备借：工程物资发电设备 3 800 000 贷：银行存款 3 800 000 （3）2007年7月2日，预付建造冷却塔工程款借：预付账款建筑工程（冷却塔） 1 400 000 贷：银行存款 1 400 000 (4)2007年7月22日，将发电设备交乙公司安装借：在建工程在安装设备（发电设备） 3 800 000 贷：工程物资发电设备 3 800 000（5）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费借：在建工程待摊支出 116 000 贷：银行存款 116 000（6）台风造成冷却塔工程部分毁损借： 营业外支出 150 000 其他应收款 300 000 贷：在建工程建筑工程（冷却塔） 450 000（7）2007年12月20日，结算工程款并补付剩余工程款借：在建工程建筑工程（发电车间） 5 000 000 建筑工程（冷却塔） 2 800 000 安装工程（发电车间） 450 000 贷：银行存款 3 850 000 预付账款建筑工程（发电车间） 3 000 000 建筑工程（冷却塔） 1 400 000（8）分摊待摊支出 待摊支出分摊率=116 000（5 000 000+2 800 000-450 000+3 800 000+450 000）100%=1%发电车车间应分配的待摊支出=5 000 0001%=50 000（元）冷却塔应分配的待摊支出=（2 800 000-450 000）1%=23 500（元）发电设备（安装工程）应分配的待摊支出=450 0001%=4 500（元）发电设备（在安装设备）应分配的待摊支出=3 800 0001%=38 000（元）借：在建工程建筑工程（发电车间） 50 000 建筑工程（冷却塔） 23 500 安装工程（发电设备） 4 500 在安装设备（发电设备） 38 000 贷：在建工程待摊支出 116 000（9）结转固定资产借：固定资产发电车间 5 050 000 冷却塔 2 373 500 发电设备 4 292 500 贷：在建工程建筑工程（发电车间） 5 050 000 建筑工程（冷却塔） 2 373 500 安装工程（发电设备） 454 500 在安装设备（发电设备） 3 838 000（三）融资租入固定资产 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。企业与出租人签订的租赁合同是否认定为融资租赁合同，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁；如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为经营租赁。1租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 2初始直接费用的会计处理 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）贷：银行存款 【例题10】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。（2007年考题）A93 B95 C100 D102【答案】B【解析】融资租入固定资产的入账价值93+295（万元）。3未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：借：财务费用 贷：未确认融资费用 未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况:（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 （3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 （4）以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。4租赁资产折旧的计提融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。借：制造费用等 贷：累计折旧注意：承租人担保余值不计提折旧。【例题11】承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（ ）。A10年 B8年 C2年 D9年 【答案】A 【例题12】某项融资租赁，起租日为2007年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2008年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2008年应计提的折旧额为（ ）万元。A60 B44 C65.45 D48 【答案】A 【解析】该设备在2008年应计提的折旧额（7002060）66660（万元）。5租赁期满归还借：长期应付款 累计折旧 贷：固定资产【例3-6】2006年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2006年12月31日；租赁期为3年，每年年末支付租金2 000 000元；租赁期届满，矿泉水生产线的估计残余价值为400 000元，其中甲公司担保余值为300 000元，未担保余值为100 000元。该矿泉水生产线于2006年12月31日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6 000 000元；租赁内含利率为6%。2009年12月31日，甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。【答案】甲公司的账务处理如下：（1）2006年12月31日，租入固定资产最低租赁付款额现值2 000 0002.6730+300 0000.83965 597 880（元）融资租入固定资产入账价值5 597 880（元）未确认融资费用6 300 0005 597 880702 120（元）借：固定资产融资租入固定资产5 597 880未确认融资费用702 120 贷：长期应付款 6 300 000（2）2007年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧未确认融资费用的分摊结果如表31所示： 表31未确认融资费用分摊表 单位：元 日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额（1）（2）期初（4）6%（3）（1）-（2）（4）期初（4）-（3）2007年初5 597 8802007年末2 000 000335 872.801 664 127.203 933 752.802008年末2 000 000236 025.171 763 974.832 169 777.972009年末2 000 000130 222.03*1 869 777.97300 000合计6 000 000702 1205 297 880*尾数调整最低租赁付款额=20000003+300000=6300000（元） 每期未确认融资费用摊销=该期期初应付本金余额实际利率 =（该期期初长期应付款余额-该期期初未确认融资费用余额）实际利率2007年末确认的融资费用摊销=（6300000-702120）6%=335872.80（元）2008年末确认的融资费用摊销=（6300000-2000000）-（702120-335872.80）6%=236025.17（元）2009年末确认的融资费用摊销=702120-335872.80-236025.17=130222.03（元）应计提折旧（5 597 880-300 000）31 765 960（元）借：长期应付款2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用335 872.8贷：未确认融资费用 335 872.8借：制造费用1 765 960贷：累计折旧 1 765 9602008年及2009年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理，比照2007年相关账务处理。（3）2009年12月31日，归还矿泉水生产线借：长期应付款300 000累计折旧5 297 880 贷：固定资产融资租入固定资产 5 597 880如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。【例3-7】2007年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备，租赁期为3年。该办公设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日，甲公司预付租金150 000元，第1年年末支付租金150 000元，第2年年末支付租金200 000元，第3年年末支付租金250 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备，3年的租金总额为750 000元。假设甲公司在每年年末确认租金费用，并按时支付租金。【答案】甲公司的账务处理如下： （1）2007年1月1日，支付租金借：长期待摊费用 150 000 贷：银行存款 150 000（2）2007年12月31日，确认租金费用借：管理费用250 000（直线法）（750 000/3）贷：长期待摊费用100 000 （倒挤）银行存款150 000（3）2008年12月31日，确认租金费用借：管理费用250 000贷：长期待摊费用 50 000 （倒挤） 银行存款 200 000（4）2009年12月31日，确认租金费用借：管理费用250 000 贷：银行存款 250 000（四）存在弃置费用的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。【例3-8】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：【答案】（1）2007年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产原价固定资产原价2 000 0000.2394478 800（元）借：固定资产478 800 贷：预计负债 478 800（2）2008年12月31日2022年12月31日利息费用计算见表32 表32利息费用计算表 单位：元年度利息费用预计负债账面价值（1）（2）10%（2）上期（2）+（1）2007478 800200847 880526 680200952 668579 348201057 934.80637 282.80201163 728.28701 011.08201270 101.11771 112.19201377 111.22848 223.41201484 822.34933 045.75201593 304.581 026 350.332016102 635.031 128 985.362017112 898.541 241 883.902018124 188.391 366 072.292019136 607.231 502 679.522020150 267.951 652 947.472021165 294.751 818 242.222022181 757.782 000 0002008年12月31日，确认利息费用的账务处理如下：借：财务费用47 880 贷：预计负债 47 88020092022年，确认利息费用的账务处理比照2008年的相关账务处理。【例题13】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）（2007年考题）【答案】【解析】预计清理费用不等于弃置费用。【例题14】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（ ）万元。（2008年考题） A